待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值是指企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(尚未轉(zhuǎn)入“資本公積”)，《企業(yè)會計制度》報表編制說明將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的賬面余額列入到“其他流動負(fù)債”項目，而《小企業(yè)會計制度》報表編制說明將其列入到“其他長期負(fù)債”項目。我們認(rèn)為，將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值列入長期負(fù)債項目反映，更符合“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的性質(zhì)。 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。

2006年新的會計準(zhǔn)則中，取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。

一般賬務(wù)處理

（1）外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，按實際成本

借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

原材料

　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

　銀行存款

（2）年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（賬面余額）

　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

　資本公積-其他資本公積（接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額）

如果外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入應(yīng)納稅所得額交納所得稅的

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值）

　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（本期應(yīng)交的所得稅或彌補虧損后的差額計算的應(yīng)交所得稅）

　資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值扣除本期應(yīng)交所得稅的差額）

一、本科目核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

(一)　接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值；

(二)　接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值。

(一)　取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記，“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記本科目(接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值)。取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，一般納稅入按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，應(yīng)按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，貸記本科目(接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)，按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費金額，貸記“銀行存款”等科目。

小企業(yè)庫存商品采用售價核算的，庫存商品應(yīng)按售價入賬，售價與確定的進價之間的差額，作為商品進銷差價處理。

(二)　本科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)：

1．如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按本科目的賬面余額，借記本科目(接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)，按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記 “應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積(其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。

1.小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈，按實際取得的金額

借：現(xiàn)金

銀行存款等

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

2.小企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈

借：庫存商品

固定資產(chǎn)等(捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額及相關(guān)稅費；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(按可抵扣的增值稅進項稅額)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值(按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值)

銀行存款等(按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)支付的相關(guān)稅費金額)

3.期末，結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”

(1)如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值(按賬面余額)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅)

　 資本公積——其他資本公積

　 ——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備(按差額)

(2)如果小企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值(按主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額)

　 資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備(按差額)