債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不能作為債務(wù)重組處理。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人因此而增加股權(quán)。

以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本來清償債務(wù)，是債務(wù)重組的一種方式。《企業(yè)會計準(zhǔn)則———債務(wù)重組》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)規(guī)定，在債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本的過程中，依據(jù)謹慎性原則，債權(quán)人和債務(wù)人均不得確認債務(wù)重組收益。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(以下簡稱《辦法》)則明確規(guī)定，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

例如：甲股份有限公司欠乙公司購貨款1000000元。由于甲公司現(xiàn)金流量不足，無法償付貨款。2003年3月，經(jīng)協(xié)商，甲公司以其普通股抵償該債務(wù)。甲公司用于抵債的普通股為100000股，每股面值為1元，市價為9.5元。乙公司將該普通股作為短期投資入賬，并于同年5月將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得價款1100000元。假定乙公司未對該項應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)轉(zhuǎn)股份及乙公司轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。

甲公司的會計處理：依據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，甲公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償其債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。

應(yīng)計入資本公積的金額=1000000-100000×1=900000(元)。

借：應(yīng)付賬款———乙公司1000000

貸：股本100000

資本公積———股本溢價900000

稅務(wù)處理：按照《辦法》的規(guī)定，甲公司應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得。

甲公司債務(wù)重組所得=1000000-100000×9.5=50000(元)。

從上看出，會計上不確認債務(wù)重組收益，而稅務(wù)上確認債務(wù)重組所得50000元，會計處理比稅務(wù)處理少計所得50000元，與該筆會計分錄中“資本公積———其他資本公積”科目的金額相同。因此，甲公司在辦理3月份企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。

乙公司的會計處理：依據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，甲公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償乙公司債務(wù)，乙公司應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。

借：短期投資1000000

貸：應(yīng)收賬款———甲公司1000000

稅務(wù)處理：按照《辦法》的規(guī)定，甲公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償乙公司債務(wù)，乙公司應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。

1.3月份，乙公司接受資本方式清償時，該項投資的計稅成本為950000元。

稅務(wù)處理與會計處理的差異：該項投資的會計成本為1000000元，而計稅成本為950000元，會計成本比計稅成本多50000元，即稅務(wù)上需確認債務(wù)重組損失50000元。因此，乙公司在辦理3月份企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50000元。

2.5月份，乙公司轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時，

借：銀行存款1100000

貸：短期投資1000000

投資收益100000

稅務(wù)處理與會計處理的差異：該股權(quán)的會計成本為1000000元，計稅成本為950000元，稅務(wù)處理比會計處理少計成本50000元，即轉(zhuǎn)讓該股權(quán)的計稅所得比會計收益多50000元。因此，乙公司在辦理5月份企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。

從上看出，乙公司在辦理3月份、5月份企業(yè)所得稅納稅申報時，分別應(yīng)調(diào)減、調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。即在從乙公司接受甲公司清償債務(wù)的股權(quán)，到將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓整個過程中，應(yīng)納稅所得額與會計利潤相一致。

依據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則，債務(wù)轉(zhuǎn)資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或?qū)嵤召Y本)，股份的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計人當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)享有股份的公允價值確認為債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足部分計入當(dāng)期損益。

從集團角度看，債權(quán)、債務(wù)關(guān)系經(jīng)過債務(wù)重組已經(jīng)抵銷，不必做合并抵銷；債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)化為對債務(wù)人的股權(quán)投資也不存在，因此應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資以及重組損益等影響合并抵銷。

【例】A是B的母公司，A公司2005年應(yīng)收B公司賬款的賬面余額為1000萬元，A公司對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100萬元、由于B公司暫時發(fā)生財務(wù)困難無法支付應(yīng)付賬款，經(jīng)協(xié)商，B公司以普通股本償還債務(wù)，每股面值為1元，B公司以500萬股抵償該債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費)，市場股本公允價值為700萬元。

H公司股本=500(萬元)

B公司資本公積=700-500=200(萬元)

B公司債務(wù)重組收益(營業(yè)外收入)=1000-700=300(萬元)

A公司長期股權(quán)投資=700(萬元)

A公司計提壞賬準(zhǔn)備=100(萬元)

A公司債務(wù)重組損失(營業(yè)外支出)=1000-700-100=200(萬元)

(1)債務(wù)重組當(dāng)年合并抵銷分錄

借：股本5000000

資本公積——股本溢價2000000

營業(yè)外收入3000000

貸：長期股權(quán)投資7000000

管理費用1000000

營業(yè)外支出2000000

(2)債務(wù)重組以后年度合并抵銷分錄

借：股本5000000

資本公積——股本溢價2000000

貸：長期股權(quán)投資7000000