捐贈利得是指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。

在會計實踐中，企業(yè)既可能是捐贈人，向?qū)Ψ剑ㄊ苜浫耍┳龀鼍栀?；也可能是受贈人，接受對方（捐贈人）的捐贈。本文重點討論作為受贈人的企業(yè)接受捐贈的有關(guān)核算。

一、從舊核算

我國企業(yè)會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應繳納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額。

稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大、并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。舉例說明如下：

【例1】2007年9月，江蘇公司向淮安公司捐贈現(xiàn)金10萬元，淮安公司當年實現(xiàn)的利潤總額為30萬元。根據(jù)會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，淮安公司計入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額為10萬元。

借：現(xiàn)金100000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值100000

根據(jù)稅法規(guī)定，淮安公司2007年接受捐贈的現(xiàn)金應繳企業(yè)所得稅33000元（100000×33%）。

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值100000

貸：資本公積——其他資本公積67000

應交稅金——應交所得稅33000

按照稅法規(guī)定，淮安公司應將接受捐贈的現(xiàn)金計入應納稅所得額，因此，申報2007年企業(yè)所得稅時應調(diào)增應納稅所得額6.7萬元。

接本例，如果淮安公司2007年虧損80萬元，則2007年度的應納稅所得額為－70萬元（－800000＋100000），可免繳企業(yè)所得稅。此時，應將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值100000

貸：資本公積——其他資本公積100000

【例2】2004年1月1日，江蘇公司向淮安公司捐贈一批原材料，賬面成本為80萬元，市場價格為100萬元（不含稅）?；窗补鹃_具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元、增值稅1.7萬元。由于捐贈數(shù)額較大、淮安公司將其并入當年應納稅所得額繳稅有困難，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認，將其均勻計入2004年和2005年的應納稅所得。假定江蘇公司和淮安公司均為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品的增值稅率為17%，淮安公司2004年、2005年均實現(xiàn)利潤100萬元。

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入賬價值，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目?；窗补窘邮芫栀洸牧系娜胭~價值為100萬元。

借：原材料1000000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值1170000

2004年，淮安公司應轉(zhuǎn)出的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的金額為585000元（1170000÷2），應繳企業(yè)所得稅193050元（585000×33%）。

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值585000

貸：資本公積——其他資本公積391950

應交稅金——應交所得稅193050

根據(jù)稅法規(guī)定，淮安公司應將接受捐贈的資產(chǎn)并入應納稅所得額，因此，淮安公司申報2004年企業(yè)所得稅時，應調(diào)增應納稅所得額585000元。2005年會計、稅務處理與2004年相同。

二、從新核算

2007年1月1日開始實施的新會計準則體系并沒有包括專門針對捐贈的單項準則，但是以上的會計處理方法顯然無法滿足《企業(yè)會計準則第18號 ——所得稅》的核算要求，聯(lián)系基本準則對利得概念的界定，筆者認為企業(yè)應當在實際收到捐贈時確認接受捐贈的資產(chǎn)，并將其計入當期損益。具體而言，可以從以下幾個方面進行核算：

1．企業(yè)應當在“營業(yè)外收入”科目下設(shè)置“捐贈利得”明細科目對接受捐贈的資產(chǎn)進行核算。取消原先設(shè)置的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。不妨可以這樣理解，過去我們將捐贈利得當作直接計入所有者權(quán)益的利得，雖然先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目過渡，最終是計入資本公積的。而在新準則下，我們將捐贈利得當作直接計入當期利潤的利得，當然不需要通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目過渡，而是計入營業(yè)外收入。

2．企業(yè)接受捐贈的貨幣資產(chǎn)，應當按照其實際金額入賬。承前例1，淮安公司接受捐贈現(xiàn)金10萬元，應當編制會計分錄：

借：現(xiàn)金100000

貸：營業(yè)外收入——捐贈利得100000

根據(jù)稅法規(guī)定，如果淮安公司當年實現(xiàn)的利潤總額為30萬元，淮安公司2007年接受捐贈的現(xiàn)金應繳企業(yè)所得稅33000元（100000×33%），直接在納稅申報時進行納稅調(diào)整，無需進行賬務處理，編制會計分錄。如果淮安公司2007年虧損80萬元，則2007年度的應納稅所得額為－70萬元（－800000＋100000），可免繳企業(yè)所得稅，可以按照所得稅準則的要求確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

3．接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)，應當分別以下情況確定其入賬價值：

（1）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如果憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)的公允價值相差較大，應當按照受贈資產(chǎn)的公允價值入賬。

【承前例2】淮安公司接受捐贈一批原材料，賬面成本為80萬元，市場價格為100萬元（不含稅）?；窗补鹃_具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元、增值稅1.7萬元。淮安公司接受捐贈材料的入賬價值為100萬元。

借：原材料1000000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：營業(yè)外收入——捐贈利得1170000

（2）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為入賬價值。公允價值的確定順序如下：如同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；如同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應按接受捐贈資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

（3）如果以上方法均無法確定受贈資產(chǎn)的入賬價值，則以其名義金額作為入賬價值。