持有至到期投資，指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。以下非衍生金融資產不應劃分為持有至到期投資：

（一）初始確認時劃分為交易性非衍生金融資產；

（二）初始確認時被指定為可供出售非衍生金融資產；

（三）符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產。

存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項金融資產投資持有至到期：

（一）企業(yè)持有該金融資產投資的期限不確定。

（二）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、其他投資機會及投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產。企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預期的事項引起的金融資產出售除外。

（三）該金融資產發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償。

（四）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產投資持有至到期的情況。

一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。

企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。

二、本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。

三、持有至到期投資的主要賬務處理

（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

（二）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

一、取得持有至到期投資

借:持有至到期投資--成本<面值>

　應收利息<已到付息期但尚未領取的利息>

　持有至到期投資--利息調整 <也可能在貸方>

　貸:銀行存款

二、資產負債表日計算利息

借:應收利息<分期付息的債券,按票面利率計算的利息>

　持有至到期投資--應計利息<到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息>

　貸:投資收益 <投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入>

　持有至到期投資--利息調整 <有可能在借方>

三、重分類為可供出售金融資產

借:可供出售金融資產<重分類日的公允價值>

　貸:持有至到期投資<賬面價值>

　資本公積--其他資本公積<有可能在借方>

四、出售持有至到期投資

借:銀行存款

　貸:持有至到期投資

　投資收益<有可能在借方>