財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則是指用于指導(dǎo)和約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的基本規(guī)范和規(guī)則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中具有廣泛性的指導(dǎo)思想。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則往往被認(rèn)為是等量齊觀的層次，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中的基本內(nèi)容。

一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則大致可以分為兩個(gè)部分：

一是用于確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則；

二是用于會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所講的會(huì)計(jì)確認(rèn)就是按照會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)來確定哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在何時(shí)以何種方式納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在何時(shí)以及怎樣予以記錄和報(bào)告；會(huì)計(jì)計(jì)量則是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)要素按其特性，采用一定的計(jì)量單位，進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)算和最終確定其金額的過程，實(shí)質(zhì)上解決的是所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以多大的金額予以記錄和報(bào)告的問題。按照我國(guó)會(huì)計(jì)界一般的認(rèn)識(shí)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精神，用于會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則主要是：

一、歷史成本原則

歷史成本原則是指企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)入帳，而不考慮其以后市價(jià)的變動(dòng)。這主要是基于：

1.歷史成本是由買賣雙方在市場(chǎng)上通過交易客觀確定的，而不是由會(huì)計(jì)人員虛擬出來的。

2．歷史成本以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，是可驗(yàn)證的。

3．歷史成本較易取得，并與收入實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)緊密相連。

歷史成本原則昭示：

1．企業(yè)的一切支出均為成本，因?yàn)樗?a href="/wiki/%E6%94%AF%E5%87%BA" title="支出">支出的發(fā)生都是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)。而成本本身就是企業(yè)為達(dá)到一定目的所做出的犧牲或所付出的代價(jià)。即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作為資產(chǎn)處理的那部分支出，也僅僅是為了“分期結(jié)算”的需要，但從相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期來看，任何資產(chǎn)均為成本是極為明顯的。

2．在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，不必要也不可能計(jì)算和考慮現(xiàn)存資產(chǎn)的價(jià)值，而應(yīng)該考慮其原始價(jià)值。即取得時(shí)的實(shí)際成本。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說，資產(chǎn)的價(jià)值并不重要，重要的是其使用價(jià)值，企業(yè)的大部分資產(chǎn)并非是為了出售，因而其價(jià)值的確定就沒有必要了。

誠(chéng)然，歷史成本原則存有一定的局限性，這種局限性主要來自于貨幣購(gòu)買力變動(dòng)和物價(jià)持續(xù)上漲的影響。

二、收入實(shí)現(xiàn)原則

收入實(shí)現(xiàn)原則是指企業(yè)產(chǎn)生的收入應(yīng)選擇哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)的日期，以判斷它們的歸屬期間。它是由會(huì)計(jì)分期假設(shè)所要求的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性，要求定期計(jì)算收益，明確收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)期間，即收入應(yīng)在“何時(shí)”或“怎樣”實(shí)現(xiàn)。顯然，企業(yè)收入之確定必須明確收入的內(nèi)容及實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志或條件。

嚴(yán)格地說，企業(yè)收入主要是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入即經(jīng)營(yíng)收入。除此以外還包括出售積壓存貨、固定資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓等正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的收入。企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)主要是指經(jīng)營(yíng)收入。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入是產(chǎn)、供、銷一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的聯(lián)合結(jié)果，是在其生產(chǎn)完工時(shí)確認(rèn)，還是在其銷售或收到貨款時(shí)確認(rèn)，主要是看其產(chǎn)品(商品)物權(quán)有沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移和有沒有取得銷貨款或取得索取貨款的權(quán)利這兩個(gè)標(biāo)志，只要是物權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移或取得了貨款(含取得索取貨款的權(quán)利)就算收入實(shí)現(xiàn)了，就應(yīng)予以確認(rèn)。

三、配比原則

配比原則，又稱費(fèi)用(成本)與收入相配合的原則，是指企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)與為實(shí)現(xiàn)收入所發(fā)生的費(fèi)用成本相比較，以確定本期間的損益。配比原則是持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的產(chǎn)物。它要求企業(yè)確定費(fèi)用成本時(shí)應(yīng)按其與收入之間的關(guān)系來行事。具體說來，主要體現(xiàn)為以下兩種關(guān)系，并由此導(dǎo)致了不同的費(fèi)用成本確認(rèn)方式：

1．經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。這種關(guān)系體現(xiàn)為，收入是由于一定的資金耗費(fèi)而發(fā)生的，不同的收入取得是由于發(fā)生了’與之相應(yīng)的不同的費(fèi)用成本所導(dǎo)致的。例如，為了銷售而必須先行購(gòu)買商品、材料，必須發(fā)生銷售運(yùn)輸費(fèi)用，如此等等。這類費(fèi)用成本都應(yīng)按照收入確認(rèn)的時(shí)間相應(yīng)地予以確認(rèn)入帳。

2．時(shí)間上的一致關(guān)系。有些費(fèi)用的發(fā)生與收入沒有因果關(guān)系，它們的發(fā)生只是為了保證各期間的前后延續(xù)，或者說只要進(jìn)入到一個(gè)新的會(huì)計(jì)期間，這些費(fèi)用就自然會(huì)發(fā)生。保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等均屬此類的例子。這些費(fèi)用應(yīng)該按期確認(rèn)，與當(dāng)期的收入相配比，并據(jù)以確定當(dāng)期凈損益。

配比原則是正確地確定期間費(fèi)用成本的基礎(chǔ)。它連同收入實(shí)現(xiàn)原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，構(gòu)成了整個(gè)確定期問損益的基礎(chǔ)。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有些時(shí)候貨幣增減業(yè)務(wù)與收支業(yè)務(wù)并不一致，于是導(dǎo)致了確認(rèn)收支的兩種基礎(chǔ)：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，一是收付實(shí)現(xiàn)制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)責(zé)關(guān)系來確認(rèn)收支的，也就是按收款權(quán)利和付款責(zé)任來確認(rèn)收支的。具體說來，凡應(yīng)屆于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，只要發(fā)生均應(yīng)作為本期收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期收到或付出，也不作為本期的收入或費(fèi)用處理。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)的是收付實(shí)現(xiàn)制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)收入和費(fèi)用的入帳是按照款項(xiàng)實(shí)際收到或支付的日期為基礎(chǔ)來確定它們的歸屬期的，也即款項(xiàng)收到時(shí)作為收入入帳，而款項(xiàng)支付時(shí)則作為支出入帳。較之權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制所計(jì)列的收入、費(fèi)用以及相應(yīng)確定的損益是不合理的，因而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入和費(fèi)用的。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)假設(shè)的產(chǎn)物。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制后要求，對(duì)收入、費(fèi)用在期末進(jìn)行預(yù)計(jì)和攤銷就是極為必要的了。

五、劃分資本性支出與收益性支出原則

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的全部支出可以劃分為兩類：一是資本性支出，二是收益性支出。這種劃分是按照支出的服務(wù)期間來確定的，通常按年度區(qū)分。所謂收益性支出是指為了取得本期收益或者說是僅與本期收益的取得相關(guān)的支出；而資本性支出則指與多期(本期和以后幾期)收益相關(guān)的支出，它要根據(jù)各期的受益情況分配后轉(zhuǎn)化為各期由收入抵補(bǔ)的費(fèi)用。

劃分資本性支出與收益性支出的原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)所發(fā)生的支出確認(rèn)時(shí)，必須對(duì)兩類性質(zhì)不同的支出區(qū)別開來，以正確計(jì)算當(dāng)期損益。對(duì)于收益性支出應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在當(dāng)期損益表中反映；對(duì)于資本性支出應(yīng)該計(jì)列為資產(chǎn)，然后根據(jù)它與以后各期收益之間的關(guān)系，將其價(jià)值分報(bào)到以后各會(huì)計(jì)期間。

六、謹(jǐn)慎原則

謹(jǐn)慎原則，又稱穩(wěn)建主義原則，是指企業(yè)為了克制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的不確定性給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的種種風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上有兩種或兩種以上可供選擇的處理方法，并且每一種方法都具有相同的理論上和邏輯上的正確性，會(huì)計(jì)人員心有疑慮不知采用哪一種處理方法為好時(shí)，通常選擇避免高估資產(chǎn)和收益與低估負(fù)債和損失的會(huì)計(jì)處理方法。

正確地理解謹(jǐn)慎原則，必須認(rèn)清其精神實(shí)質(zhì)。該原則并正確地理解謹(jǐn)慎原則，必須認(rèn)清其精神實(shí)質(zhì)。該原則并非要會(huì)計(jì)人員故意壓低利潤(rùn)，其根本目的是要求會(huì)計(jì)人員對(duì)所面臨的各種不確定性和風(fēng)險(xiǎn)在事先給予足夠的考慮，謹(jǐn)慎地確定收益，從而避免盲目樂觀，確保企業(yè)的后續(xù)生存與發(fā)展能力和所有者的凈權(quán)益得到充分的維護(hù)。

按照謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)對(duì)將來極有可能發(fā)生的且其相關(guān)事宜業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用和損失應(yīng)該預(yù)先估計(jì)入帳；而收入則必須在有足夠的證據(jù)表明實(shí)現(xiàn)時(shí)方可入帳。由于收入、費(fèi)用及損失是與資產(chǎn)、負(fù)債密切相關(guān)的，因此，利用這一原則確認(rèn)收入、費(fèi)用及損失的同時(shí)，也就自然同時(shí)涉及到資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)問題。

1.可靠性原則和相關(guān)性原則之間的矛盾

可靠性原則要求會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，會(huì)計(jì)信息可被驗(yàn)證和審計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性不會(huì)讓企業(yè)資產(chǎn)長(zhǎng)久地停留在某一個(gè)價(jià)格水平上。當(dāng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，采用賬面價(jià)值入賬符合可靠性原則要求卻違背了相關(guān)性原則。在非貨幣性交易和債務(wù)重組中，對(duì)于資產(chǎn)的入賬價(jià)值是采用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值也是一個(gè)值得關(guān)注的課題。

2.相關(guān)性原則與謹(jǐn)慎性原則之間的矛盾

相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)人員提供有用的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)企業(yè)來說可能帶來收益，也可能帶來?yè)p失。例如，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———或有事項(xiàng)》的規(guī)定，在符合一定條件時(shí)企業(yè)可以確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的負(fù)債，但不確認(rèn)有關(guān)的資產(chǎn)。這雖然符合謹(jǐn)慎性原則，但是不符合相關(guān)性原則，因?yàn)椴徽撌遣焕马?xiàng)還是有利事項(xiàng)，對(duì)信息使用者的決策都具有相關(guān)性。

3.可比性原則、一貫性原則與謹(jǐn)慎性原則之間的矛盾

可比性原則和一貫性原則要求同一企業(yè)不同時(shí)期采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，使不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息可比；不同企業(yè)同類交易計(jì)量和列報(bào)的口徑一致。但是謹(jǐn)慎性原則允許會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E7%A8%8B%E5%BA%8F" title="會(huì)計(jì)程序">會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。這就使得謹(jǐn)慎性原則與可比性原則、一貫性原則發(fā)生沖突，使不同企業(yè)之間和同一企業(yè)在不同時(shí)期缺乏一個(gè)統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)。

4.可靠性原則、相關(guān)性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之間的矛盾

例如，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定，當(dāng)被投資單位產(chǎn)生凈收益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，確認(rèn)投資收益。這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但是這部分投資收益企業(yè)本期并沒有真正收到，被投資單位日后既可能分配股利，也可能少分配甚至不分配股利。把不應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告上列報(bào)，會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增，誤導(dǎo)信息使用者，違背了可靠性原則、相關(guān)性原則。

5.可比性原則與明晰性原則之間的矛盾

可比性原則要求不同企業(yè)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理程序和方法。但如果企業(yè)不分大小都使用同一套會(huì)計(jì)制度的話，對(duì)于小企業(yè)來講，其會(huì)計(jì)處理方法則過于復(fù)雜，不具有明晰性。對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)來說，一味強(qiáng)調(diào)可比性原則也是沒有實(shí)際意義的。

6.歷史成本原則與可靠性原則之間的矛盾

歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。在物價(jià)變動(dòng)的情況下，采用歷史成本計(jì)價(jià)不可能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)損益計(jì)算失真，利潤(rùn)分配不實(shí)。這完全違背了可靠性原則。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則是為了滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征要求而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的約束。之所以既規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，是因?yàn)橹挥懈哔|(zhì)量的工作才能生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則是對(duì)多項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作或多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告起約束和規(guī)范作用的，這使它有別于只對(duì)某一要素的確認(rèn)、計(jì)量起約束作用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，為制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指導(dǎo)。

(一)歷史成本原則的比較

可以說,稅法(通過稅務(wù)會(huì)計(jì),下同)對(duì)歷史成本原則最為肯定,甚至當(dāng)會(huì)計(jì)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則求全責(zé)備時(shí),當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時(shí),稅法仍然一往情深,堅(jiān)決恪守這一原則,強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí),“必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認(rèn)為前提?！?董樹奎等, 2003)比如對(duì)企業(yè)股份制改造過程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,會(huì)計(jì)要求調(diào)整相應(yīng)賬戶,但稅法對(duì)此并不認(rèn)可,仍按原賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)稅所得;再比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求對(duì)非貨幣性資產(chǎn)全面計(jì)提減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原入賬價(jià)值,但稅法除對(duì)壞賬準(zhǔn)備有限度地承認(rèn)外,其他概不承認(rèn),因?yàn)椴环洗_定性原則。

稅法如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。

與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會(huì)接受公允價(jià)值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對(duì)盤盈資產(chǎn))時(shí)。而(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)則不然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念,以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)——應(yīng)納稅所得額就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會(huì)計(jì)估計(jì),稅法對(duì)此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí),稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對(duì)于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制,即不論企業(yè)是否實(shí)際收到包括銷項(xiàng)稅額在內(nèi)的銷貨款,企業(yè)都應(yīng)依法及時(shí)確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù);但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,稅法規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,不符合認(rèn)證條件以及符合認(rèn)證條件但未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)抵扣的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。在權(quán)益法下,當(dāng)投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)其投資收益時(shí),遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,但該收益實(shí)質(zhì)上是未實(shí)現(xiàn)的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實(shí)現(xiàn)制原則,即只有在企業(yè)實(shí)際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時(shí),才計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其預(yù)收款要作為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅,遵循的也是實(shí)現(xiàn)制原則。

在稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在美國(guó)稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律,它可以充分說明修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的“真諦”:如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn),而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的允許采用這種會(huì)計(jì)方法;如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),而費(fèi)用立即得到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法。稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制,就是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

(三)相關(guān)性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)使用者的決策相關(guān),即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息,強(qiáng)調(diào)的是其“有用性”;而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的,強(qiáng)調(diào)的是在所得稅計(jì)算時(shí),稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系,即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān),兩者根本不是一回事。

(四)配比原則的比較

配比原則是費(fèi)用確認(rèn)的基本原則,涉及到大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇。所得稅法中對(duì)配比原則基本上是認(rèn)可的,納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十一條規(guī)定,如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致(完全配比),也可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

但在增值稅上,稅法對(duì)配比原則基本持否定態(tài)度。增值稅征稅對(duì)象是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的增值額,它應(yīng)該是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)收支配比的結(jié)果,但增值稅的征收卻按發(fā)票扣稅制設(shè)計(jì),從而將其征收控制在流通環(huán)節(jié),從總體上避免了對(duì)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)損益核算系統(tǒng)的依賴,由此也導(dǎo)致了增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低。

在稅法中,稅前扣除配比原則的內(nèi)涵和運(yùn)用的結(jié)果與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比原則具有較大的差別。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)成果,需要將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用在不同產(chǎn)品、不同分部、不同地區(qū)進(jìn)行合理分類、分配和歸集。稅法中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要同時(shí)遵循“相關(guān)性原則”。因而,稅法中首先是區(qū)別不同項(xiàng)目的稅收待遇進(jìn)行分項(xiàng)投資企業(yè)的境內(nèi)投資收益由于不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,則境內(nèi)投資損失也只能由投資收益補(bǔ)償,不足部分視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得無關(guān)的損失,不得從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

實(shí)質(zhì)重于形式原則是(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則,其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不是僅僅根據(jù)其法律形式。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式或外在形式有時(shí)是不一致的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和基本準(zhǔn)則中,對(duì)此都做了明確規(guī)定?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中多有體現(xiàn),如收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、融資租入固定資產(chǎn)的判斷、關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇、待處理財(cái)產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理等。

(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠,而稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì),稅法對(duì)該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則,”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。如2002年滬市一家上市公司發(fā)生巨額虧損34億元,創(chuàng)該年我國(guó)上市公司虧損之最,其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金占其公司虧損額的98.7%。這些資產(chǎn)減值是否“真實(shí)的”發(fā)生暫且不去追究,如果稅法(通過稅務(wù)會(huì)計(jì))承認(rèn)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,即承認(rèn)其計(jì)提的巨額壞賬準(zhǔn)備金,則當(dāng)年所得稅稅基將受到嚴(yán)重的侵蝕。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但稅法一般是不予接受的。

(六)謹(jǐn)慎性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持必要的審慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金,可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí),可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制企業(yè)的短期行為等,即有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,因?yàn)槎惙▽?duì)所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”,即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實(shí)發(fā)生,否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出的估計(jì),其損失并不是“真實(shí)地發(fā)生”, (財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)估計(jì)的這種風(fēng)險(xiǎn),稅法之所以不允許扣除,是因?yàn)?a href="/wiki/%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E6%94%B6" title="國(guó)家稅收">國(guó)家稅收不能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害時(shí)能得到即時(shí)處理。這樣規(guī)定,既方便了稅務(wù)管理、提高征管效率,同時(shí)也防止了硬性規(guī)定減值準(zhǔn)備比例的不可控性?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003] 45號(hào))明確:“企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國(guó)家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除”。2005年8月9日,國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》,明確“財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財(cái))、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn)。”“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因,企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失,逾期不得扣除?！庇纱丝梢?它對(duì)財(cái)產(chǎn)的定義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的側(cè)重點(diǎn)有所不同,它遵循的是所得稅稅前扣除原則,而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,謹(jǐn)慎性原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的重要修正性原則,但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,卻是最不受歡迎、最不被認(rèn)可的原則。稅法否定謹(jǐn)慎性原則,其主要在于:

(1)謹(jǐn)慎性原則對(duì)收入和費(fèi)用的處理不對(duì)稱,當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定性時(shí),謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用,如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證,不符合確定性原則

(3)謹(jǐn)慎性原則要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,而這很難取信于稅務(wù)部門,政府的征稅行為不能建立在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)上,因此,體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則上的會(huì)計(jì)與稅法之間的矛盾是無法調(diào)和的,這一原則是產(chǎn)生納稅調(diào)整的重要根源。