注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義包括如下主要內(nèi)容：

　　(1)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則從理論上對審計實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)，是注冊會計師審計理論的重要組成部分。它反映了注冊會計師審計工作的客觀規(guī)律和基本要求，同時又反過來指導(dǎo)實(shí)踐，成為注冊會計師工作的原則和標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對注冊會計師的素質(zhì)和專業(yè)資格做了明確規(guī)定，并對注冊會計師的鑒證與服務(wù)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)，指明各項(xiàng)鑒證與服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何去做，哪些是可以做的、哪些是不可以做的，哪些必須深入去做、哪些可以只作一般的了解。

　　(3)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是衡量、判斷注冊會計師工作質(zhì)量的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。由于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則提出了注冊會計師工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，所以，衡量其質(zhì)量的優(yōu)劣就有了客觀尺度，即使注冊會計師與客戶雙方就某些問題產(chǎn)生了分歧，也容易在這種客觀尺度的基礎(chǔ)上統(tǒng)一起來。

　　(4)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是由注冊會計師職業(yè)團(tuán)體制定的具有權(quán)威性的專業(yè)文件。

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的根本作用在于保證注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序。此外，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施，對于增強(qiáng)社會公眾對注冊會計師職業(yè)的信任，合理區(qū)分客戶管理層的責(zé)任和注冊會計師責(zé)任，客觀評價注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)責(zé)任方及各利害關(guān)系人的合法權(quán)益，以及推動審計理論的發(fā)展均有一定的作用。具體地說，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1．制定、實(shí)施執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，為衡量和評價注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了依據(jù)，從而有助于注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高

　　在市場經(jīng)濟(jì)社會中，一種商品能否取信于社會的關(guān)鍵在于它的質(zhì)量，一項(xiàng)服務(wù)能否取信于社會同樣在于它的質(zhì)量。審計和鑒證工作能否滿足社會的需求和取信于社會；關(guān)鍵也是質(zhì)量問題。由于審計和鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量與維護(hù)責(zé)任方、社會公眾的利益以及提高注冊會計師職業(yè)的社會地位都有直接的聯(lián)系，因此，無論是被審計單位、社會公眾還是注冊會計師職業(yè)界本身都需要一個衡量和評價注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)即執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范作了全面規(guī)定，既涵蓋了鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，又為質(zhì)量控制提供了標(biāo)準(zhǔn)。其中的審計準(zhǔn)則對財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則、審計工作的基本程序和方法，以及審計報告的基本內(nèi)容、格式和類型等都作了詳細(xì)規(guī)定。只要注冊會計師遵照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量就有保證。另外，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和升華，它的實(shí)施有助于注冊會計師理論和實(shí)務(wù)水平的提高。

　　2．制定、實(shí)施執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于規(guī)范審計工作，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序

　　市場經(jīng)濟(jì)的要素之一是平等，一切市場經(jīng)濟(jì)參與者都不能因權(quán)力、地位不同而形成差異，行政權(quán)力如果與經(jīng)濟(jì)交易結(jié)合在一起，就會破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置。從一定意義上說，審計工作作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其經(jīng)濟(jì)后果或多或少總是會使一部分人受益，另一部分人受損，這種受益和受損的幅度需要加以限制，限制的手段便是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。前已述及，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是審計工作自由度和統(tǒng)一度的平衡結(jié)果，這種結(jié)果的本質(zhì)作用便是規(guī)范審計工作，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序。建立了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，就確立了注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范，使注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中有章可循。比如，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范了在審計業(yè)務(wù)中注冊會計師如何簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，如何編制審計計劃，如何實(shí)施審計程序，如何記錄審計工作底稿，如何與治理層進(jìn)行溝通，如何利用其他主體的工作，如何出具審計報告，以及如何控制審計質(zhì)量等。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也對注冊會計師從事財務(wù)報表審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。這就使注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的每一環(huán)節(jié)都有了相應(yīng)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，從而規(guī)范了注冊會計師的行為，可以合理限制注冊會計師選擇政策、程序和方法的自由度，避免注冊會計師隨意發(fā)表鑒證結(jié)論。

　　3．制定、實(shí)施執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于增強(qiáng)社會公眾對注冊會計師職業(yè)的信任

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施反映著注冊會計師職業(yè)的成熟。過去幾十年中，在許多國家正式頒布執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則后，注冊會計師職業(yè)的聲望都大大提高了。這表明審計界有信心公開明確其標(biāo)準(zhǔn)，并使從業(yè)人員遵循這些標(biāo)準(zhǔn)。

　　注冊會計師行業(yè)擔(dān)負(fù)著對會計信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證的重要職能，客觀上起著維護(hù)社會公眾利益的作用。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系立足維護(hù)公眾利益的宗旨，充分研究和分析了新形勢下資本市場發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)實(shí)踐所面臨的挑戰(zhàn)與困難，強(qiáng)化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，細(xì)化了對注冊會計師揭示和防范市場風(fēng)險的指導(dǎo)。其中，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師強(qiáng)化審計的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，切實(shí)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿岣咦R別和應(yīng)對市場風(fēng)險的能力，更加積極地承擔(dān)對財務(wù)報表舞弊的發(fā)現(xiàn)責(zé)任，始終把對公眾利益的維護(hù)作為審計準(zhǔn)則的衡量標(biāo)尺。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，必將提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制和風(fēng)險防范，為提高財務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險，維護(hù)社會公眾利益，實(shí)現(xiàn)更有效的資源配置，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。

　　另外，由于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為衡量和評價注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了依據(jù)，這就使社會公眾可以通過對注冊會計師的某項(xiàng)審計工作結(jié)果進(jìn)行評價，看它是否符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是否達(dá)到令他們滿意的程度。只有注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量令人滿意，注冊會計師的工作才能令人信任。正如愛德華·斯坦?jié)娕c莫里斯·穆尼茲在其合著的《國際審計標(biāo)準(zhǔn)》一書中所說：“只有假定那些信任人員意見的人確信注冊會計師是按照最高的準(zhǔn)則去做他的工作，注冊會計師才能完成對財務(wù)報表提供可信任的職責(zé)?！?

　　4．執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，有助于維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的正當(dāng)權(quán)益，使得他們免受不公正的指責(zé)和控告

　　注冊會計師的責(zé)任并非毫無限制，工作結(jié)果也不可能在任何條件下都絕對地正確。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中規(guī)定了注冊會計師的工作范圍，注冊會計師只要能嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，就算是盡到了職責(zé)。當(dāng)審計委托人與注冊會計師發(fā)生糾紛并訴諸法律時，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則就成為法庭判明是非、劃清責(zé)任界限的重要依據(jù)。

　　5．制定、實(shí)施執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于推動審計與鑒證理論的研究和現(xiàn)代審計人才的培養(yǎng)

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和升華，已成為審計與鑒證理論的重要組成部分。在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定過程中，必然會激發(fā)各種理論的爭論、探討，從而帶動理論研究。隨著執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定、修訂和實(shí)施，一些理論方面的爭論就會消除，認(rèn)識上和實(shí)踐上的分歧就會趨于統(tǒng)一。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則頒布以后，審計學(xué)界仍然要圍繞著如何實(shí)施準(zhǔn)則和怎樣達(dá)到準(zhǔn)則的要求展開細(xì)致的工作和研究，不斷改進(jìn)和完善這些準(zhǔn)則。因此，審計理論水平會隨著執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施不斷得以提高。注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和理論水平的提高，無疑會帶動審計教育水準(zhǔn)的提高，這樣必然會有助于培養(yǎng)現(xiàn)代化的審計人才，推動審計事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

　　應(yīng)當(dāng)指出的是，大多數(shù)人只注意到了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的種種作用和優(yōu)點(diǎn)，很少有人分析執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可能帶來的負(fù)作用。其實(shí)，任何事物都是矛盾的統(tǒng)一體，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也不例外，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則有其積極作用，也有消極作用。在充分認(rèn)識執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則積極作用的同時，探討其可能帶來的負(fù)效應(yīng)，對于正確理解和認(rèn)識準(zhǔn)則及合理運(yùn)用準(zhǔn)則應(yīng)是大有裨益的。

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的負(fù)效應(yīng)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可能導(dǎo)致僵化，人為縮小注冊會計師職業(yè)判斷的范圍；(2)報告使用者往往認(rèn)為依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審定的財務(wù)報表是確實(shí)可靠的；(3)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可能由于社會或政治壓力，致使會計師職業(yè)受到操縱；(4)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可能抑制批評性思想、建設(shè)性思想的發(fā)展；(5)準(zhǔn)則越多，注冊會計師的執(zhí)業(yè)成本可能就越高。

　　注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　一、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

　　鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。

　　1．鑒證業(yè)務(wù)的定義

　　鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度(標(biāo)準(zhǔn))對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息)。

　　鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及依據(jù)該準(zhǔn)則制定的審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

　　2．鑒證業(yè)務(wù)的范圍

　　我國注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)的主要區(qū)別，見表1。

　　綜上所述，目前我國注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)主要包括審計、驗(yàn)資、審核和審閱，其主要區(qū)別，見表2。

　　二、審計準(zhǔn)則

　　注冊會計師審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，是注冊會計師在開展業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是注冊會計師審計工作的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。2006年2月15日，財政部頒布了48項(xiàng)注冊會計師審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際趨同的注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立。

　　新頒布的部分審計準(zhǔn)則項(xiàng)目如下：

　　1)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則。

　　2)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書。

　　3)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿。

　　4)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作。

　　5)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性。

　　6)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)。

　　7)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計師的工作。

　　8)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作。

　　9)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作。

　　10)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告。

　　11)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗(yàn)資。

　　這里，準(zhǔn)則編號由4位數(shù)字組成，其中，千位代表準(zhǔn)則類別：“1”代表審計準(zhǔn)則；“2”代表審閱準(zhǔn)則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。例如審計準(zhǔn)則分為六大類，分別用1～6表示。“1”代表一般原則與責(zé)任；“2”代表“風(fēng)險評估與應(yīng)對”；“3”代表審計證據(jù)；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計結(jié)論與報告；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?。十位?shù)代表大類中的小類。個位數(shù)代表小類中的順序號。

　　其他的準(zhǔn)則如：中國注冊師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱，中國注冊師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——?dú)v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)，中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。

　　三、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　1．質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素

　　會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指為規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的管理標(biāo)準(zhǔn)和原則。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度。

　　(1)質(zhì)量控制制度的目標(biāo)

　　質(zhì)量控制制度的目標(biāo)是：①會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；②會計師事務(wù)所和相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。

　　(2)質(zhì)量控制制度的要素

　　會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：①對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；②職業(yè)道德規(guī)范；③客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；④人力資源；⑤業(yè)務(wù)執(zhí)行；⑥業(yè)務(wù)工作底稿；⑦監(jiān)控。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

　　2．質(zhì)量控制準(zhǔn)則新理念和新方法

　　(1)全面業(yè)務(wù)控制

　　原來質(zhì)量控制準(zhǔn)則只談審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，現(xiàn)在要求對歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)、非歷史財務(wù)信息的其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)等所有業(yè)務(wù)實(shí)行全面的質(zhì)量控制。

　　(2)雙重控制目標(biāo)

　　原來質(zhì)量控制的目標(biāo)是使審計工作符合審計準(zhǔn)則的要求，側(cè)重于單一的工作過程質(zhì)量控制?，F(xiàn)在會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。既重視過程的質(zhì)量又重視結(jié)果的質(zhì)量。

　　(3)責(zé)任追究制度

　　原來的準(zhǔn)則沒有規(guī)定誰對業(yè)務(wù)質(zhì)量負(fù)責(zé)?，F(xiàn)規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所分派的每項(xiàng)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，主任會計師對整個質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，從而為實(shí)行質(zhì)量責(zé)任追究制度和分層(分事務(wù)所層和項(xiàng)目組層)控制制度打下基礎(chǔ)。

　　(4)系統(tǒng)控制理念

　　原來規(guī)定質(zhì)量控制的要素有職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接和監(jiān)控?，F(xiàn)規(guī)定質(zhì)量控制制度的要素有上述七個方面。比原來內(nèi)容更豐富、更求實(shí)、更系統(tǒng)、更有效。

　　(5)質(zhì)量文化建設(shè)

　　原來根本沒有規(guī)定事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層還有質(zhì)量文化的培育責(zé)任?，F(xiàn)規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些程序和政策應(yīng)當(dāng)明確主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，強(qiáng)調(diào)事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對事務(wù)所文化有重大影響，要求各級管理層通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，向全體人員強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序以及實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的重要性。還特別強(qiáng)調(diào)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層首先要樹立質(zhì)量至上的意識，合理確定管理責(zé)任以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量，主任會計師應(yīng)當(dāng)委派有勝任能力及必要權(quán)限的人員承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序，并投入足夠的資源制定、執(zhí)行和記錄質(zhì)量控制制度。質(zhì)量文化將是事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境建設(shè)的核心內(nèi)容。事務(wù)所可通過培訓(xùn)研討班、會議、正式或非正式的談話、職責(zé)說明書、新聞通信或簡要備忘錄，傳達(dá)這些行動和信息。

　　(6)人力資源管理

　　原來只規(guī)定要重視人員的專業(yè)勝任能力?，F(xiàn)規(guī)定事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定人力資源政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)，解決好招聘人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展和人員需求預(yù)測問題，把人員作為社會人和經(jīng)濟(jì)人，解決好他們的業(yè)績評價、晉升和薪酬問題。這充分尊重了人力資源是事務(wù)所最重要資源、事務(wù)所質(zhì)量控制的關(guān)鍵是人事管理的行業(yè)特征，全面體現(xiàn)了人本管理原則。

　　(7)循環(huán)控制思想

　　原來也規(guī)定事務(wù)所要建立分級督導(dǎo)制度，但并沒有有效的循環(huán)控制(全程控制)。現(xiàn)要求計劃業(yè)務(wù)工作時就應(yīng)包括對指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核工作的計劃，業(yè)務(wù)執(zhí)行中項(xiàng)目組控制和事務(wù)所獨(dú)立實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并舉，事務(wù)所對歸檔的工作底稿實(shí)行有效監(jiān)控、實(shí)施有效的事后監(jiān)控等，強(qiáng)調(diào)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。從而形成一個良性循環(huán)控制圈。

　　(8)分類控制方法

　　原來規(guī)定對所有被審計單位的業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，不區(qū)分重要和一般業(yè)務(wù)，導(dǎo)致質(zhì)量控制的重點(diǎn)不突出。現(xiàn)規(guī)定事務(wù)所必須對所有上市公司財務(wù)報表審計實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，因?yàn)樯鲜泄緦徲嫃V泛涉及公眾利益。還規(guī)定必須制定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)、評價和確定上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計，以及審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對上市公司的財務(wù)報表審計還要求定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定對上市公司財務(wù)報表審計要復(fù)核八項(xiàng)內(nèi)容，而對除此以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，可根據(jù)情況考慮復(fù)核其部分或全部事項(xiàng)。這八項(xiàng)的內(nèi)容是：①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性所做出的判斷；②在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；③做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；④是否就已存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度以及處理情況；⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；⑦所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論：⑧擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

　　所謂項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指，事務(wù)所指派未以任何方式參與業(yè)務(wù)的勝任人員在出具報告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論，作出客觀評價的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。這種分類控制方法較好地處理了事務(wù)所成本和公眾利益之間的矛盾。

　　當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢正深入發(fā)展，各國相互依存程度日益加深，全球經(jīng)濟(jì)成為有機(jī)互動的整體。面對全球資本市場每日數(shù)兆資金的流動，各國的投資者希望注冊會計師能按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)提供服務(wù)，以便能夠正確地決策，從而降低因信息不充分和不可靠而產(chǎn)生的交易成本和風(fēng)險。因此，世界主要資本市場在積極探討并努力實(shí)現(xiàn)一套全球公認(rèn)的審計準(zhǔn)則的趨同。在中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度不斷加深，中國經(jīng)濟(jì)日益緊密地融入世界經(jīng)濟(jì)體系的背景下，實(shí)現(xiàn)中國審計準(zhǔn)則的國際趨同，既是中國會計業(yè)國際化發(fā)展的要求，也是中國經(jīng)濟(jì)接軌國際市場的迫切要求。

　　審計準(zhǔn)則的國際趨同，對世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要的推動作用：有利于世界經(jīng)濟(jì)的融合；有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；有利于保持經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定。

　　(1)會計審計準(zhǔn)則國際趨同的基本原則

　　財政部領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的必要性，明確提出了中國會計審計準(zhǔn)則趨同的基本原則和主張?；驹瓌t是：按照我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際會計審計標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢，著力完善中國會計審計準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同。

　　1．趨同是進(jìn)步，是方向

　　趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。任何一個組織只要不想游離于國際市場之外，就不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢。這就需要共同努力，盡量尋求一致。

　　2．趨同不等同于相同

　　各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，不顧各國國情、不顧會計審計發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)，趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。

　　3．趨同需要一個過程

　　各國國情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國際效率、公平、主權(quán)和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。

　　4．趨同是一種互動

　　趨同并不意味著單向運(yùn)動。它是世界各個國家之間、各國與國際準(zhǔn)則委員會之間、國際準(zhǔn)則委員會與區(qū)域會計組織之間，多向進(jìn)行的相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。世界多樣性的特點(diǎn)決定了互動是國際化趨同的客觀規(guī)律。遵循它，就能更好前進(jìn)。否則，就會影響效率或效果。

　　(2)會計審計準(zhǔn)則國際趨同的具體措施

　　1．盡力趨同

　　如果某項(xiàng)國際準(zhǔn)則的基本原則和方法能夠適合中國的實(shí)際情況，我們將借鑒該項(xiàng)國際準(zhǔn)則；如果某項(xiàng)國際準(zhǔn)則的基本原則和方法適合中國的實(shí)際情況，但在某些技術(shù)細(xì)節(jié)上不符合中國具體情況，我們將根據(jù)中國實(shí)際情況作出補(bǔ)充、說明或修改，最大限度地借鑒國際準(zhǔn)則，同時推動國際組織在修訂有關(guān)準(zhǔn)則時，考慮中國的情況；如果某項(xiàng)國際準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容在中國尚未出現(xiàn)或剛起步，我們將根據(jù)國際準(zhǔn)則發(fā)布征求意見稿，以體現(xiàn)準(zhǔn)則體系的完整性，待條件成熟時再正式發(fā)布執(zhí)行。

　　2．允許差異

　　如果某項(xiàng)國際準(zhǔn)則的基本原則和方法不適合中國的實(shí)際情況，我們將根據(jù)中國的實(shí)際情況提出我們自己的解決方案，并提請國際審計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定相關(guān)準(zhǔn)則時予以考慮。此外，準(zhǔn)則的體例、格式要符合中國法律的規(guī)范性要求，文字表述要體現(xiàn)中國文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣，以便讓專業(yè)人士理解和掌握準(zhǔn)則內(nèi)容，讓使用者便于理解、易于執(zhí)行。

　　3．積極創(chuàng)新

　　在準(zhǔn)則體系和內(nèi)容上要有創(chuàng)新。我們將充分利用后發(fā)優(yōu)勢，通過深入分析，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，制定出內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)合理的準(zhǔn)則體系；在準(zhǔn)則內(nèi)容上也將積極創(chuàng)新，對于中國特有的一些業(yè)務(wù)，將根據(jù)中國實(shí)際情況提出我們自己的解決方案。