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內(nèi)部控制審核

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1.什么是內(nèi)部控制審核

內(nèi)部控制審核是指注冊會計師接受委托,就被審核單位管理層對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核,并發(fā)表審核意見。

2.內(nèi)部控制審核的內(nèi)涵[1]

1.內(nèi)部控制審核的性質(zhì)

內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是一項專門鑒證業(yè)務(wù),注冊會計師執(zhí)行這一業(yè)務(wù)時,應(yīng)當事先與委托人就內(nèi)部控制審核范圍達成一致意見。凡是業(yè)務(wù)約定書確定的內(nèi)部控制審核范圍,注冊會計師都要進行審核。

2.內(nèi)部控制審核的范圍

內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制。通常,注冊會計師對某特定日期的內(nèi)部控制進行審核。特定日期可以是會計年度結(jié)束日,也可以是某中期結(jié)束日。注冊會計師對某特定日期的內(nèi)部控制審核時,應(yīng)在接近于此日期之前的一段時間內(nèi)對內(nèi)部控制進行了解和測試,并對該日期的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審核意見。

3.相關(guān)責(zé)任

被審核單位管理層應(yīng)當就內(nèi)部控制的有效性提供書面認定,其作用類似于財務(wù)報表,它用于明確被審核單位管理層建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。

3.內(nèi)部控制審核的特征[2]

內(nèi)部控制審核與審計師的審計業(yè)務(wù)相比有以下區(qū)別:

(1)內(nèi)部控制審核是一項專門的鑒證業(yè)務(wù)。審計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,也要對內(nèi)部控制進行評價,其目的是評價控制風(fēng)險,決定審計策略,是為完成審計目標服務(wù)的。與此不同,內(nèi)部控制審核的目的是要專門研究內(nèi)部控制的有效性,并在審核結(jié)束后發(fā)表審核意見。

(2)內(nèi)部控制審核的范圍限定于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制。一般來說,審計時對內(nèi)部控制進行測試的范圍更廣泛,需要對內(nèi)部控制的各個重要方面都進行評價。但在內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)中,要評價的領(lǐng)域和期間通常經(jīng)過審計師和委托企業(yè)的管理層雙方討論并確定下來,其審核范圍直接取決于雙方的約定。

(3)審計師提供審計業(yè)務(wù)時通過對內(nèi)部控制的了解和測試,對財務(wù)報表總體得出結(jié)論。而內(nèi)部控制審核則僅對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,不需要對報表總體發(fā)表意見。

4.內(nèi)部控制審核的程序[3]

(一)簽定業(yè)務(wù)約定書

注冊會計師應(yīng)當在了解被審核單位基本情況的基礎(chǔ)上,考慮自身能力和能否保持獨立性,初步評估審核風(fēng)險,確定是否接受委托。如果接受委托,會計師事務(wù)所應(yīng)當與委托人就約定事項達成一致意見,并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容:(1)委托目的;(2)委托業(yè)務(wù)的性質(zhì);(3)審核范圍;(4)被審核單位管理當局的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任;(5)內(nèi)部控制的固有限制;(6)評價內(nèi)部控制有效性的標準;(7)報告分發(fā)和使用的限制。

(二)制訂審核計劃

制定審核計劃前,注冊會計師應(yīng)當向被審核單位管理當局獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認定,以及內(nèi)部控制手冊、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件。在制定審核計劃時,注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要因素:

1.被審核單位所在行業(yè)的情況,包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營風(fēng)險、技術(shù)進步等;

2.被審核單位的內(nèi)部情況,包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等;

3.被審核單位近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化;

4.管理當局的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性;

5.管理當局評價內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù);

6.對重要性水平、固有風(fēng)險及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷;

7.特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性;

8.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷;

9.從其他專業(yè)服務(wù)中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi)部控制的情況;

10.如果被審核單位有多個經(jīng)營場所,注冊會計師應(yīng)當選擇某些經(jīng)營場所的內(nèi)部控制進行了解和測試。

(三)審核程序

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審核計劃,實施以下工作步驟:(1)了解內(nèi)部控制的設(shè)計,包括詢問被審核單位的有關(guān)人員,檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄,觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動;(2)評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性,包括特定內(nèi)部控制的性質(zhì)、特定內(nèi)部控制的描述方式、經(jīng)營活動及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性;(3)測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

注冊會計師應(yīng)當對相關(guān)內(nèi)部控制進行測試,獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),以評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。在鋇0試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時,注冊會計師通常實施以下程序:(1)詢問被審核單位的有關(guān)人員;(2)檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動,重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。

在評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時,注冊會計師可考慮利用管理當局對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試結(jié)果,但應(yīng)獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)進行印證。某些內(nèi)部控制是連續(xù)執(zhí)行的,而某些內(nèi)部控制只在特定時間執(zhí)行,注冊會計師應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)及其執(zhí)行的時間和頻率,合理確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。對已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,注冊會計師應(yīng)當及時以書面形式與被審核單位進行溝通。

在判斷某項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他內(nèi)部控制缺陷是否為重大缺陷時,注冊會計師應(yīng)當考慮潛在的錯誤或舞弊可能導(dǎo)致錯報的金額和性質(zhì)。如果管理當局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明,注冊會計師應(yīng)當將其視為審核范圍受到限制,并考慮管理當局其他聲明的可靠性。

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