質(zhì)量控制準則是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則而建立和實施的控制政策和程序的總稱。

　　1.質(zhì)量控制基本準則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是使會計師事務(wù)所審計工作符合獨立審汁準則要求的基本規(guī)范，是保證審計工作質(zhì)量、規(guī)范審計行為的基本準則。中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括四個組成部分:一是注冊會計師獨立審計準則; 二是注冊會計師職業(yè)道德準則；三是注冊會計師審計質(zhì)量控制準則;四是注冊會計師后續(xù)教育準則。審計質(zhì)量控制準則在實際審計工作過程中的貫徹執(zhí)行情況，直接關(guān)系到會計師事務(wù)所的特定審計項目乃至所有審計工作是否符合獨立審計準則以及審計工作質(zhì)量的好壞。

　　2.質(zhì)量控制準則是每一個會計師事務(wù)所必須遵循的管理標準。質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱，是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分。會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制與其他企業(yè)一樣，主要包括資產(chǎn)控制、會計控制和業(yè)務(wù)控制三大塊，而業(yè)務(wù)控制也即質(zhì)量控制居于核心地位。注冊會計師的審計風險很大程度上取決干被審計單應(yīng)的內(nèi)部控制制度是否完善，而會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制在很大程度上決定了審計質(zhì)量的保證程度和審計風險的防范水平。因此，會計師事務(wù)所本身的內(nèi)部控制制度健全與否非常重要。

　　3.貫徹質(zhì)量控制準則是會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量、降低審計風險的有效途徑。質(zhì)量控制準則是針對會計師事務(wù)所進行審計工作的基本規(guī)范。例如準則中指出了會計師事務(wù)所應(yīng)當合理制定以下兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序:會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序和各審計項目的質(zhì)量控制程序。強調(diào)會計師事務(wù)所應(yīng)當建立分級督導(dǎo)制度，要求各級督導(dǎo)人員對吝層次的審計工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核;還提出督導(dǎo)人員進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的具體內(nèi)容，如審計工作底稿復(fù)核制度、審計報告復(fù)核制度等。質(zhì)量控制準則所提出的各項基本要求，為提高會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量、降低審計風險提供了有力的保證。

　　1.建立健全各項規(guī)章制度。健全的規(guī)章制度是會計師事務(wù)所開展審計工作的依據(jù)和保證。結(jié)合質(zhì)量控制準則的要求，會計師事務(wù)所可參考制定以下制度:業(yè)務(wù)承接規(guī)定，審計人員委派制度，簽訂業(yè)務(wù)約定書須知，審計計劃編制規(guī)定，審計外勤工作管理規(guī)定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復(fù)核制度，審計報告撰寫及復(fù)核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，服務(wù)守則，人員考核與晉升辦法等。會計師事務(wù)所應(yīng)切實培養(yǎng)職員的質(zhì)量控制意識、競爭意識和風險意識。

　　2.加強人員的質(zhì)量控制。審計工作質(zhì)量控制歸根結(jié)底還是人的質(zhì)量控制。人的素質(zhì)提高了，人員管好用好了，審計工作質(zhì)量自然就上去了。

　　(1)領(lǐng)導(dǎo)人員首先要在思想上對審計工作具有強烈的風險防范意識，在工作中應(yīng)時刻強調(diào)質(zhì)量控制的重要性，并嚴格按照規(guī)章制度辦事。

　　(2)針對不同的審計頂目選派合格的頂目經(jīng)理。項目經(jīng)理在整個審計項目實施中發(fā)揮著重要的作用，其工作貫穿審計項目的始終。在審計計劃階段，要負責了解被審計單位的基本情況，編制審計計劃，并隨實際情況進行修訂;在實施階段，要負責對頂目小組的現(xiàn)場管理，督導(dǎo)和復(fù)核助理人員的工作，負責與客戶的接觸、協(xié)調(diào)，解決重大疑難問題并上報;在完成階段，要負責整理復(fù)核審計工作底稿和審計證據(jù)，匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整，負責編寫審計報告并復(fù)核等。因此，項目經(jīng)理的素質(zhì)及能力直接影響到審計項目的質(zhì)量。

　　(3)合理選派業(yè)務(wù)助理人員。在審計工作中，業(yè)務(wù)助理人員的選派也不容忽視。在外勤工作中，助理人員承擔著大量的基礎(chǔ)性工作。因此助理人員的職業(yè)道德、學識、職業(yè)判斷能力及與項目經(jīng)理的配合程度等都對審計項目質(zhì)量有較大的影響。目前，由干注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中沒有對助理人員的任職資格加以規(guī)范，會計師事務(wù)所在每年年初1-4日份的工作"忙季"，從社會招聘大量人員做審計工作，這些人員層次良萎不齊，素質(zhì)相差懸殊，又沒有經(jīng)過正規(guī)的審計工作培訓，因此大大增加了會計師事務(wù)所的審計風險。

　　3.編制質(zhì)量控制作業(yè)圖。部分會計師事務(wù)所在辦公室張貼質(zhì)量控制作業(yè)圖，使整個審計工作步驟清晰，分工明確，責任清楚，威力強化質(zhì)量控制的有效手段，值得在會計師事務(wù)所大力推廠。其簡易圖表參考如上圖。

　　4.及時總結(jié)審計工作。每一個審計項目結(jié)束，項目經(jīng)理都應(yīng)對本次審計工作進行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計工作中應(yīng)注意事項。除對不同審計項目進行總結(jié)外，會計師事務(wù)所還應(yīng)對不同行業(yè)、系統(tǒng)的審計工作進行總結(jié)。審計總結(jié)是會計師事務(wù)所的寶貴財富，對今后的工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。

　　頒布獨立審計準則是為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，保證審計工作質(zhì)量。頒布審計質(zhì)量控制準則在于為事務(wù)所全體注冊會計師遵循獨立審計準則提供合理的保證。因此，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

　　(一)獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的聯(lián)系

　　獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的聯(lián)系主要有：

　　1.兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。任何職業(yè)都必須注重所提供服務(wù)的質(zhì)量，注冊會計師職業(yè)也不例外。注冊會計師服務(wù)質(zhì)量達不到規(guī)定的要求，也就沒有人相信和依賴他們審計過的會計報表。如果說產(chǎn)品的質(zhì)量是一個企業(yè)的生命，那么審計質(zhì)量就是會計師事務(wù)所的生命。為了確保審計的質(zhì)量，注冊會計師職業(yè)界已制定了一套多層次的職業(yè)規(guī)范體系。該規(guī)范體系包括獨立審計準則、質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德準則、職業(yè)后續(xù)教育準則。因此，獨立審計準則與質(zhì)量控制準則同是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。

　　2.兩者的目的相同。會計師事務(wù)所合理運用質(zhì)量控制準則的目的，在于使所有審計工作均符合獨立審計準則的要求，特定審計項目的審計工作遵循獨立審計準則進行。只有各項特定審計項目的工作遵循獨立審計準則進行了，才能保證所有審計工作符合獨立審計準則的要求。審計沒有準則不行，好比球賽沒有規(guī)則不行一樣。而審計的準則不落實也不行，好比球賽的規(guī)則不落實一樣。因此，建立和執(zhí)行質(zhì)量控制準則的目的是為了促進審計準則的落實，真正保證審計工作的質(zhì)量。就會計師事務(wù)所而言，審計工作質(zhì)量由具體的審計工作形成，必須遵循獨立審計準則才能保證審計工作的質(zhì)量。因此，這兩套準則只是作用方式的不同，目的都是為了保證審計工作質(zhì)量，提高會計報表的可信性。

　　(二)獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的區(qū)別

　　獨立審計準則與審計質(zhì)量控制準則盡管都與審計業(yè)務(wù)及其質(zhì)量有關(guān)，但它們是兩個不同的概念，主要存在以下區(qū)別：

　　1.兩者的性質(zhì)不同。獨立審計準則是每個注冊會計師審計遵守的技術(shù)標準，是針對每個審計項目的完成而制定的；而審計質(zhì)量控制準則則是每個會計師事務(wù)所遵守的管理標準，是針對整個審計工作的控制而制定的。

　　2.兩者的內(nèi)容不同。獨立審計準則規(guī)定了與審計工作相關(guān)的注冊會計師職業(yè)勝任能力和審計過程及報告質(zhì)量的要求；質(zhì)量控制準則緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項質(zhì)量控制工作應(yīng)達到的要求。