質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。

　　1.質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作符合獨(dú)立審汁準(zhǔn)則要求的基本規(guī)范，是保證審計(jì)工作質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系包括四個(gè)組成部分:一是注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則; 二是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則;四是注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則在實(shí)際審計(jì)工作過程中的貫徹執(zhí)行情況，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特定審計(jì)項(xiàng)目乃至所有審計(jì)工作是否符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作質(zhì)量的好壞。

　　2.質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制與其他企業(yè)一樣，主要包括資產(chǎn)控制、會(huì)計(jì)控制和業(yè)務(wù)控制三大塊，而業(yè)務(wù)控制也即質(zhì)量控制居于核心地位。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上取決干被審計(jì)單應(yīng)的內(nèi)部控制制度是否完善，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制在很大程度上決定了審計(jì)質(zhì)量的保證程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范水平。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的內(nèi)部控制制度健全與否非常重要。

　　3.貫徹質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的基本規(guī)范。例如準(zhǔn)則中指出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定以下兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序:會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策與程序和各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)吝層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核;還提出督導(dǎo)人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的具體內(nèi)容，如審計(jì)工作底稿復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度等。質(zhì)量控制準(zhǔn)則所提出的各項(xiàng)基本要求，為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的保證。

　　1.建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度。健全的規(guī)章制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作的依據(jù)和保證。結(jié)合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可參考制定以下制度:業(yè)務(wù)承接規(guī)定，審計(jì)人員委派制度，簽訂業(yè)務(wù)約定書須知，審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定，審計(jì)外勤工作管理規(guī)定，審計(jì)取證注意事項(xiàng)，審計(jì)工作底稿編寫及復(fù)核制度，審計(jì)報(bào)告撰寫及復(fù)核制度，重大、疑難問題的請示報(bào)告制度，服務(wù)守則，人員考核與晉升辦法等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)切實(shí)培養(yǎng)職員的質(zhì)量控制意識(shí)、競爭意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　2.加強(qiáng)人員的質(zhì)量控制。審計(jì)工作質(zhì)量控制歸根結(jié)底還是人的質(zhì)量控制。人的素質(zhì)提高了，人員管好用好了，審計(jì)工作質(zhì)量自然就上去了。

　　(1)領(lǐng)導(dǎo)人員首先要在思想上對(duì)審計(jì)工作具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在工作中應(yīng)時(shí)刻強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制的重要性，并嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。

　　(2)針對(duì)不同的審計(jì)頂目選派合格的頂目經(jīng)理。項(xiàng)目經(jīng)理在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中發(fā)揮著重要的作用，其工作貫穿審計(jì)項(xiàng)目的始終。在審計(jì)計(jì)劃階段，要負(fù)責(zé)了解被審計(jì)單位的基本情況，編制審計(jì)計(jì)劃，并隨實(shí)際情況進(jìn)行修訂;在實(shí)施階段，要負(fù)責(zé)對(duì)頂目小組的現(xiàn)場管理，督導(dǎo)和復(fù)核助理人員的工作，負(fù)責(zé)與客戶的接觸、協(xié)調(diào)，解決重大疑難問題并上報(bào);在完成階段，要負(fù)責(zé)整理復(fù)核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)，匯總審計(jì)差異，提請被審計(jì)單位調(diào)整，負(fù)責(zé)編寫審計(jì)報(bào)告并復(fù)核等。因此，項(xiàng)目經(jīng)理的素質(zhì)及能力直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

　　(3)合理選派業(yè)務(wù)助理人員。在審計(jì)工作中，業(yè)務(wù)助理人員的選派也不容忽視。在外勤工作中，助理人員承擔(dān)著大量的基礎(chǔ)性工作。因此助理人員的職業(yè)道德、學(xué)識(shí)、職業(yè)判斷能力及與項(xiàng)目經(jīng)理的配合程度等都對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有較大的影響。目前，由干注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中沒有對(duì)助理人員的任職資格加以規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在每年年初1-4日份的工作"忙季"，從社會(huì)招聘大量人員做審計(jì)工作，這些人員層次良萎不齊，素質(zhì)相差懸殊，又沒有經(jīng)過正規(guī)的審計(jì)工作培訓(xùn)，因此大大增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.編制質(zhì)量控制作業(yè)圖。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在辦公室張貼質(zhì)量控制作業(yè)圖，使整個(gè)審計(jì)工作步驟清晰，分工明確，責(zé)任清楚，威力強(qiáng)化質(zhì)量控制的有效手段，值得在會(huì)計(jì)師事務(wù)所大力推廠。其簡易圖表參考如上圖。

　　4.及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，項(xiàng)目經(jīng)理都應(yīng)對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，簡要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計(jì)工作中應(yīng)注意事項(xiàng)。除對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)對(duì)不同行業(yè)、系統(tǒng)的審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)。審計(jì)總結(jié)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　頒布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量。頒布審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則在于為事務(wù)所全體注冊會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則提供合理的保證。因此，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

　　(一)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系

　　獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系主要有：

　　1.兩者都是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。任何職業(yè)都必須注重所提供服務(wù)的質(zhì)量，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)也不例外。注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到規(guī)定的要求，也就沒有人相信和依賴他們審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果說產(chǎn)品的質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)的生命，那么審計(jì)質(zhì)量就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命。為了確保審計(jì)的質(zhì)量，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界已制定了一套多層次的職業(yè)規(guī)范體系。該規(guī)范體系包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則同是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。

　　2.兩者的目的相同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理運(yùn)用質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的，在于使所有審計(jì)工作均符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，特定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。只有各項(xiàng)特定審計(jì)項(xiàng)目的工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了，才能保證所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)沒有準(zhǔn)則不行，好比球賽沒有規(guī)則不行一樣。而審計(jì)的準(zhǔn)則不落實(shí)也不行，好比球賽的規(guī)則不落實(shí)一樣。因此，建立和執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的是為了促進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，真正保證審計(jì)工作的質(zhì)量。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)工作質(zhì)量由具體的審計(jì)工作形成，必須遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，這兩套準(zhǔn)則只是作用方式的不同，目的都是為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。

　　(二)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別

　　獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則盡管都與審計(jì)業(yè)務(wù)及其質(zhì)量有關(guān)，但它們是兩個(gè)不同的概念，主要存在以下區(qū)別：

　　1.兩者的性質(zhì)不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而制定的；而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的控制而制定的。

　　2.兩者的內(nèi)容不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力和審計(jì)過程及報(bào)告質(zhì)量的要求；質(zhì)量控制準(zhǔn)則緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。