財務(wù)會計目標是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分，是財務(wù)會計理論體系的基礎(chǔ)，即期望會計達到的目的或境界，整個財務(wù)會計理論體系和會計實部是建立在財務(wù)會計目標的基礎(chǔ)之上。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務(wù)會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。必須在財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認識財務(wù)會計目標。財務(wù)會計目標作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而其實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

世界上財務(wù)會計目標發(fā)展的歷史演變。世界上財務(wù)會計目標發(fā)展的歷史進程，主要經(jīng)歷了三個階段：

第一，12～15世紀地中海沿岸某些城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展，以及資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽，使會計逐漸由單式簿記階段發(fā)展到復式簿記階段?？疾飚敃r的會計環(huán)境，可以將會計目標概括為：(1)為商人提供其所擁有的財產(chǎn)所進行的交易及其損益的信息；(2)為經(jīng)濟往來各方提供債權(quán)、債務(wù)方面的信息。

第二，18世紀六十年代至19世紀所進行的產(chǎn)業(yè)革命，大大促進了生產(chǎn)力的發(fā)展，人類社會進入到機器大工業(yè)時代，并引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營形式的重大變革。在此期間，股份有限公司成為企業(yè)的最基本經(jīng)濟組織形式。在這類公司里，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離。這一會計環(huán)境的變化也相應(yīng)引起了這一歷史時期會計目標的變化，形成了新的會計目標：(1)為公司所有者提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以評價受托責任的履行情況；(2)為公司經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的信息； (3)為債權(quán)人提供公司償債能力等方面的信息。

第三，隨著證券市場的發(fā)展，委托與受托關(guān)系不僅進一步復雜化，并且處于不斷變化之中。會計除實現(xiàn)上述目標外，還為潛在的投資者、債權(quán)人及其他利益關(guān)系人提供各種不同的信息。在現(xiàn)代，財務(wù)會計目標在西方國家上最早以書面形式被明確提出，應(yīng)當是在1973年美國注冊會計師協(xié)會的《特魯布拉德報告》，它提出四個問題：誰需要財務(wù)報表？需要財務(wù)報表的人要求什么信息？財務(wù)報表的使用者所要求的信息，會計人員能提供多少？為了提供信息使用者要求的信息，需要一個什么樣的財務(wù)報表框架？20世紀八十年代，我國在借鑒西方優(yōu)秀會計文化的基礎(chǔ)上，也開始關(guān)注會計目標，但至今仍未形成一個明確、統(tǒng)一的認識。只是在 1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定了會計信息“應(yīng)當滿足國家宏觀管理的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。這一規(guī)范隱含了我國對財務(wù)會計目標的界定。

對于財務(wù)會計目標的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學術(shù)界普遍認同的觀點，財務(wù)會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面。縱觀會計理論界對財務(wù)會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r。換言之，會計應(yīng)向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學派更強調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應(yīng)當為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。決策有用學派更強調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。決策有用和受托責任是互有關(guān)聯(lián)的會計目標，受托責任是實質(zhì)，決策有用是形式。受托責任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標?？紤]我國的現(xiàn)實國情，我國會計目標的現(xiàn)實選擇應(yīng)定位于決策有用。

目前無論是受托責任觀的財務(wù)會計目標還是決策有用觀的財務(wù)會計目標，其對財務(wù)會計目標的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。由于財務(wù)會計信息的有用性是建立在財務(wù)會計（會計信息系統(tǒng)）提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎(chǔ)之上，單從會計信息使用者的角度來討論財務(wù)會計目標或會計信息的有用性是不夠的。對財務(wù)會計目標的認識，除了要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應(yīng)從會計信息系統(tǒng)職能的角度來進行論證，即財務(wù)會計目標的認定既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。

第一，會計信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。由于會計信息使用者是多元的，不同的會計信息使用者對財務(wù)會計信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個會計信息使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，其對會計信息的有用性也會有不同的要求。而財務(wù)會計作為加工、生產(chǎn)會計信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會計信息。所以這里就存在一個眾口難調(diào)的問題。由于財務(wù)會計信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無可替代，從經(jīng)濟學的角度看，財務(wù)會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會計信息。

第二，不同的會計信息使用者由于其對財務(wù)會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財務(wù)會計信息的有用性也會有不同的評價。財務(wù)會計信息對會計信息使用者而言具有不對稱的特點，而且會計信息使用者也會由于其對會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務(wù)會計信息原本就有的有用性。

第三，隨著社會的不斷發(fā)展，會計信息使用者對財務(wù)會計信息有用性的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財務(wù)會計作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運行的固有規(guī)律及相對固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。從系統(tǒng)論的觀點看，一個系統(tǒng)如果其要素、結(jié)構(gòu)沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足人們需求的能力也不會改變。當然系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)是可以改變的，但這需要時間和過程，在系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會計信息使用者的主觀愿望出發(fā)，對財務(wù)會計信息系統(tǒng)提出不切合實際的要求。

基于以上原因，在考慮財務(wù)會計目標的時候，除了要從會計信息使用者的角度來分析、考慮以外，還要從財務(wù)會計作為會計信息系統(tǒng)的角度來加以考慮，力求實現(xiàn)財務(wù)會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機結(jié)合。

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務(wù)會計目標。脫離財務(wù)會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標，在財務(wù)會計信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財務(wù)會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者遭受的金融風險、投資風險、決策風險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務(wù)會計信息系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)，得出的財務(wù)會計信息也真實、可靠，但債權(quán)人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財務(wù)會計信息成為無用。

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預測、決策等5項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能，是指財務(wù)會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息。這些財務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的控制，其目的主要在于引導經(jīng)濟活動按照預定的計劃和要求進行，以實現(xiàn)既定的目標。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務(wù)會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認來實現(xiàn)的。在我國，國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計制度、計劃或預算等，是實施會計監(jiān)督的依據(jù)。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)進行會計確認，把符合會計確認標準的數(shù)據(jù)進行加工處理，提供反映計劃或預算實際執(zhí)行情況的財務(wù)信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預測、決策等職能，由于都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用，才能進行。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動實施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。

盡管財務(wù)會計目標是會計信息使用者對會計信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，為財務(wù)會計信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財務(wù)會計信息系統(tǒng)實施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會計信息就會有用，財務(wù)會計目標就能實現(xiàn)。這里還有一個會計信息加工出來以后是否“適銷對路”和“價廉物美”的問題?！斑m銷對路”指的是會計信息為會計信息使用者所需要，而“價廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息。任何事物都有其絕對性和相對性，財務(wù)會計目標的實現(xiàn)程度，體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

需要特別說明的是，財務(wù)會計目標的實現(xiàn)程度取決于以上會計信息質(zhì)量特征的具備程度。會計信息有用性是指會計信息具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征，是因為從財務(wù)會計信息系統(tǒng)的客觀職能看，其力所能及的就是這些方面。至于相關(guān)性的問題，會計信息質(zhì)量特征有個體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會計信息使用者的主觀愿望和各會計信息使用者分析、駕馭、使用會計信息的能力等因素，而所有主觀愿望和能力因素都不是財務(wù)會計信息系統(tǒng)所能左右的。

因此，不宜將個體相關(guān)性作為會計信息是否有用或財務(wù)會計目標是否實現(xiàn)的會計信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看，由于財務(wù)會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財務(wù)會計的“產(chǎn)品”———會計信息，就必然為社會生產(chǎn)和經(jīng)濟建設(shè)所需要。也就是說，對社會生產(chǎn)和經(jīng)濟建設(shè)而言，會計信息具有與之俱來的總體相關(guān)性。

在這種情況下（會計信息對社會生產(chǎn)、經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)），財務(wù)會計信息系統(tǒng)如果將已發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息，會計信息也具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征，則我們應(yīng)該認為會計信息有用，財務(wù)會計目標已經(jīng)實現(xiàn)。同樣會計科研成果（會計理論、會計思想、會計觀點等）如果能指導、規(guī)范會計實踐最終得出具備以上特征的會計信息，則可認為該會計科研成果是科學、客觀、可行和有效的且價值為正。

（一）我國市場經(jīng)濟環(huán)境的基本特征

1、國有企業(yè)仍然是我國經(jīng)濟的命脈，是我國市場經(jīng)濟建設(shè)的基礎(chǔ)。目前市場上主要的微觀經(jīng)濟組織仍然是國有企業(yè)，制造業(yè)、能源、交通等重要行業(yè)的企業(yè)主要是國有企業(yè)，大型企業(yè)、重點企業(yè)也大多數(shù)是國有企業(yè)，其他性質(zhì)的企業(yè)還未形成規(guī)模。國有獨資公司在公司制企業(yè)中仍占主導地位，國家是最大的所有者。即使是上市公司，國家股、法人股也占大部分，且不能上市流通。我國上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，而且，這些上市公司嚴格說來并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度。

2、在我國股份制改制中，有限責任公司多而股份有限公司少。盡管目前股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被我國廣泛接受，但在股份制改制過程中，我國國有控股仍占絕大多數(shù)。國有控股公司資金融通方式仍以直接為主，通過資本市場進行間接融資的居于輔助地位。

3、資本市場不發(fā)達。資本市場是企業(yè)籌資的重要場所，但資本市場的不完善使企業(yè)不能很快進入資本市場，而潛在的投資者又不能通過資本市場自由選擇投資企業(yè)。另外，多數(shù)分散的投資者不是很注重會計報表的使用，使財務(wù)報告對決策的影響作用減弱。這就使得決策有用目標的實施條件受到限制，并且在較長時間里，企業(yè)大量資金的取得，仍然采用直接投資的方式。此外，根據(jù)美國經(jīng)濟學家和實證會計學者法瑪對市場有效性的論述并經(jīng)有關(guān)的實證研究，我國資本市場仍處于弱型效率階段，難以發(fā)揮其在資金融通中的積極作用。我國企業(yè)在融通資金方面對資本市場的利用仍很有限。

4、我國會計人員素質(zhì)較低。企業(yè)規(guī)模有限，現(xiàn)代化程度低，若以決策有效作為其會計目標，顯然很難達到其要求。另外，法制體系還不完善，一方面，相關(guān)配套法律尚未健全；另一方面；有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象依然嚴重。

通過以上分析可以看出，我國在較長一段時期里，資本市場不會在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用，企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統(tǒng)的籌資方式；受托責任關(guān)系將主要通過國家及國家授權(quán)的機構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認，國家作為委托方仍將占據(jù)著重要地位。

（二）我國財務(wù)會計目標的構(gòu)建——確立“以受托責任為主，兼顧決策有用”的財務(wù)會計目標。事實上，無論是受托責任觀，還是決策有用觀，都各有其生存的客觀經(jīng)濟環(huán)境。結(jié)合我國的市場經(jīng)濟環(huán)境實際狀況，我認為，借鑒西方的研究成果，并與我國實際相結(jié)合，確立我國以“受托責任為主，兼顧決策有用”的財務(wù)會計目標應(yīng)成為我國會計工作者的當務(wù)之急。

首先，會計目標總是要與經(jīng)濟環(huán)境的要求相融合的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國會計當前和今后面臨的大環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是法人制度。法人制度的實質(zhì)是確認國家擁有財產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財產(chǎn)的獨立法人財產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對所有者承擔財產(chǎn)保值和增值責任的前提下，成為自主經(jīng)營的法人實體。因此，在法人制度下，投資者和企業(yè)的關(guān)系實質(zhì)就是“委托——受托”關(guān)系。我國雖已有千余家上市公司，但它們只占我國大中型企業(yè)的極少部分，并且不是資本完全自由流通的上市公司。而且我國的資本市場既不發(fā)達也不規(guī)范，更重要的是社會主義的經(jīng)濟性質(zhì)決定了必須保證國家對國有企業(yè)的所有權(quán)，國家作為會計信息最重要的使用者，必然最關(guān)心國有資產(chǎn)的保值、增值。因此，當前我國財務(wù)會計的具體目標主要應(yīng)定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。

其次，盡管會計目標應(yīng)以受托責任為主，但并不排斥決策有用觀。因為要獲取最大的收益，投資者必須借助會計信息進行投資決策，因而提供對決策有用的信息是會計的一項重要目標。但恰恰是受托責任關(guān)系的存在，使投資者有權(quán)要求取得信息，經(jīng)營者也有責任提供信息。因此，會計最基本的目標，還是反映財產(chǎn)資源的受托責任。

這樣的會計目標主要有三個優(yōu)點：第一，它能夠適應(yīng)我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟環(huán)境。以受托責任為主，強調(diào)向國家或法人企業(yè)這些重要的大股東報告受托資源的經(jīng)營、保值增值情況，同時兼顧到其他利益群體等的經(jīng)濟利益，通過資本市場使他們能積極選擇投資企業(yè)，通過行使自己的權(quán)利來促使企業(yè)經(jīng)營向好的方面轉(zhuǎn)化。第二，以受托責任為主的會計目標作為理論的最高層次，能指導實務(wù)，特別是會計準則的制定，要求明確各要素定義，規(guī)定各要素的確認、計量屬性，使會計信息的可理解性增強。第三，明確了以“受托責任為主，兼顧決策有用”的財務(wù)會計目標，有利于從根本上比較各國實務(wù)操作的異同，有利于中西方會計的融合，從而使會計真正成為一種世界性語言。

（三）實現(xiàn)以“受托責任為主，兼顧決策有用”的財務(wù)會計目標的建議。為了實現(xiàn)以“受托責任為主，兼顧決策有用”的財務(wù)會計目標，關(guān)鍵問題是如何對會計目標兩個方面的信息需求進行協(xié)調(diào)，以提高信息的共享度，節(jié)約社會資源。其可能途徑是對現(xiàn)有會計信息的內(nèi)容加以改進和擴展，使它能同時滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟管理部門和其他信息使用者的需求。這里最重要的是協(xié)調(diào)的出發(fā)點。我們不可能為了滿足國民經(jīng)濟核算的需要，來轉(zhuǎn)換會計信息中所提供的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等基本要素的內(nèi)涵，剔除謹慎性原則；正如不必為滿足納稅的需要而改變會計信息的內(nèi)容一樣。我們需要提供能同時滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟管理部門和其他信息使用者需求的會計信息。只有在這一前提下討論會計信息內(nèi)容的擴展才有現(xiàn)實意義。

1、提高會計信息的及時性。投資者和債權(quán)人當然希望會計信息的披露越快越好，這能使他們對企業(yè)的風險和報酬作出及時反應(yīng)。國家統(tǒng)計部門也對會計信息披露的及時性于以高度重視。會計信息披露的不及時，使統(tǒng)計部門每年要花大量的人力物力，進行各種統(tǒng)計調(diào)查，并對調(diào)查結(jié)果進行匡核算、估計。這不僅可能降低核算數(shù)據(jù)的精確度，還可能延誤國家宏觀經(jīng)濟決策。所以，應(yīng)提高會計信息的及時性，加快發(fā)展企業(yè)的會計電算化工作并形成全國性的會計信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)。

2、在現(xiàn)有的以歷史成本計價的基礎(chǔ)上，同時披露以公允價值計價的會計信息。這樣做的好處是可以滿足國民經(jīng)濟核算以及投資者和債權(quán)人的共同需要。在信息技術(shù)時代，金融業(yè)迅速發(fā)展，金融工具和衍生金融工具推陳出新，為公允價值會計創(chuàng)造了客觀環(huán)境。投資者、債權(quán)人對企業(yè)未來信息的關(guān)注超過對歷史信息的關(guān)注，公允價值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經(jīng)濟決策更具相關(guān)性。但采用公允價值計價必須解決公允價值會計信息的可靠性和公允價值會計方法可操作性兩個難題。對此目前還有一定的難度，而歷史成本計量屬性的最大優(yōu)點是客觀性和可驗證性。因此，現(xiàn)階段會計信息披露中應(yīng)采用多種計量屬性并存的模式。至于將來，隨著電腦技術(shù)的進一步發(fā)展，理財學對金融工具計量模型的研究日臻完善，會計界解決了上述公允價值會計的兩個關(guān)鍵難題后，可以使公允價值取代已沿用了幾百年的歷史成本模式，成為會計最主要的計價基礎(chǔ)。