財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，即期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)部是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見(jiàn)之于客觀的性質(zhì)。研究會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實(shí)踐價(jià)值。目前在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究仍處于見(jiàn)仁見(jiàn)智的狀態(tài)。必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

世界上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的歷史演變。世界上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的歷史進(jìn)程，主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一，12～15世紀(jì)地中海沿岸某些城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展，以及資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，使會(huì)計(jì)逐漸由單式簿記階段發(fā)展到復(fù)式簿記階段。考察當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境，可以將會(huì)計(jì)目標(biāo)概括為：(1)為商人提供其所擁有的財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的交易及其損益的信息；(2)為經(jīng)濟(jì)往來(lái)各方提供債權(quán)、債務(wù)方面的信息。

第二，18世紀(jì)六十年代至19世紀(jì)所進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)革命，大大促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，人類社會(huì)進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代，并引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)形式的重大變革。在此期間，股份有限公司成為企業(yè)的最基本經(jīng)濟(jì)組織形式。在這類公司里，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分離。這一會(huì)計(jì)環(huán)境的變化也相應(yīng)引起了這一歷史時(shí)期會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，形成了新的會(huì)計(jì)目標(biāo)：(1)為公司所有者提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況；(2)為公司經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的信息； (3)為債權(quán)人提供公司償債能力等方面的信息。

第三，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，委托與受托關(guān)系不僅進(jìn)一步復(fù)雜化，并且處于不斷變化之中。會(huì)計(jì)除實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)外，還為潛在的投資者、債權(quán)人及其他利益關(guān)系人提供各種不同的信息。在現(xiàn)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在西方國(guó)家上最早以書(shū)面形式被明確提出，應(yīng)當(dāng)是在1973年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《特魯布拉德報(bào)告》，它提出四個(gè)問(wèn)題：誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表？需要財(cái)務(wù)報(bào)表的人要求什么信息？財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者所要求的信息，會(huì)計(jì)人員能提供多少？為了提供信息使用者要求的信息，需要一個(gè)什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)表框架？20世紀(jì)八十年代，我國(guó)在借鑒西方優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化的基礎(chǔ)上，也開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)目標(biāo)，但至今仍未形成一個(gè)明確、統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。只是在 1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了會(huì)計(jì)信息“應(yīng)當(dāng)滿足國(guó)家宏觀管理的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”。這一規(guī)范隱含了我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定。

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會(huì)計(jì)理論界并沒(méi)有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見(jiàn)、尚未有定論的局面?？v觀會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來(lái)主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)向委托人報(bào)告受托人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果并以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過(guò)相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來(lái)激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托，對(duì)資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營(yíng)并通過(guò)向資源提供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來(lái)解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，在資本市場(chǎng)介入的條件下，資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，提供反映受托責(zé)任的信息是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)。考慮我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。

目前無(wú)論是受托責(zé)任觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)還是決策有用觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，主要都是從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)考慮的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）提供會(huì)計(jì)信息的可能性和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的企盼性基礎(chǔ)之上，單從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)信息的有用性是不夠的。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，除了要從會(huì)計(jì)信息使用者要求的角度來(lái)分析以外，還應(yīng)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)職能的角度來(lái)進(jìn)行論證，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定既要考慮會(huì)計(jì)信息使用者的主觀愿望，也要考慮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀能力。

第一，會(huì)計(jì)信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。由于會(huì)計(jì)信息使用者是多元的，不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者，在不同時(shí)期出于對(duì)不同利益的追求，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性也會(huì)有不同的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為加工、生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會(huì)計(jì)信息。所以這里就存在一個(gè)眾口難調(diào)的問(wèn)題。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無(wú)可替代，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須是在考慮會(huì)計(jì)信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會(huì)計(jì)信息。

第二，不同的會(huì)計(jì)信息使用者由于其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性也會(huì)有不同的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者而言具有不對(duì)稱的特點(diǎn)，而且會(huì)計(jì)信息使用者也會(huì)由于其對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息原本就有的有用性。

第三，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有用性的要求也會(huì)不斷變化和發(fā)展。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運(yùn)行的固有規(guī)律及相對(duì)固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，一個(gè)系統(tǒng)如果其要素、結(jié)構(gòu)沒(méi)有改變，則其功能一般也不會(huì)改變，而功能沒(méi)有改變，則該系統(tǒng)滿足人們需求的能力也不會(huì)改變。當(dāng)然系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)是可以改變的，但這需要時(shí)間和過(guò)程，在系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會(huì)計(jì)信息使用者的主觀愿望出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出不切合實(shí)際的要求。

基于以上原因，在考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的時(shí)候，除了要從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)分析、考慮以外，還要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的角度來(lái)加以考慮，力求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)職能與會(huì)計(jì)信息使用者需求的有機(jī)結(jié)合。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來(lái)探討會(huì)計(jì)信息的有用性或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)力所能及的范圍來(lái)討論會(huì)計(jì)信息的有用性或會(huì)計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒(méi)有相關(guān)職能的情況下追求會(huì)計(jì)信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為會(huì)計(jì)信息使用者遭受的金融風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會(huì)計(jì)信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也真實(shí)、可靠，但債權(quán)人和投資者等會(huì)計(jì)信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為無(wú)用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等5項(xiàng)職能。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的反映職能，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)記錄下來(lái)，經(jīng)過(guò)必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。這些財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在我國(guó)，國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、計(jì)劃或預(yù)算等，是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，把符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、決策等職能，由于都要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，通過(guò)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、比較以及綜合運(yùn)用，才能進(jìn)行。這實(shí)際上是涉及到會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。

盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息使用者主觀需求和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會(huì)計(jì)信息就會(huì)有用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn)。這里還有一個(gè)會(huì)計(jì)信息加工出來(lái)以后是否“適銷對(duì)路”和“價(jià)廉物美”的問(wèn)題?！斑m銷對(duì)路”指的是會(huì)計(jì)信息為會(huì)計(jì)信息使用者所需要，而“價(jià)廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。任何事物都有其絕對(duì)性和相對(duì)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

需要特別說(shuō)明的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于以上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。會(huì)計(jì)信息有用性是指會(huì)計(jì)信息具備了可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是因?yàn)閺呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能看，其力所能及的就是這些方面。至于相關(guān)性的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有個(gè)體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個(gè)體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會(huì)計(jì)信息使用者的主觀愿望和各會(huì)計(jì)信息使用者分析、駕馭、使用會(huì)計(jì)信息的能力等因素，而所有主觀愿望和能力因素都不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所能左右的。

因此，不宜將個(gè)體相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息是否有用或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”———會(huì)計(jì)信息，就必然為社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要。也就是說(shuō)，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)而言，會(huì)計(jì)信息具有與之俱來(lái)的總體相關(guān)性。

在這種情況下（會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如果將已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息也具備了可靠性、可比性、及時(shí)性、明晰性和重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，則我們應(yīng)該認(rèn)為會(huì)計(jì)信息有用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。同樣會(huì)計(jì)科研成果（會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)觀點(diǎn)等）如果能指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐最終得出具備以上特征的會(huì)計(jì)信息，則可認(rèn)為該會(huì)計(jì)科研成果是科學(xué)、客觀、可行和有效的且價(jià)值為正。

（一）我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基本特征

1、國(guó)有企業(yè)仍然是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)。目前市場(chǎng)上主要的微觀經(jīng)濟(jì)組織仍然是國(guó)有企業(yè)，制造業(yè)、能源、交通等重要行業(yè)的企業(yè)主要是國(guó)有企業(yè)，大型企業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)也大多數(shù)是國(guó)有企業(yè)，其他性質(zhì)的企業(yè)還未形成規(guī)模。國(guó)有獨(dú)資公司在公司制企業(yè)中仍占主導(dǎo)地位，國(guó)家是最大的所有者。即使是上市公司，國(guó)家股、法人股也占大部分，且不能上市流通。我國(guó)上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，而且，這些上市公司嚴(yán)格說(shuō)來(lái)并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度。

2、在我國(guó)股份制改制中，有限責(zé)任公司多而股份有限公司少。盡管目前股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被我國(guó)廣泛接受，但在股份制改制過(guò)程中，我國(guó)國(guó)有控股仍占絕大多數(shù)。國(guó)有控股公司資金融通方式仍以直接為主，通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行間接融資的居于輔助地位。

3、資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)。資本市場(chǎng)是企業(yè)籌資的重要場(chǎng)所，但資本市場(chǎng)的不完善使企業(yè)不能很快進(jìn)入資本市場(chǎng)，而潛在的投資者又不能通過(guò)資本市場(chǎng)自由選擇投資企業(yè)。另外，多數(shù)分散的投資者不是很注重會(huì)計(jì)報(bào)表的使用，使財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)決策的影響作用減弱。這就使得決策有用目標(biāo)的實(shí)施條件受到限制，并且在較長(zhǎng)時(shí)間里，企業(yè)大量資金的取得，仍然采用直接投資的方式。此外，根據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家和實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)者法瑪對(duì)市場(chǎng)有效性的論述并經(jīng)有關(guān)的實(shí)證研究，我國(guó)資本市場(chǎng)仍處于弱型效率階段，難以發(fā)揮其在資金融通中的積極作用。我國(guó)企業(yè)在融通資金方面對(duì)資本市場(chǎng)的利用仍很有限。

4、我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。企業(yè)規(guī)模有限，現(xiàn)代化程度低，若以決策有效作為其會(huì)計(jì)目標(biāo)，顯然很難達(dá)到其要求。另外，法制體系還不完善，一方面，相關(guān)配套法律尚未健全；另一方面；有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象依然嚴(yán)重。

通過(guò)以上分析可以看出，我國(guó)在較長(zhǎng)一段時(shí)期里，資本市場(chǎng)不會(huì)在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用，企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統(tǒng)的籌資方式；受托責(zé)任關(guān)系將主要通過(guò)國(guó)家及國(guó)家授權(quán)的機(jī)構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認(rèn)，國(guó)家作為委托方仍將占據(jù)著重要地位。

（二）我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建——確立“以受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。事實(shí)上，無(wú)論是受托責(zé)任觀，還是決策有用觀，都各有其生存的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境實(shí)際狀況，我認(rèn)為，借鑒西方的研究成果，并與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，確立我國(guó)以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作者的當(dāng)務(wù)之急。

首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)總是要與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求相融合的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)當(dāng)前和今后面臨的大環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是法人制度。法人制度的實(shí)質(zhì)是確認(rèn)國(guó)家擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對(duì)所有者承擔(dān)財(cái)產(chǎn)保值和增值責(zé)任的前提下，成為自主經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體。因此，在法人制度下，投資者和企業(yè)的關(guān)系實(shí)質(zhì)就是“委托——受托”關(guān)系。我國(guó)雖已有千余家上市公司，但它們只占我國(guó)大中型企業(yè)的極少部分，并且不是資本完全自由流通的上市公司。而且我國(guó)的資本市場(chǎng)既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范，更重要的是社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了必須保證國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)，國(guó)家作為會(huì)計(jì)信息最重要的使用者，必然最關(guān)心國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。因此，當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要應(yīng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上。

其次，盡管會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以受托責(zé)任為主，但并不排斥決策有用觀。因?yàn)橐@取最大的收益，投資者必須借助會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，因而提供對(duì)決策有用的信息是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)。但恰恰是受托責(zé)任關(guān)系的存在，使投資者有權(quán)要求取得信息，經(jīng)營(yíng)者也有責(zé)任提供信息。因此，會(huì)計(jì)最基本的目標(biāo)，還是反映財(cái)產(chǎn)資源的受托責(zé)任。

這樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有三個(gè)優(yōu)點(diǎn)：第一，它能夠適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。以受托責(zé)任為主，強(qiáng)調(diào)向國(guó)家或法人企業(yè)這些重要的大股東報(bào)告受托資源的經(jīng)營(yíng)、保值增值情況，同時(shí)兼顧到其他利益群體等的經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)資本市場(chǎng)使他們能積極選擇投資企業(yè)，通過(guò)行使自己的權(quán)利來(lái)促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)向好的方面轉(zhuǎn)化。第二，以受托責(zé)任為主的會(huì)計(jì)目標(biāo)作為理論的最高層次，能指導(dǎo)實(shí)務(wù)，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，要求明確各要素定義，規(guī)定各要素的確認(rèn)、計(jì)量屬性，使會(huì)計(jì)信息的可理解性增強(qiáng)。第三，明確了以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，有利于從根本上比較各國(guó)實(shí)務(wù)操作的異同，有利于中西方會(huì)計(jì)的融合，從而使會(huì)計(jì)真正成為一種世界性語(yǔ)言。

（三）實(shí)現(xiàn)以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的建議。為了實(shí)現(xiàn)以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，關(guān)鍵問(wèn)題是如何對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)兩個(gè)方面的信息需求進(jìn)行協(xié)調(diào)，以提高信息的共享度，節(jié)約社會(huì)資源。其可能途徑是對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容加以改進(jìn)和擴(kuò)展，使它能同時(shí)滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和其他信息使用者的需求。這里最重要的是協(xié)調(diào)的出發(fā)點(diǎn)。我們不可能為了滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的需要，來(lái)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)信息中所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等基本要素的內(nèi)涵，剔除謹(jǐn)慎性原則；正如不必為滿足納稅的需要而改變會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容一樣。我們需要提供能同時(shí)滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和其他信息使用者需求的會(huì)計(jì)信息。只有在這一前提下討論會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的擴(kuò)展才有現(xiàn)實(shí)意義。

1、提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。投資者和債權(quán)人當(dāng)然希望會(huì)計(jì)信息的披露越快越好，這能使他們對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬作出及時(shí)反應(yīng)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)也對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性于以高度重視。會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)，使統(tǒng)計(jì)部門(mén)每年要花大量的人力物力，進(jìn)行各種統(tǒng)計(jì)調(diào)查，并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行匡核算、估計(jì)。這不僅可能降低核算數(shù)據(jù)的精確度，還可能延誤國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。所以，應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，加快發(fā)展企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化工作并形成全國(guó)性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)。

2、在現(xiàn)有的以歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，同時(shí)披露以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)信息。這樣做的好處是可以滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算以及投資者和債權(quán)人的共同需要。在信息技術(shù)時(shí)代，金融業(yè)迅速發(fā)展，金融工具和衍生金融工具推陳出新，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)創(chuàng)造了客觀環(huán)境。投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)未來(lái)信息的關(guān)注超過(guò)對(duì)歷史信息的關(guān)注，公允價(jià)值信息比歷史成本信息對(duì)于使用者未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策更具相關(guān)性。但采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)必須解決公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)方法可操作性兩個(gè)難題。對(duì)此目前還有一定的難度，而歷史成本計(jì)量屬性的最大優(yōu)點(diǎn)是客觀性和可驗(yàn)證性。因此，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的模式。至于將來(lái)，隨著電腦技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，理財(cái)學(xué)對(duì)金融工具計(jì)量模型的研究日臻完善，會(huì)計(jì)界解決了上述公允價(jià)值會(huì)計(jì)的兩個(gè)關(guān)鍵難題后，可以使公允價(jià)值取代已沿用了幾百年的歷史成本模式，成為會(huì)計(jì)最主要的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。