會計確認標準是指會計系統(tǒng)予以確認的會計事項所應具有的特征。確認一個項目和有關的信息,應符合四個基本的確認標準,即可定義性,可計量性,相關性和可靠性。

一、應符合財務會計信息質(zhì)量特征。

會計信息質(zhì)量特征是會計目標與會計程序和方法之間的“橋梁”，對選擇、判斷、確定會計程序和方法具有普遍的指導意義。它既是對會計信息系統(tǒng)中每個步驟和環(huán)節(jié)接收加工信息的要求，也是對輸出供使用者使用的會計信息的要求。

美國財務會計準則委員會認為，因為信息質(zhì)量的有用性特征，從而使確認、計量具備了較完備的基本標準。

會計信息的有用性是由可靠性(真實性)、相關性、可比性、一致性等質(zhì)量特征構(gòu)成，其中可靠性和相關性是最主要的質(zhì)量特征，也是會計確認的基本標準。

1.真實性。真實性要求每一個會計信息都應當如實反映已經(jīng)發(fā)生的過去的事項或預計(按計劃)將會發(fā)生的未來事項；并有可靠的憑證可據(jù)以查驗其數(shù)據(jù)的來源和轉(zhuǎn)化為信息的計算過程；真實性還包括客觀公正，即應事實求是，不能按照任何個人意志來接收、加工和提供信息。將真實性作為確認的一個標準，就是要通過會計的“初始確認和“再確認”，制止并杜絕不真實、不可靠的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進入會計核算系統(tǒng)；保障輸入會計系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)具有客觀可信的證據(jù)；提高列入會計報表的財務或其他經(jīng)濟信息的質(zhì)量。

2.相關性。相關性是指會計提供的信息能夠幫助會計信息的需要者計算過去、現(xiàn)在和預測將來事項的結(jié)局，或者去證實、糾正以往的預期情況。從而影響其決策。相關性的核心在于，會計信息必須與其使用者制訂決策的要求相協(xié)調(diào)。

由于經(jīng)濟活動的紛繁復雜。不同使用者的決策和管理所需要的會計信息在種類、形式和數(shù)量上都是有差別的。按相關性進行會計確認?？梢员M可能做到針對使用者的具體需要。確認相關的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，排除無關的數(shù)據(jù)。通過對信息的整理、壓縮和改制，最大限度地滿足各類使用者對會計信息的差別需求。

會計信息必須同時具有相關性和可靠性，才能對經(jīng)濟決策有用。而在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中。作為會計確認的基本標準，可靠性和相關性也是不可偏廢的。

二、應符合財務會計核算系統(tǒng)的自身特點。

如果說財務會計是一個完整的以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，那么，會計核算系統(tǒng)則是其最重要的子系統(tǒng)。

會計核算作為具有基礎性質(zhì)的信息系統(tǒng)，它生成信息所要經(jīng)過的信息輸入、信息轉(zhuǎn)換和信息輸出這3個環(huán)節(jié)有其內(nèi)在的本質(zhì)特征，從而也決定了進行會計確認在技術上要符合下面的要求。

1.可用貨幣計量。會計作為全面、系統(tǒng)反映經(jīng)濟活動的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，首先要接收企業(yè)大量經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，然而并非所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)都能成為會計信息系統(tǒng)的處理對象。例如企業(yè)人員構(gòu)成、工時利用率、簽訂的供銷合同等。盡管它們也產(chǎn)生數(shù)據(jù)，但其本身不屬于經(jīng)營資金運動或已完成的經(jīng)營資金運動，不能通過貨幣計價或計量，其數(shù)據(jù)不能納入財務信息。因此不是會計處理對象，不能按會計信息系統(tǒng)的特定規(guī)則直接進行加工處理。會計確認時。應當排除那些不屬于會計對象的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，只對與資金運動有關的、能夠用貨幣計量或計價的經(jīng)濟數(shù)據(jù)或加工中的信息予以確認。從而保證了會計信息系統(tǒng)處理對象的質(zhì)的統(tǒng)一性。

要說明的是，在會計核算系統(tǒng)中也會有一些非貨幣信息。

但在處理上，非貨幣信息既不可能、也不需要系統(tǒng)、順序地按會計核算的各種專門方法進行加工，也就是說，它們不必經(jīng)過嚴格的會計確認。因此，凡不具備用貨幣計量的特征的數(shù)據(jù)或信息，都不能在會計中予以確認。

2.應符合會計要素的定義、特征及項目分類的要求。對各項要素在何種條件下才應記錄并在報表上進行披露，這是嚴格意義上的確認。因為會計要素作為會計核算系統(tǒng)的直接處理對象，是形成財務信息的基本單位，對其確認的準確與否，直接關系信息質(zhì)量。下列標準對于確認各項要素都共同適用。

(1)被確認的項目僅是通過交易或事項所產(chǎn)生，它們的性質(zhì)符合要素的定義。

(2)與該項目有關的未來經(jīng)濟利益(未來現(xiàn)金流量)流入或流出企業(yè)的不確定性能明確的評估。

(3)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。

對會計要素的確認要符合第一個標準是勿庸贅言的。在應用第二個標準時。還應注意的是，由于與某一項目有關的未來經(jīng)濟利益流入或流出企業(yè)存在著不確定性因素，在編制財務報表時必須估計這種不確定程度帶來的影響，因為它將直接影響到確認那一個因素。例如，一般來說，企業(yè)的應收賬款都可以得到支付，故將其確認為一筆資產(chǎn)；但若有理由證明其中的一部分將得不到支付時。就要確認一筆費用。在應用第三個標準時，應該注意的是。能夠?qū)λ_認的項目的成本或價值作出合理的估計。合理的估計是編制財務報表所比必不可少的。但若對某一項目無法作出合理的估計，就不能在財務報表中確認這個項目。例如。對一索賠訴訟案件將會給企業(yè)帶來的收入。因無法可靠地計量其數(shù)額。故雖然其符合資產(chǎn)與收益的定義。也不能在財務報表中確認。再如，對所置資產(chǎn)在持有期間。其現(xiàn)行或重置價值超過歷史成本部分。除非確能可靠地計量。否則應當推遲確認。

在確認會計要素時，還應對其具體化。這在會計實踐中 表現(xiàn)為對符合會計要素定義和特性的數(shù)據(jù)，要通過某個具體帳戶來記錄；而符合會計要素定義和特性的簿記信息，還要借助于報表的具體項目來表示。

3.會計確認的時間基礎應是以權(quán)責發(fā)生制為主，以現(xiàn)金流量基礎為補充的兩者相結(jié)合的雙重確認基礎。在市場經(jīng)濟條件下。由于各種原因，使經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間與相應的款項收付時間不一致，這就產(chǎn)生了會計確認的時間基礎問題。

現(xiàn)代會計采用的確認基礎是以權(quán)責發(fā)生制為主，即以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(責任)的真正發(fā)生為基礎的，并由此產(chǎn)生了遞延、應付、攤銷和分配等會計程序。但財務會計的確認也運用了收付實現(xiàn)制。這是因為：第一，考慮到現(xiàn)金具有較強‘ 的流動性。及時反映和監(jiān)督現(xiàn)金的動態(tài)是會計的一項任務。

當交易或事項發(fā)生時，凡是涉及現(xiàn)金。不論其影響薊企業(yè)權(quán)責后果如何，都要先行記錄(按收付實現(xiàn)制)而后調(diào)整(按權(quán)責發(fā)生制)。所以在日常的會計處理中，兩種確認基礎缺一不可。第二，目前基本財務報表中，資產(chǎn)負債表和損益表是以權(quán)責發(fā)生制為基礎，而現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎的。這也說明財務會計不能采用單一的確認基礎。

三、應體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟的特點。

社會主義市場經(jīng)濟不僅具有市場經(jīng)濟的共性，而且還有其特性。這就是在堅持公有制和按勞分配的基礎上，建立并不斷加強、改善國家宏觀調(diào)控體系。就是說，要使市場在國家調(diào)控下。對資源配置起基礎性作用，促使國民經(jīng)濟按照社會主義本質(zhì)要求。持續(xù)、快速而又健康地發(fā)展。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，不僅是微觀經(jīng)濟管理的重要手段。

也是宏觀經(jīng)濟管理的重要手段。從宏觀來看，一方面通過會計規(guī)范約束微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為、監(jiān)督微觀經(jīng)濟主體在法律范圍內(nèi)進行運作，從而保障國民經(jīng)濟正常運作所必要的經(jīng)濟秩序；另一方面，在我國會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計手段進行，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)國民經(jīng)濟運作中出現(xiàn)的問題，發(fā)揮預警作用，以便政府有關部門及時采取措施，更重要的是通過提供可比的會計信息。便于政府部門匯總分析，成為宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的信息來源。為此，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下進行會計確認，還應遵循以下標準。

1.合法性。企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，都應遵循黨和國家在不同時期的有關方針、政策和經(jīng)濟法規(guī)及財經(jīng)制度。凡輸入會計核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。首先要確認數(shù)據(jù)所代表的有關經(jīng)濟業(yè)務的合法性。無論是對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的初始確認還是對簿記信息的再確認，都要根據(jù)有關法規(guī)和制度進行嚴格審核。若發(fā)現(xiàn)違法違紀的經(jīng)濟業(yè)務，不僅不予記錄。還應立即揭發(fā)、制止。

并及時提請企業(yè)領導和有關部門處理。很顯然，會計確認以合法性為標準。實際上是在會計實踐中實施會計監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)。

2.可比性。可比性原則不僅是會計核算的一般原則，也應作為會計確認的一個標準。為了保障國民經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要。會計對所確認的會計要素帳戶、報表項目應符合國家的統(tǒng)一規(guī)定。它們的定義、特性和項目分類作為滿足財務會計核算系統(tǒng)自身要求的確認標準，在不同的企業(yè)之間和不同的時期應保持一致或基本一致，所選擇的計量和記錄方法也應一致或基本一致。

顯然。在會計確認時堅持合法性和可比性，是社會主義市場經(jīng)濟對會計核算的約束和規(guī)范，這兩個標準使得會計信息成為滿足國家宏觀經(jīng)濟決策需要的保證。

一、傳統(tǒng)會計確認標準及其局限

會計確認在西方早期的會計文獻中就有論述，但至今對會計確認作出最具權(quán)威性定義的當屬美國財務會計準則委員會(FASB)于1984年發(fā)表的第5號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表的確認和計量》。該公告認為，“確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地記人或列入某一個財務報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中?！睂τ谝还P資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務報表中予以消除的變動。同時該公告認為，確認一個項目和有關的信息，應符合四個基本的確認標準。凡符合四個標準的，均應在效益大于成本以及重要性這二個前提下予以確認。標準是：定義— — 項目要符合財務報表某一要素的定義；可計量性— — 具有一個相關的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；相關性— — 有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性— — 信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。“會計確認標準作為會計系統(tǒng)予以確認的會計事項所應具有的特征，是現(xiàn)代財務會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障，凡符合標準的會計事項被確認為相應的會計要素并納入財務報表中，不能完全滿足上述標準的信息則被摒棄在財務報表之外。這些標準對于保證會計信息的相關性、可靠性從而提高會計信息的利用度等方面均起到了積極的作用。但是，近20年來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，按照傳統(tǒng)會計確認模式下所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國證券交易會(SEC)委員StevenM H Wallman認為傳統(tǒng)的會計確認標準存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關項目由于不符合確認標準而被忽略(通常是由于可靠性原因)；第二，由于計價或其他方面的原因越來越無用的項目卻依然包含在報表當中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務報表當中，而其他信息則被排除在報表之外”。

二、會計確認標準的創(chuàng)新模式

Wallman在《財務會計與財務報告的未來之二：彩色方法》文中，對會計確認標準提出了新的看法，認為會計確認標準的選擇應建立在為用戶提供更為有用的信息上。他將原有的單一標準擴展成為一個具有多層次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會計確認標準體系，其基本構(gòu)成如下：

(一)滿足現(xiàn)有確認標準的項目。

滿足現(xiàn)有確認標準的項目必然是企業(yè)最相關、也最為可靠的信息，因此，該標準所確認的信息構(gòu)成了財務報告最核心的部分— 一財務報表。

(二)存在可靠性問題的項目

1.研究開發(fā)費用、廣告支出等。按照現(xiàn)行會計慣例這些項目發(fā)生時即作為當期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產(chǎn)，從而滿足現(xiàn)行確認標準的第一項條件(定義標準)。由于企業(yè)必須不斷地對來自于研究開發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的。

2.品牌、企業(yè)長期累積的無形價值以及花費在顧客滿意度上的支出等。這些項目同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會計慣例拒絕將其作為資產(chǎn)項目予以確認。

因此，在核心層之外建立一個新的層次，并將該層次的標準界定為那些具有相關性但也許可靠性稍遜的信息。

(三)可能存在可靠性和定義雙重問題的項目。

有些行業(yè)，顧客滿意度具有較高的相關性和可計量性，同時也是企業(yè)盈利能力的一個重要組成部分，從而具有可靠的特征。另外，顧客滿意度與品牌聯(lián)系在一起的時候，也符合資產(chǎn)定義的標準，但在更多的情況下，并非如此，當顧客滿意度是以調(diào)查的評價形式表示，或者它不與某一特定品牌相關而是與雇員的服務聯(lián)系在一起時，就很難界定將其確認資產(chǎn)項目。無論如何，顧客的滿意度的信息對于任何一類用戶都具有較高的決策參考價值，因此，應在財務報告中予以披露，將其從第二層次中分離出來，作為單獨的一個層次列示。

(四)不符合要素定義標準的項目。

該層次所包含的項目為那些滿足可計量性、可靠性以及相關性標準，但很明顯不符合財務報表要素定義標準的項目。其最具代表性的項目是風險計量實踐。

當前，企業(yè)關注的焦點在于風險管理，風險靈敏度分析必然與企業(yè)和財務報表的用戶相關。同樣，盡管還不能完全排除懷疑成分，但基于定量分析風險測試也在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標準，特別是當企業(yè)在運用風險計量技術方面獲得較多的經(jīng)驗時，情況更是如此。除了那些開發(fā)風險測試項目的企業(yè)以外，通常風險分柝不能滿足作為一項資產(chǎn)、負債或權(quán)益要素的定義特征；而且，這類方法通常所傳遞的信息是已確認或未被確認資產(chǎn)或負債價值的敏感度信息的假設性變動，而不是真實性變動。因此，將這類信息單獨反映一方面可以向市場提供更為相關的信息；另一方面也有助于更好地描述完全符合現(xiàn)行確認標準項目的特征。除了風險計量實踐之外，前瞻性信息也屬于這一類型。

(五)存在定義、可靠性以及可計量性問題的項目。

包括不符合財務報表要素定義的標準，同時又不能可靠計量的項目。對這些項目價值的估計帶有很大的主觀性，不易審計，并且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。因此，這些項目的計量通常不滿足可靠性的標準。然而，隨著知識經(jīng)濟的到來，這些項目對企業(yè)最終的經(jīng)營收益的貢獻額越來越大，將其從會計信息中剔除的作法顯然不妥。Wallman在其構(gòu)想的會計確認新模式中將這一項目作為第五層次予以確認，同時為了提高該項目的可靠性，對其所采用的計價方法應給予適當?shù)南拗啤?

三、對創(chuàng)新模式的評價

Wallman提出的“彩色模式”，打破了傳統(tǒng)財務報表僅以確認和不確認作為信息披露唯一標準的結(jié)構(gòu)。Wallman認為傳統(tǒng)財務報告的這種處理是一種“黑白模式”，即要么確認，要么不確認。因此他針對FASB第5號概念公告所確定的四條確認標準，一項一項地分別予以考慮，建立了他所說的分為五個層面的彩色報告模式。彩色模式與現(xiàn)行模式相比的區(qū)別。主要表現(xiàn)在：第一，二者的目標不同。創(chuàng)新模式強調(diào)財務報告應提供相關有用的信息，以便對投資、信貸以及其他決策有較高的利用度；現(xiàn)行模式則強調(diào)一項信息是否應在財務報表中予以確認，從而維護財務報表的可靠性與相關性。第二，會計確認在會計信息生成過程中的地位不同。在創(chuàng)新模式下，會計確認主要的功能被弱化，僅適用于核心層會計信息的生成.而對于其他各層次的會計信息則沒有相應的制約作用；相反，在現(xiàn)行模式下，會計確認居于主導地位，凡沒有通過會計確認標準檢驗的有關信息，均不納入企業(yè)的財務報告當中。第三，二者的后果不同。在創(chuàng)新模式下，由于放寬了企業(yè)經(jīng)濟信息進入財務報告的限制，從而極大地提高企業(yè)財務報告的信息容量；在現(xiàn)有模式下，不論是財務報表還是對有關報表的附注說明，都僅局限于可以進行確認的項目，其所提供的會計信息相對有限。

總之，與現(xiàn)行模式相比，Wallman所構(gòu)想的創(chuàng)新模式與企業(yè)財務報告的目標具有更高的一致性，與企業(yè)會計信息的動態(tài)發(fā)展具有更好的適用性，從而更能有效地滿足各類會計信息終端用戶的差異性需求。當然，這一模式同樣存在著一定的缺陷，其最大的問題在于是否具備可操作性。Wallman在提出彩色模式后，并未提出他的彩色報告怎樣編制，平時會計記錄應如何進行。因此，應在Wallman研究成果的基礎上，進一步研究出一種更為有效的會計確認標準體系。