其他信息是指根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。

(一)其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的

在含有已審計財務(wù)報表的文件中包含其他信息，是法律法規(guī)的規(guī)定或慣例所要求的。在這方面，上市公司最具代表性，并且相對于非上市公司而言，上市公司的信息披露制度較為嚴格、完善。從《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》到信息披露的有關(guān)內(nèi)容和格式準則，初步形成了我國上市公司信息披露的法律法規(guī)體系。

從現(xiàn)行法律法規(guī)的要求看，上市公司信息披露的基本框架由三個部分組成：一是人市披露，包括招股說明書和上市公告書披露的有關(guān)信息；二是定期報告，包括年度報告和中期報告；三是臨時報告，包括重大事件公告和收購與合并公告等。

以《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第Ⅱ號——招股說明書(2006年修訂)》為例，就明確規(guī)定招股說明書摘要必須記載以下必要事項：(1)發(fā)行人聲明；(2)重大事項提示；(3)本次發(fā)行概況；(4)發(fā)行人基本情況；(5)募集資金運用；(6)風險因素和其他重要事項；(7)本次發(fā)行各方當事人情況和發(fā)行時間安排；(8)備查文件。招股說明書中必須含有已審計的財務(wù)報表。換言之，招股說明書就是一種含有已審計財務(wù)報表的文件。按照上述要求，這份文件中還必須包括其他許多財務(wù)或非財務(wù)信息，這些信息就屬于本準則所稱的“含有已審計財務(wù)報表的文件中包含的其他信息”。顯然，對其他信息的披露是按照法律法規(guī)的要求進行的。

(二)其他信息是相對于已審計財務(wù)報表而言的

已審計財務(wù)報表和審計報告本身就是信息，而且是極為重要的信息。如果說審計報告是注冊會計師提供的信息，那么其他信息則是被審計單位提供的除已審計財務(wù)報表以外的信息，是相對于已審計財務(wù)報表而言的一個概念。

其他信息有的直接取自于已審計財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)或文字；有的是在已審計財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上的再加工，是已審計財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)的延伸；有的則與已審計財務(wù)報表的相關(guān)內(nèi)容互為補充、相互印證。

(三)其他信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息

以我國公開發(fā)行股票公司的信息披露文件為例，雖然財務(wù)信息是其主要內(nèi)容，但出于信息使用者與證券市場管理等方面的需要，其中也包含了大量非財務(wù)信息。本準則所列舉的其他信息的幾項主要內(nèi)容中，既有財務(wù)信息，也有非財務(wù)信息。其中財務(wù)數(shù)據(jù)摘要、計劃的資本性支出、財務(wù)比率和擇要列示的季度數(shù)據(jù)等通常屬于財務(wù)信息；管理層或治理層的經(jīng)營報告中的部分內(nèi)容屬于財務(wù)信息，部分內(nèi)容則屬于非財務(wù)信息；而就業(yè)數(shù)據(jù)以及董事和高級管理人員的姓名則基本上屬于非財務(wù)信息。

(1)被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告。

(2)財務(wù)數(shù)據(jù)摘要。

(3)就業(yè)數(shù)據(jù)。

(4)計劃的資本性支出。

(5)財務(wù)比率。

(6)董事和高級管理人員的姓名。

(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。

其他信息一般因法律、法規(guī)、制度等的要求或慣例而披露，是相對于已審計財務(wù)報表而言的概念，既包括財務(wù)信息，又包括非財務(wù)信息。

(一)注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述

本準則第九條規(guī)定，注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，但沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述。

審計的目標決定了注冊會計師實施審計的責任在于對其發(fā)表的審計意見負責。因此，注冊會計師審計工作的重心應當緊緊圍繞被審計單位的財務(wù)報表。對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務(wù)報表的可信賴程度。所以說，注冊會計師并沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述。

(二)對財務(wù)報表出具審計報告時對其他信息的考慮

本準則第五條規(guī)定，無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時都應當考慮其他信息，以防止其他信息與已審計財務(wù)報表之間存在的不一致可能導致已審計財務(wù)報表的可信賴程度受到損害。

盡管注冊會計師沒有專門責任對其他信息披露的適當性發(fā)表意見，但由于發(fā)現(xiàn)其他信息與財務(wù)報表的不一致可能為財務(wù)報表審計提供新的線索，便于注冊會計師實施追加審計程序；或由于其他信息與財務(wù)報表的不一致可能導致財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表產(chǎn)生懷疑，進而影響已審計財務(wù)報表的可信賴程度，因此，無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時都應當考慮其他信息。

(三)有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別程序的情形

本準則第六條規(guī)定，如果有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別的程序，當這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應當考慮是否在審計報告中提及該事項。

法定義務(wù)是指法律法規(guī)對注冊會計師審計提出的要求，約定義務(wù)是指審計委托人與注冊會計師在審計業(yè)務(wù)約定書中明確的事項。如果法律法規(guī)或者審計業(yè)務(wù)約定書明確要求對被審計單位某些其他信息實施特別的程序，那么當被審計單位對這些其他信息的披露存在遺漏、隱瞞或其他缺陷時，注冊會計師應當根據(jù)這些其他信息的性質(zhì)、重要程度和金額的大小來考慮是否需要在審計報告中提及該事項，以及如何在審計報告中進行表述。

(四)有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告的情形

本準則第七條指出，如果有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告，注冊會計師的責任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定。雖然財務(wù)報表審計的目標在于注冊會計師按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，但是可能存在法律法規(guī)要求注冊會計師對其他信息出具專項鑒證報告的情形。此外，委托人也可能委托注冊會計師對其他信息出具專項鑒證報告。在這些情況下，注冊會計師可以將其作為財務(wù)報表審計以外的專項鑒證業(yè)務(wù)，在考慮自身能力和風險的前提下，與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書，嚴格按照相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)準則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，并按規(guī)定承擔相應的法律責任。

(五)獲取其他信息的時間

本準則第八條規(guī)定，注冊會計師應當提請被審計單位作出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應當按照本準則第十八條至第二十二條的規(guī)定辦理。

1．被審計單位負有提供其他信息的責任。其他信息是被審計單位披露的，信息的披露責任在被審計單位，信息披露的主動權(quán)也掌握在被審計單位手中。假如被審計單位不主動、及時地把相關(guān)其他信息傳遞給注冊會計師，很可能使后者掌握的信息滯后，甚至無法獲取相關(guān)其他信息。因此，被審計單位有責任將其他信息及早提供給注冊會計師。

2．注冊會計師應當盡早獲取其他信息。審計報告是注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告的出具，意味著注冊會計師對該審計報告所承擔責任的開始。因此，盡管被審計單位應及時提供其他信息，但這并不意味著注冊會計師對其他信息的獲取和閱讀是被動等待的，相反，注冊會計師負有提請義務(wù)。也正因為如此，本準則要求注冊會計師應當就此事提前與被審計單位溝通，提請被審計單位作出適當安排，在盡可能早的時間內(nèi)把與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息提供給注冊會計師，以便注冊會計師能夠在審計報告日之前獲取并閱讀其他信息。只有盡早獲取其他信息，并保證及時、全面地閱讀，才能爭取審計工作的主動，做到未雨綢繆。

如果能夠在審計報告日之前獲取其他信息，注冊會計師就可以按照本準則的規(guī)定對其他信息進行考慮，并在必要時對審計報告作相應的調(diào)整或采取其他措施。

如果不能在審計報告日之前獲取其他信息，注冊會計師應當按照本準則第五章“審計報告日后獲取的其他信息”的規(guī)定辦理。