其他信息是指根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。

(一)其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的

在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中包含其他信息，是法律法規(guī)的規(guī)定或慣例所要求的。在這方面，上市公司最具代表性，并且相對(duì)于非上市公司而言，上市公司的信息披露制度較為嚴(yán)格、完善。從《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》到信息披露的有關(guān)內(nèi)容和格式準(zhǔn)則，初步形成了我國(guó)上市公司信息披露的法律法規(guī)體系。

從現(xiàn)行法律法規(guī)的要求看，上市公司信息披露的基本框架由三個(gè)部分組成：一是人市披露，包括招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)披露的有關(guān)信息；二是定期報(bào)告，包括年度報(bào)告和中期報(bào)告；三是臨時(shí)報(bào)告，包括重大事件公告和收購(gòu)與合并公告等。

以《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第Ⅱ號(hào)——招股說(shuō)明書(shū)(2006年修訂)》為例，就明確規(guī)定招股說(shuō)明書(shū)摘要必須記載以下必要事項(xiàng)：(1)發(fā)行人聲明；(2)重大事項(xiàng)提示；(3)本次發(fā)行概況；(4)發(fā)行人基本情況；(5)募集資金運(yùn)用；(6)風(fēng)險(xiǎn)因素和其他重要事項(xiàng)；(7)本次發(fā)行各方當(dāng)事人情況和發(fā)行時(shí)間安排；(8)備查文件。招股說(shuō)明書(shū)中必須含有已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。換言之，招股說(shuō)明書(shū)就是一種含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件。按照上述要求，這份文件中還必須包括其他許多財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息，這些信息就屬于本準(zhǔn)則所稱(chēng)的“含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中包含的其他信息”。顯然，對(duì)其他信息的披露是按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行的。

(二)其他信息是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的

已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告本身就是信息，而且是極為重要的信息。如果說(shuō)審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息，那么其他信息則是被審計(jì)單位提供的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以外的信息，是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的一個(gè)概念。

其他信息有的直接取自于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)或文字；有的是在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上的再加工，是已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的延伸；有的則與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容互為補(bǔ)充、相互印證。

(三)其他信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息

以我國(guó)公開(kāi)發(fā)行股票公司的信息披露文件為例，雖然財(cái)務(wù)信息是其主要內(nèi)容，但出于信息使用者與證券市場(chǎng)管理等方面的需要，其中也包含了大量非財(cái)務(wù)信息。本準(zhǔn)則所列舉的其他信息的幾項(xiàng)主要內(nèi)容中，既有財(cái)務(wù)信息，也有非財(cái)務(wù)信息。其中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要、計(jì)劃的資本性支出、財(cái)務(wù)比率和擇要列示的季度數(shù)據(jù)等通常屬于財(cái)務(wù)信息；管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告中的部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)信息，部分內(nèi)容則屬于非財(cái)務(wù)信息；而就業(yè)數(shù)據(jù)以及董事和高級(jí)管理人員的姓名則基本上屬于非財(cái)務(wù)信息。

(1)被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告。

(2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。

(3)就業(yè)數(shù)據(jù)。

(4)計(jì)劃的資本性支出。

(5)財(cái)務(wù)比率。

(6)董事和高級(jí)管理人員的姓名。

(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。

其他信息一般因法律、法規(guī)、制度等的要求或慣例而披露，是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的概念，既包括財(cái)務(wù)信息，又包括非財(cái)務(wù)信息。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述

本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。

審計(jì)的目標(biāo)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的責(zé)任在于對(duì)其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重心應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。所以說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。

(二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)其他信息的考慮

本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，無(wú)論是否有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，以防止其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在的不一致可能導(dǎo)致已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度受到損害。

盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任對(duì)其他信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見(jiàn)，但由于發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供新的線索，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序；或由于其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度，因此，無(wú)論是否有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息。

(三)有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別程序的情形

本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)。

法定義務(wù)是指法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提出的要求，約定義務(wù)是指審計(jì)委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確的事項(xiàng)。如果法律法規(guī)或者審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)明確要求對(duì)被審計(jì)單位某些其他信息實(shí)施特別的程序，那么當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)這些其他信息的披露存在遺漏、隱瞞或其他缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些其他信息的性質(zhì)、重要程度和金額的大小來(lái)考慮是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)，以及如何在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行表述。

(四)有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形

本準(zhǔn)則第七條指出，如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但是可能存在法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形。此外，委托人也可能委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，在考慮自身能力和風(fēng)險(xiǎn)的前提下，與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，嚴(yán)格按照相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，并按規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(五)獲取其他信息的時(shí)間

本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條至第二十二條的規(guī)定辦理。

1．被審計(jì)單位負(fù)有提供其他信息的責(zé)任。其他信息是被審計(jì)單位披露的，信息的披露責(zé)任在被審計(jì)單位，信息披露的主動(dòng)權(quán)也掌握在被審計(jì)單位手中。假如被審計(jì)單位不主動(dòng)、及時(shí)地把相關(guān)其他信息傳遞給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很可能使后者掌握的信息滯后，甚至無(wú)法獲取相關(guān)其他信息。因此，被審計(jì)單位有責(zé)任將其他信息及早提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早獲取其他信息。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告的出具，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)責(zé)任的開(kāi)始。因此，盡管被審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)提供其他信息，但這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的獲取和閱讀是被動(dòng)等待的，相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有提請(qǐng)義務(wù)。也正因?yàn)槿绱耍緶?zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事提前與被審計(jì)單位溝通，提請(qǐng)被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，在盡可能早的時(shí)間內(nèi)把與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在審計(jì)報(bào)告日之前獲取并閱讀其他信息。只有盡早獲取其他信息，并保證及時(shí)、全面地閱讀，才能爭(zhēng)取審計(jì)工作的主動(dòng)，做到未雨綢繆。

如果能夠在審計(jì)報(bào)告日之前獲取其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其他信息進(jìn)行考慮，并在必要時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告作相應(yīng)的調(diào)整或采取其他措施。

如果不能在審計(jì)報(bào)告日之前獲取其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五章“審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息”的規(guī)定辦理。