受托責(zé)任觀的含義大致包括兩方面：一是資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方承擔(dān)有效地管理與應(yīng)用受托資源的責(zé)任；二是資源的受托方承擔(dān)如實(shí)地向資源的委托方報告受托責(zé)任履行過程與結(jié)果的義務(wù)。^[1]

受托責(zé)任觀是從監(jiān)督角度考慮，主要是為了監(jiān)督受托者的受托責(zé)任。

受托責(zé)任觀可以追溯到會計產(chǎn)生之初，作為一種比較流行的學(xué)派則得益于公司制的產(chǎn)生和發(fā)展。從會計發(fā)展的歷史看，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行，隨之而來的便是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，委托代理關(guān)系也得到了進(jìn)一步發(fā)展，從而形成了以受托責(zé)任為目標(biāo)取向的受托責(zé)任觀。

受托責(zé)任觀的主要理論觀點(diǎn)是：

①會計目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況，強(qiáng)調(diào)對委托方的忠實(shí)性；

②受托責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，產(chǎn)權(quán)必須如實(shí)反映、不偏不倚并可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強(qiáng)調(diào)可靠性；

③在計量屬性和計量模式的選擇上，主張采用歷史成本；

④為了客觀、有效地反映受托責(zé)任，會計信息應(yīng)盡可能精確。

在受托責(zé)任觀下，信息的使用者主要是財產(chǎn)的委托人,投資者、債權(quán)人以及其他需要了解和評價受托責(zé)任履行情況的利害關(guān)系人，并且這些使用者是現(xiàn)存的，而不是潛在的。由于是對受托責(zé)任的履行結(jié)果的評價，使用者所需的信息側(cè)重歷史的、已發(fā)生的信息，因此要求提供盡可能客觀可靠的會計信息。資產(chǎn)計價傾向于采用歷史成本計量方式。

企業(yè)采用受托責(zé)任觀，有助于外部投資者和債權(quán)人評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。

受托責(zé)任觀的局限性

(1)受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)真實(shí)地反映過去，主要關(guān)注企業(yè)的歷史信息，而對于未來事項很難得以反映，例如，投資者的投資風(fēng)險和報酬。

(2)在會計處理上，用現(xiàn)時收入與歷史成本計量的費(fèi)用進(jìn)行配比，難以體現(xiàn)真實(shí)性的原則。

(3)在會計信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到委托者以外的信息需求，忽略潛在投資者的利益和要求，因而難以進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量。

(4)適用環(huán)境方面，受托責(zé)任觀產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，并且投資人與經(jīng)營者之間有明確的委托與受托關(guān)系。而在現(xiàn)代社會中，兩權(quán)不分離的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)普遍存在。而且，在現(xiàn)代社會中，委托方并不總是明確的。

這時，受托責(zé)任觀就受到了人們的質(zhì)疑。

會計目標(biāo)上的決策有用觀和受托責(zé)任觀的區(qū)別在于：

一是決策有用觀重視的是會計信息使用者的需要，而把會計信息提供者的意愿置之度外；相反，受托責(zé)任觀重視的是委托者和受托者的關(guān)系，委托者有了解情況的權(quán)利，受托者也有保守隱私的權(quán)利。

二是決策有用觀強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告信息的決策相關(guān)性，認(rèn)為只要提供的信息符合效益大于成本的原則，并對信息使用者決策有用，就應(yīng)該披露，在財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征上，特別是在相關(guān)性和可靠性中，更為強(qiáng)調(diào)相關(guān)性；而受托責(zé)任觀必須考慮向受托者提供或者不提供有關(guān)信息可能會對委托者以及受托者帶來的影響，因此更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。

三是根據(jù)決策有用觀，會計的首要目標(biāo)是提供對使用者決策有用的信息；根據(jù)受托責(zé)任觀，會計的首要目標(biāo)是計量受托的業(yè)績。