批發(fā)企業(yè)是指以批量從生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品銷(xiāo)售給其他商業(yè)企業(yè)繼續(xù)流通或銷(xiāo)售給其他生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。

批發(fā)企業(yè)一般是通過(guò)買(mǎi)賣(mài)行為，將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)入流通領(lǐng)域，在流通領(lǐng)域繼續(xù)流通或者再轉(zhuǎn)入生產(chǎn)領(lǐng)域，繼續(xù)加工。例如，經(jīng)營(yíng)小食品、日用雜品的批發(fā)企業(yè)，從生產(chǎn)這些產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，再銷(xiāo)售給零售企業(yè)繼續(xù)流通。又如，經(jīng)營(yíng)某些農(nóng)副產(chǎn)品的批發(fā)企業(yè)，從農(nóng)村購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品后，再銷(xiāo)售給農(nóng)副產(chǎn)品加工廠繼續(xù)加工，以滿(mǎn)足市場(chǎng)的需要。

批發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是：購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)大多成批進(jìn)行，交易量大，交易次數(shù)與零售企業(yè)相比不太頻繁。同時(shí)，為了保證銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的開(kāi)展，需要有適當(dāng)?shù)纳唐穾?kù)存量。因此，為了保護(hù)商品的安全完整，如實(shí)地反映庫(kù)存商品的資金占用額，為成本管理提供有關(guān)資料，對(duì)批發(fā)企業(yè)的核算客觀上需要加強(qiáng)對(duì)商品的控制，既要控制金額又要控制數(shù)量。為適應(yīng)這一客觀需要，批發(fā)企業(yè)一般都采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算。

其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)：

(1)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生的次數(shù)少，但每次成交額較大；

(2)一般商品需要經(jīng)儲(chǔ)存后才能銷(xiāo)售；

(3)商品經(jīng)營(yíng)多按購(gòu)銷(xiāo)合同執(zhí)行；

(4)商品價(jià)格受供求關(guān)系、批量大小、購(gòu)銷(xiāo)地點(diǎn)遠(yuǎn)近、結(jié)算方式等多因素影響，往往不穩(wěn)定。這些特點(diǎn)都會(huì)影響到商品購(gòu)銷(xiāo)成本的核算。

鑒于當(dāng)前批發(fā)商與生產(chǎn)者、零售商相互對(duì)立的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，必須采取有力措施，對(duì)商品流通渠道諸環(huán)節(jié)組織之間的經(jīng)營(yíng)關(guān)系進(jìn)行再造，使批發(fā)商與其他相關(guān)企業(yè)形成緊密合作的伙伴關(guān)系，變直接競(jìng)爭(zhēng)為互補(bǔ)競(jìng)爭(zhēng)。具體來(lái)說(shuō)，批發(fā)商業(yè)可以通過(guò)建立垂直渠道系統(tǒng)即商品流通一體化經(jīng)營(yíng)，與生產(chǎn)者、零售商建立起一種新型的產(chǎn)銷(xiāo)同盟和分工協(xié)作體制，以最大限度地提高整體流通效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)聯(lián)系方式和緊密程度的不同，可以將流通一體化分為三種基本形式。

1．產(chǎn)權(quán)維系一體化

產(chǎn)權(quán)維系一體化是指一家批發(fā)企業(yè)通過(guò)控股的方式(直接控股或?qū)訉涌毓?，擁有并統(tǒng)一管理若干工廠、零售機(jī)構(gòu)，控制某種或某類(lèi)產(chǎn)品的流通渠道，實(shí)行從生產(chǎn)經(jīng)批發(fā)到零售的一整套綜合經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)。這是聯(lián)系最緊密的一體化形式。日本綜合商社所組成的集貿(mào)易、金融、信息、產(chǎn)業(yè)、投資、綜合服務(wù)等于一體的國(guó)際化、多元化、集團(tuán)化的經(jīng)濟(jì)集合體就是典型的產(chǎn)權(quán)維系型流通一體化網(wǎng)絡(luò)。我國(guó)在此方面也作出了一些嘗試，如1992年成立了上海內(nèi)外聯(lián)公司，通過(guò)參股控股將業(yè)務(wù)擴(kuò)展到各行各業(yè)，其下屬有生產(chǎn)各類(lèi)產(chǎn)品的實(shí)業(yè)公司，有面向全國(guó)的批發(fā)公司，有面向中高檔消費(fèi)群的綜合商廈，也有面向大眾消費(fèi)者的連鎖超市，其成員已形成穩(wěn)定的抗風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，在外部環(huán)境變化的條件下，能借助不同產(chǎn)業(yè)和不同功能，互為支持，互為補(bǔ)充，從而發(fā)揮出最佳規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。

2．契約維系一體化

契約維系一體化是指由相關(guān)的生產(chǎn)單位和流通單位，為了取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，以契約形式維系起來(lái)的一種流通網(wǎng)絡(luò)。這種一體化形式較之產(chǎn)權(quán)維系一體化要松散一些，但因有合同的約束，其關(guān)系也能保持一定時(shí)間的穩(wěn)定。目前，在國(guó)外較為流行的一種連鎖形式——自愿連鎖組織就是靠協(xié)議和契約來(lái)維系的聯(lián)合體。由于近幾十年國(guó)外大型零售集團(tuán)和正規(guī)連鎖商店的興起，對(duì)批發(fā)商和中小零售商構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，為了與之抗?fàn)帲恍┡l(fā)商與獨(dú)立中小零售商自愿組織起來(lái)成立聯(lián)合體，零售商在契約下以一定的進(jìn)度、按一定的數(shù)量從批發(fā)商進(jìn)貨，而批發(fā)商則許諾以較低的價(jià)格向其零售商成員提供產(chǎn)品并進(jìn)行一定的廣告宣傳，還幫助它們解決管理問(wèn)題，甚至提供財(cái)務(wù)幫助。有些自愿連鎖組織還與生產(chǎn)商聯(lián)手，形成一個(gè)較為穩(wěn)定的產(chǎn)供銷(xiāo)一條龍組織。這種聯(lián)合體是我國(guó)目前組織化程度低而分散的中小流通企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。

3．管理維系一體化

管理維系一體化，既不是同一投資系統(tǒng)組織的，也不以雙方訂立契約為基礎(chǔ)，而是一家批發(fā)企業(yè)由于規(guī)模大、聲譽(yù)高、實(shí)力強(qiáng)、管理效率高，因此得到流通環(huán)節(jié)中其他組織的自愿依附，形成較為穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系。如現(xiàn)代化的大型物流中心，其高效率的配送功能能極大地提高生產(chǎn)企業(yè)和零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，盡管沒(méi)有產(chǎn)權(quán)和契約的維系，也能贏得流通兩端企業(yè)的信賴(lài)。另外，如果制造商擁有深受消費(fèi)者喜愛(ài)的名牌產(chǎn)品，管理系統(tǒng)也容易獲得成功。如美國(guó)通用電氣公司、通用食品公司等大制造商，就是由于上述原因獲得了批發(fā)商和零售商的合作，在商品定價(jià)、展銷(xiāo)、貨柜位置和宣傳推廣方面，批發(fā)商和零售商都愿意聽(tīng)從制造商的意見(jiàn)，形成了一種相互依賴(lài)、相互協(xié)作的工商關(guān)系。

從上面三種形式看，建立流通一體化的渠道成員關(guān)系，關(guān)鍵是要有一個(gè)對(duì)市場(chǎng)具備一定控制能力的主導(dǎo)企業(yè)。而當(dāng)前我國(guó)商品流通領(lǐng)域所出現(xiàn)的一些無(wú)序狀態(tài)，在很大程度上是由于缺乏真正具有市場(chǎng)控制能力的流通主體。因此我國(guó)在流通體制改革中，通過(guò)“抓大放小”，推進(jìn)批發(fā)商業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性改組，逐步引導(dǎo)和培育出一批以中小生產(chǎn)者和零售商為目標(biāo)市場(chǎng)，集貿(mào)易、加工、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸為一體的大型批發(fā)企業(yè)集團(tuán)或股份公司，使之成為流通領(lǐng)域的“主力軍”，并以此為中心構(gòu)筑一體化的流通網(wǎng)絡(luò)，從而帶動(dòng)中小生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)的發(fā)展。

由于我國(guó)批發(fā)企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，經(jīng)營(yíng)區(qū)域有限，系統(tǒng)或地區(qū)的從屬性過(guò)強(qiáng)，特別是國(guó)有批發(fā)企業(yè)，大多數(shù)仍未擺脫行政的干預(yù)，傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)觀念和經(jīng)營(yíng)機(jī)制不善，阻礙國(guó)有批發(fā)企業(yè)的發(fā)展，難以起到優(yōu)化商品流通的主導(dǎo)作用。任何一個(gè)批發(fā)企業(yè)，如果經(jīng)營(yíng)觀念落后，經(jīng)營(yíng)手法陳舊，其地位就難以鞏固。如果整個(gè)批發(fā)行業(yè)功能衰退，不能適應(yīng)現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)的需要，就會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)商和零售商的“越位”，流通通路的“短路”也就在所難免。因此，要建立一個(gè)健全高效的流通高速公路，批發(fā)組織的功能再造是一個(gè)亟須解決的問(wèn)題。

批發(fā)企業(yè)無(wú)論是在流通一體化中作為主導(dǎo)企業(yè)或依附企業(yè)，還是單獨(dú)地執(zhí)行其批發(fā)職能，要想不被其他企業(yè)所取代，必須進(jìn)行自我改革，根據(jù)自身?xiàng)l件進(jìn)行以下方式的轉(zhuǎn)化。

1．向多功能轉(zhuǎn)化

對(duì)我國(guó)的批發(fā)企業(yè)，尤其是國(guó)有批發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該改變傳統(tǒng)的批發(fā)業(yè)概念。從我國(guó)流通業(yè)的現(xiàn)狀看，生產(chǎn)企業(yè)的自銷(xiāo)、零售企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)的直接進(jìn)貨都是批發(fā)機(jī)能的具體表現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)批發(fā)企業(yè)形成了一定的沖擊。因此，批發(fā)企業(yè)必須對(duì)自身的社會(huì)存在機(jī)能進(jìn)行再發(fā)展、再構(gòu)筑。實(shí)力較強(qiáng)的批發(fā)企業(yè)可以朝功能多元化方向發(fā)展，為生產(chǎn)商和零售商提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)。現(xiàn)代批發(fā)企業(yè)的基本功能主要包括：貿(mào)易功能，根據(jù)市場(chǎng)需求向生產(chǎn)者大批量購(gòu)進(jìn)商品后小批量配銷(xiāo)給零售商；儲(chǔ)運(yùn)功能，通過(guò)倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸，解決商品產(chǎn)銷(xiāo)之間的空間矛盾和時(shí)間矛盾，盡量降低生產(chǎn)商和零售商的庫(kù)存；融資功能，直接或間接地向生產(chǎn)商和零售商提供財(cái)務(wù)援助；信息功能，向生產(chǎn)商和零售商提供市場(chǎng)信息和咨詢(xún)服務(wù)，等等。

2．向經(jīng)濟(jì)型轉(zhuǎn)化

與多功能型方向相反，一些實(shí)力較弱的地區(qū)性批發(fā)企業(yè)，要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下去，可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，向有限職能批發(fā)商方向發(fā)展，如現(xiàn)購(gòu)自運(yùn)批發(fā)商、直運(yùn)批發(fā)商、卡車(chē)批發(fā)商、貨架批發(fā)商、郵購(gòu)批發(fā)商等，其經(jīng)營(yíng)方式只提供批發(fā)商的一部分職能或一部分服務(wù)，以低毛利、低費(fèi)用、低價(jià)格為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，向零售商提供更經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的貨源。

3．向總代理、總經(jīng)銷(xiāo)轉(zhuǎn)化

總代理、總經(jīng)銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)方式是現(xiàn)代批發(fā)業(yè)的發(fā)展潮流，它有利于建立工商之間長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，避免了商業(yè)企業(yè)不分大小都到生產(chǎn)商進(jìn)貨的諸多弊端。批發(fā)企業(yè)推行這種經(jīng)營(yíng)方式，要注意抓好名牌商品經(jīng)營(yíng)并挖掘那些具有潛在市場(chǎng)的商品；在與廠家的關(guān)系上，要堅(jiān)持“利益均沾，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的原則，注重信譽(yù)，避免短期行為；有條件的批發(fā)商還可采取參股、合資合作等方式，充當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的總代理、總經(jīng)銷(xiāo)；積極探索開(kāi)展經(jīng)紀(jì)人、定牌監(jiān)制等多種經(jīng)營(yíng)方式。

4．向現(xiàn)代物流中心轉(zhuǎn)化

和傳統(tǒng)批發(fā)業(yè)相比，物流配送中心是現(xiàn)代批發(fā)業(yè)的主要形式。我國(guó)的批發(fā)企業(yè)所具有的良好信譽(yù)和龐大的進(jìn)貨渠道是許多零售企業(yè)所無(wú)法比擬的。批發(fā)企業(yè)可以充分利用現(xiàn)有倉(cāng)庫(kù)、網(wǎng)點(diǎn)、設(shè)施設(shè)備加以改造，逐漸發(fā)展成為集儲(chǔ)藏、保管、包裝、加工、分貨、配送、運(yùn)輸?shù)裙δ苡谝惑w的信息系統(tǒng)化程度較高的專(zhuān)業(yè)物流配送中心，為零售企業(yè)提供商品配送服務(wù)，實(shí)現(xiàn)零售商的零庫(kù)存，為生產(chǎn)商解除后顧之憂(yōu)。

5．向綜合商社轉(zhuǎn)化

綜合商社作為一種集內(nèi)外貿(mào)、生產(chǎn)加工及金融為一體的大型商貿(mào)組織，具有規(guī)模大、多元化、綜合實(shí)力強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，不僅在國(guó)內(nèi)商品流通中占有舉足輕重的地位，而且有利于開(kāi)發(fā)國(guó)際市場(chǎng)。一些規(guī)模較大、實(shí)力雄厚的國(guó)有批發(fā)企業(yè)可以在政府的支持下，通過(guò)聯(lián)合、兼并、參股、控股或連鎖的形式向多領(lǐng)域拓展，建立起全國(guó)范圍的商品流通網(wǎng)絡(luò)，形成對(duì)內(nèi)外貿(mào)兩個(gè)市場(chǎng)的控制能力，逐步向綜合商社方向發(fā)展。

作為商品流通通路中間環(huán)節(jié)的批發(fā)企業(yè)，無(wú)論向哪一種方式轉(zhuǎn)化，都必須以現(xiàn)代化科技為基石，這是現(xiàn)代批發(fā)商業(yè)的一個(gè)最基本的要求。從商流方面的訂貨、發(fā)貨、結(jié)算處理，信息流方面的情報(bào)收集、分析、傳遞，到物流方面的貨物進(jìn)出庫(kù)、分揀、分類(lèi)、包裝等，都應(yīng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化管理。只有這樣，才能加快流通速度，降低流通成本，從而適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。同時(shí)，只有批發(fā)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)與管理進(jìn)一步優(yōu)化，它所形成的批發(fā)流通結(jié)構(gòu)才是一種優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，由此而形成的商品流通通路才是優(yōu)化的通路。

批發(fā)企業(yè)的核算方法，一般又細(xì)分為以下兩種：

(一)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法

數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法是批發(fā)企業(yè)普遍采用的核算方法，其顯著特點(diǎn)是同時(shí)以實(shí)物和貨幣兩種計(jì)量單位來(lái)核算和監(jiān)督商品購(gòu)、銷(xiāo)、存活動(dòng)。

具體內(nèi)容包括：

1．“庫(kù)存商品”總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)都以商品的購(gòu)進(jìn)原價(jià)入賬。

2．要建立一套完整的商品明細(xì)賬。這套賬要按商品的品名分戶(hù)，同時(shí)采用貨幣和實(shí)物兩種計(jì)量單位，登記商品收入、付出和結(jié)存的數(shù)量和金額。

3．要建立完整的商品賬體系。這個(gè)體系一般包括三個(gè)層次：第一層次為庫(kù)存商品總賬，又稱(chēng)一級(jí)賬；第二層次為庫(kù)存商品類(lèi)目賬，又稱(chēng)二級(jí)賬；第三層次為庫(kù)存商品明細(xì)賬，又稱(chēng)三級(jí)賬。在總賬、類(lèi)目賬和明細(xì)賬之間要建立逐層控制制度和定期核對(duì)制度，以保證賬賬相符。此外，會(huì)計(jì)部門(mén)的庫(kù)存商品明細(xì)賬還要與業(yè)務(wù)部門(mén)的商品調(diào)撥賬和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的商品保管賬建立控制關(guān)系和定期核對(duì)制度，以保證賬實(shí)相符。

(二)進(jìn)價(jià)金額核算法

這是一種建立在實(shí)物負(fù)責(zé)制基礎(chǔ)上，以進(jìn)價(jià)金額來(lái)核算和監(jiān)督商品購(gòu)、銷(xiāo)、存活動(dòng)的核算方法。其具體內(nèi)容是：購(gòu)進(jìn)商品按進(jìn)價(jià)記賬，商品明細(xì)賬戶(hù)按實(shí)物負(fù)責(zé)人(內(nèi)部經(jīng)營(yíng)單位)或商品品名分戶(hù)設(shè)置。總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)都只記金額，不記數(shù)量，以其金額控制業(yè)務(wù)部門(mén)和保管部門(mén)的數(shù)量賬。這種方法，商品賬體系不完整、不健全，控制關(guān)系也較差，一般適用于經(jīng)營(yíng)鮮活商品的批發(fā)企業(yè)。

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，商品批發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了以下的變化：

(一)商品購(gòu)進(jìn)會(huì)計(jì)處理的變化

原企業(yè)會(huì)計(jì)制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：商品購(gòu)進(jìn)應(yīng)通過(guò)“商品采購(gòu)”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的相關(guān)規(guī)定：商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，如果付款與驗(yàn)收商品入庫(kù)同日完成的，則直接記入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)；如果先付款、后驗(yàn)收商品入庫(kù)的，則付款時(shí)先記入“在途物資”賬戶(hù)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)?，F(xiàn)就批發(fā)企業(yè)的商品購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)處理分別說(shuō)明其變化(不考慮采購(gòu)費(fèi)用)，見(jiàn)圖l所示。

例1：北京惠勤公司是一家批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅率17％。公司2008年7月1日購(gòu)入甲商品50000個(gè)，進(jìn)貨單價(jià)40元，當(dāng)日根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、賬單通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了價(jià)稅款，同時(shí)商品驗(yàn)收入庫(kù)。

北京惠勤公司作如下的會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額340 000

貸：銀行存款234 0000

如果公司7月8日收到商品驗(yàn)收入庫(kù)，則會(huì)計(jì)處理如下：

7月1日付款時(shí)

借：在途物資2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅 340000

貸：銀行存款 2340000

7月8日入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品2000000

貸：在途物資 2000000

(二)商品采購(gòu)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的變化

原企業(yè)會(huì)計(jì)制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。在日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，可以先進(jìn)行歸集(如，可以設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行歸集)，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

例2:北京惠勤公司是一家批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅率17％。2008年9月10日采購(gòu)一批商品20000千克，進(jìn)貨單價(jià)10元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，商品同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。9月共出售該商品16000千克，月末結(jié)存4000千克。北京惠勤公司對(duì)運(yùn)雜費(fèi)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)會(huì)計(jì)處理方法一

商品購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000

進(jìn)貨費(fèi)用 5 000

貸：銀行存款 239 000

月末按存銷(xiāo)比例分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用時(shí)

本月已銷(xiāo)商品分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=5000×16000÷20000=4000(元)

月末結(jié)存商品分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=5000x4000÷20000=1000(元)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 4 000

庫(kù)存商品 1 000

貸：進(jìn)貨費(fèi)用 5 000

這樣處理后月末庫(kù)存商品的成本=4000×10+1000=41000(元)

(2)會(huì)計(jì)處理方法二

商品購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品205 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000

貸：銀行存款 239000

單位商品成本為：205000／20000=10．25(元/千克)

月末庫(kù)存商品的成本=4000×10．25=41000(元)

(三)計(jì)提商品跌價(jià)準(zhǔn)備改為計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

原企業(yè)會(huì)計(jì)制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)庫(kù)存商品的月末余額計(jì)提商品跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入商品銷(xiāo)售成本。而依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的相關(guān)規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。為執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。商品流通企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。資產(chǎn)負(fù)債表日，商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，計(jì)提時(shí)點(diǎn)改為資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)處理改為計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)形成存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

例3:賡升公司是一家批發(fā)企業(yè)，21308年年末“庫(kù)存商品一襪子”賬戶(hù)余額為501300元，數(shù)量為10000件，其中6000件已被HWG公司訂購(gòu)，合同價(jià)6形件，其余4000件未被訂購(gòu)，商品的一般正常售價(jià)為6．1元／件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為0．5元／件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金1．1元／件，則襪子的可變現(xiàn)凈值為：

6000×6+4000×6．1—10000×(0．5+1．1)=44400(元)<成本50000元

因此，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50000—44400=5600(元)

借：資產(chǎn)減值損失 5600

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——襪子 5600

(一)批發(fā)企業(yè)成本核算的特點(diǎn)

商品流通企業(yè)庫(kù)存商品核算方法一般有兩種：一種是按進(jìn)價(jià)核算；另一種是按售價(jià)核算。

由于批發(fā)企業(yè)商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有自身的特點(diǎn)，商品流通企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品實(shí)物的管理，保護(hù)商品的安全、完整及正確計(jì)算成本，庫(kù)存商品的核算方法采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法下，庫(kù)存商品明細(xì)賬按商品種類(lèi)、名稱(chēng)、規(guī)格等設(shè)置，并根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行登記。商品驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)收貨單等有關(guān)憑證及時(shí)登記銷(xiāo)售數(shù)量，已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)金額采用適當(dāng)方法計(jì)算并登記，隨時(shí)結(jié)出庫(kù)存數(shù)量。

(二)商品成本核算的賬戶(hù)設(shè)置

1．“物資采購(gòu)”賬戶(hù)

該賬戶(hù)核算商品流通企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本。購(gòu)入商品包括國(guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口的商品。該賬戶(hù)的借方反映按進(jìn)價(jià)確定的商品采購(gòu)成本；貸方反映已驗(yàn)收入庫(kù)商品按進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的商品采購(gòu)成本；期末借方余額反映商品流通企業(yè)在途商品的采購(gòu)成本。

商品流通企業(yè)采購(gòu)商品也可以不通過(guò)本科目核算，因采購(gòu)商品而在期末發(fā)生的在途商品，以及采用實(shí)際成本核算商品的商品流通企業(yè)，可將本科目改為“在途物資”，并按照在途物資核算方法進(jìn)行核算。

2．“商品銷(xiāo)售成本”賬戶(hù)

該賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)，核算商品流通企業(yè)已銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售成本。該賬戶(hù)的借方反映商品銷(xiāo)售后，從“庫(kù)存商品”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的商品進(jìn)價(jià)成本；貸方反映當(dāng)期已銷(xiāo)商品進(jìn)價(jià)成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的總額。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。其明細(xì)賬應(yīng)按商品的類(lèi)別或品種設(shè)置。