商品銷售是指商品生產(chǎn)企業(yè)通過貨幣結(jié)算出售所經(jīng)營的商品，轉(zhuǎn)移所有權(quán)并取得銷售收入的交易行為。對(duì)于商品銷售的核算，同樣由于企業(yè)所采用的核算方法不同，其賬務(wù)處理也有所不同。

一、批發(fā)商品銷售的核算

批發(fā)商品銷售的核算一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。按銷售方式可以分為倉庫銷售和直運(yùn)銷售。

(一)倉庫銷售的核算

倉庫銷售是指購進(jìn)商品儲(chǔ)存在本企業(yè)的倉庫或寄存外庫，銷售時(shí)再將商品從倉庫中發(fā)出的交易行為。倉庫銷售分為同城銷售和異地銷售。

1.同城銷售的核算

同城倉庫銷售一般采用提貨制或送貨制的商品交接方式，采用支票、匯票等貨款結(jié)算方式來進(jìn)行。

為了核算企業(yè)銷售商品取得銷售收入的情況，應(yīng)設(shè)置“商品銷售收入”科目。企業(yè)銷售商品，實(shí)現(xiàn)銷售收入后，將商品銷售額計(jì)入該科目的貸方，將按規(guī)定收取的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，同時(shí)借記“銀行存款”或“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。

結(jié)轉(zhuǎn)已售商品銷售成本時(shí)，應(yīng)將已售商品的銷售進(jìn)價(jià)成本計(jì)入“商品銷售成本”科目的借方，并將已售商品從“庫存商品”科目中轉(zhuǎn)出，即貸記“庫存商品”科目。

需要說明的是一般批發(fā)企業(yè)在銷售商品后并不逐日逐筆地結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本和注銷庫存商品，而是等到月末采用一定的方法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)全月已售商品的銷售成本。

批發(fā)企業(yè)計(jì)算商品銷售成本，可以采用分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法、加權(quán)平均法、最后進(jìn)價(jià)法、毛利率計(jì)算法等多種方法，這里主要介紹毛利率計(jì)算法。

毛利率計(jì)算法是根據(jù)本期商品銷售額，按照上季度實(shí)際毛利率(或本季度計(jì)劃毛利率)估算本期商品銷貨成本的方法。其計(jì)算公式如下：

本期商品銷售成本=本期商品銷售額X(1-上季度實(shí)際毛利率)

采用毛利率計(jì)算法計(jì)算商品銷售成本，核算工作較簡便，但計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。因此一般在每季度的前兩個(gè)月采用此法計(jì)算商品銷售成本，而在季末采用加權(quán)平均法或最后進(jìn)價(jià)法計(jì)算出全季度的商品銷售成本，再減去前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算法計(jì)算出的商品銷售成本，剩下的就是第三個(gè)月的商品銷售成本，這樣就將前兩個(gè)月用毛利率法估算的商品銷售成本與實(shí)際商品銷售成本的差額擠到第三個(gè)月進(jìn)行調(diào)整，可使得全季度的商品銷售成本及季度結(jié)存商品的價(jià)值接近實(shí)際。

2.異地銷售的核算

異地倉庫銷售一般采用發(fā)貨制的商品交接方式，采用委托銀行收款、托收承付及銀行匯票、商業(yè)匯票等貨款結(jié)算方式。采用委托銀行收款或托收承付結(jié)算方式下發(fā)貨制的方式交接商品，企業(yè)將商品交運(yùn)輸部門發(fā)運(yùn)，為購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，商品發(fā)出后，企業(yè)向銀行辦妥托收手續(xù)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”。

(二)直接商品銷售的核算

直接商品銷售是指批發(fā)企業(yè)將其從異地購進(jìn)的商品直接發(fā)運(yùn)銷售給購貨單位而不經(jīng)過批發(fā)企業(yè)倉庫儲(chǔ)存的銷售方式，采用這種銷售方式可以加速商品流轉(zhuǎn)、節(jié)約商品流通費(fèi)用，所以是一種重要的銷售方式。其具體做法是：批發(fā)企業(yè)從異地供貨單位購進(jìn)商品直接發(fā)給購貨單位，辦理直運(yùn)時(shí)可以委托供貨單位代辦，也可以由批發(fā)企業(yè)派采購員在供貨單位所在地監(jiān)督辦理。一般是批發(fā)企業(yè)向銷貨單位購進(jìn)商品并向購貨單位發(fā)運(yùn)后，由銷貨單位填制兩套托收款憑證，同時(shí)交開戶銀行辦理委托收款，一份是以購貨單位的名義向批發(fā)企業(yè)收款，貨款由批發(fā)企業(yè)開戶銀行賬戶劃回銷貨單位開戶銀行賬戶，另一份是以批發(fā)企業(yè)名義向購貨單位收款，貨款直接劃回批發(fā)企業(yè)開戶銀行，收入批發(fā)企業(yè)賬戶。進(jìn)行直運(yùn)商品銷售的核算，需填制直運(yùn)商品收發(fā)貨單，其中既要注明購進(jìn)單價(jià)，又要注明銷售單價(jià)，以此作為辦理托收貨款及記賬的依據(jù)。直運(yùn)商品銷售的特點(diǎn)是：

(1)批發(fā)商品購進(jìn)與銷售同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)一方面根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證向銷貨單位支付進(jìn)貨款，作商品購進(jìn)的賬務(wù)處理；另一方面又根據(jù)銷貨單位或企業(yè)采購人員向購貨單位發(fā)貨，并向購貨單位辦理托收銷貨款手續(xù)后轉(zhuǎn)給批發(fā)企業(yè)的直運(yùn)商品收發(fā)貨單位，作托收銷貨款及取得商品銷售收入的賬務(wù)處理。

(2)商品直運(yùn)不經(jīng)過批發(fā)企業(yè)倉庫，在核算上不通過“庫存商品”科目。

(3)直運(yùn)商品銷售是整批購進(jìn)直接銷售，在商品銷售的同時(shí)可按商品進(jìn)價(jià)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，即在做商品銷售賬務(wù)處理的同時(shí)，作結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。直運(yùn)商品銷售由于批發(fā)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來銷貨單位結(jié)算進(jìn)貨款憑證的時(shí)間會(huì)不一致，因此在核算上也就會(huì)出現(xiàn)三種情況：①先支付進(jìn)貨款，后托收銷貸款；②先托收銷貨款，后支付進(jìn)貨款；③支付進(jìn)貨款與托收銷貨款同日辦妥。

二、零售商品銷售的核算

零售商品銷售以門市銷售為主，銷貨業(yè)務(wù)頻繁，數(shù)量零星，一般采用售價(jià)金額核算法。

(一)商品銷售的核算

在采用售價(jià)金額核算的情況下，零售企業(yè)每日營業(yè)終了時(shí)，各營業(yè)柜組(實(shí)物負(fù)責(zé)小組)清點(diǎn)銷貨款，填制商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表及內(nèi)部繳貨單，連同銷貨款送交企業(yè)財(cái)會(huì)部門據(jù)以入賬。應(yīng)當(dāng)注意的是，這里所說的商品售價(jià)與批發(fā)企業(yè)不同，零售企業(yè)銷售商品的售價(jià)是含稅售價(jià)，即在商品的售價(jià)里包含了增值稅銷項(xiàng)稅額，則零售商品實(shí)際銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法為：

商品銷售額=含稅收入÷(1+增值稅稅率)

增值稅銷項(xiàng)稅額=商品銷售額×稅率

零售企業(yè)由于采用售價(jià)金額核算法，對(duì)庫存商品實(shí)行售價(jià)記賬實(shí)物負(fù)責(zé)制，商品銷售出去，庫存商品減少，實(shí)物負(fù)責(zé)人的實(shí)物責(zé)任也相應(yīng)的減少了。因此，在借記“銀行存款”，貸記“商品銷售收入”、“應(yīng)收稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目的同時(shí)也應(yīng)在賬上注銷商品實(shí)物負(fù)責(zé)人的實(shí)物責(zé)任。由于“庫存商品”科目是按售價(jià)記賬的，則注銷實(shí)物責(zé)任時(shí)也按售價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目，即在平時(shí)暫按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計(jì)算出已售商品的進(jìn)銷差價(jià)后，再對(duì)“商品銷售成本”科目進(jìn)行調(diào)整，將平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為商品銷售進(jìn)價(jià)成本。

(二)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的調(diào)整

零售企業(yè)在月末，一般是采用差價(jià)率計(jì)算法來計(jì)算已銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，即：首先計(jì)算企業(yè)商品的進(jìn)銷差價(jià)率，進(jìn)而據(jù)以計(jì)算出本月已售商品的進(jìn)銷差價(jià)額，再將已售商品進(jìn)銷差價(jià)從“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目轉(zhuǎn)出，并對(duì)“商品銷售成本”科目進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)率，是企業(yè)全部商品的進(jìn)銷差價(jià)額與按售價(jià)計(jì)算的全部商品額的比率。全部商品進(jìn)銷差價(jià)額可以從月末分?jǐn)偳暗摹吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目中取得。而全部商品售價(jià)總額則是月末結(jié)存商品售價(jià)金額加上本月已售商品的售價(jià)金額。由于實(shí)行售價(jià)金額核算企業(yè)的“商品銷售成本”科目在平時(shí)商品銷售后就以售價(jià)記賬，所以已售商品的售價(jià)金額可以從“商品銷售成本”科目取得。其計(jì)算公式如下：

商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初結(jié)存商品的進(jìn)銷差價(jià)+本期入庫商品的進(jìn)銷差價(jià))÷(期初結(jié)存商品的進(jìn)銷售價(jià)+本期入庫商品的售價(jià))×100%

本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月已售商品售價(jià)總額×綜合平均差價(jià)率

調(diào)整后的“商品銷售成本”科目的余額，是按售價(jià)計(jì)算的已售商品額減去已售商品的進(jìn)銷差價(jià)后的數(shù)額，即為本月已售商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)成本。而調(diào)整后的“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額是將已售商品進(jìn)銷差價(jià)轉(zhuǎn)出后的剩余數(shù)額，即結(jié)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)額。

零售企業(yè)在采用差價(jià)率法計(jì)算已售商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)各種商品的匯總資料，計(jì)算出一個(gè)綜合平均差價(jià)率，再按已售商品售價(jià)總額和綜合差價(jià)率計(jì)算出已售商品進(jìn)銷差價(jià)。這樣做可以簡化核算工作，但由于企業(yè)經(jīng)營的各種商品差價(jià)率并不相同，各種商品的銷售比重也不相同，簡單地用一個(gè)綜合平均差價(jià)率來確定企業(yè)全部已售商品的進(jìn)銷差價(jià)額，準(zhǔn)確性就比較差，從而不能正確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。當(dāng)然，如果企業(yè)的經(jīng)營品種比較單純，各種商品的差價(jià)率相差不大，而且銷售比重較穩(wěn)定，采用綜合差價(jià)率還是比較合適的。

為了克服綜合差價(jià)率的不足，提高計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，企業(yè)可以將差價(jià)率的計(jì)算范圍縮小，按各類商品或各柜組商品分別計(jì)算分類或分柜組差價(jià)率，這樣做可以使計(jì)算結(jié)果比較接近實(shí)際，因而為零售企業(yè)所廣泛采用。

采用這種方法需將“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“商品銷售成本”科目按照商品的類別或營業(yè)柜組設(shè)置明細(xì)賬，以便分別計(jì)算各類(各柜組)商品的差價(jià)并據(jù)以計(jì)算已售商品的進(jìn)銷差價(jià)，分別調(diào)整“商品銷售成本”科目，然后加總求出全部已售商品的進(jìn)銷差價(jià)額及銷售進(jìn)價(jià)成本。

企業(yè)還可以采用盤存商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法計(jì)算已售商品進(jìn)銷差價(jià)。這種方法又稱為實(shí)際差價(jià)計(jì)算法，是在對(duì)庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)各種商品的盤存數(shù)量，逐項(xiàng)計(jì)算其盤存的進(jìn)價(jià)、售價(jià)金額求出已售商品進(jìn)銷差價(jià)的方法。采用這種方法是將各種商品的實(shí)際盤存數(shù)量分別乘以該種商品的原進(jìn)價(jià)和最后進(jìn)價(jià)，求出各種商品以進(jìn)價(jià)計(jì)算的實(shí)際盤存金額，然后加總求出全部商品的進(jìn)價(jià)總金額，再用月末“庫存商品”科目的售價(jià)總金額減去實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)總金額，計(jì)算出月末結(jié)存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)。再用月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額減實(shí)際盤存商品進(jìn)銷差價(jià)，則可計(jì)算出已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)額。計(jì)算公式如下：

盤存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)=期末庫存商品售價(jià)總額-盤存商品進(jìn)價(jià)總額

已售商品進(jìn)銷差價(jià)=分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額-盤存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)

采用盤存商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法，能夠正確地反映結(jié)存商品的實(shí)際庫存價(jià)值。但核算工作和盤點(diǎn)工作量較大，因此企業(yè)平時(shí)不采用這種方法，一般是在年終為了確定庫存商品的實(shí)際價(jià)值并對(duì)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行核實(shí)調(diào)整時(shí)，才采用此法。

調(diào)整后的“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額與盤存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)相符，從而反映出年終企業(yè)庫存商品的實(shí)際價(jià)值。

三、商品削價(jià)的核算

商品削價(jià)是指企業(yè)的商品由于殘損變質(zhì)或質(zhì)量低劣，不能按原售價(jià)出售，或由于商品款式陳舊過時(shí)，不適應(yīng)市場的需要，或由于企業(yè)經(jīng)營管理不善，造成商品呆滯積壓等原因，企業(yè)對(duì)這類有問題的商品，只能按低于原進(jìn)價(jià)的售價(jià)出售，即進(jìn)行削價(jià)處理，以減少庫存積壓，加速資金周轉(zhuǎn)。

商品削價(jià)與商品調(diào)價(jià)不同，商品調(diào)價(jià)只是對(duì)商品的售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，即調(diào)高或調(diào)低，而調(diào)低的幅度不低于商品的原進(jìn)價(jià)，所以并未造成企業(yè)的實(shí)際損失。而商品削價(jià)一般是指削價(jià)商品的新售價(jià)低于原購進(jìn)價(jià)格，因而造成企業(yè)的實(shí)際損失。因商品削價(jià)而發(fā)生的商品削價(jià)損失，在核算上有兩種處理方法。

(一)提取商品削價(jià)準(zhǔn)備，以彌補(bǔ)商品削價(jià)損失

采用此方法的企業(yè)，逐月按以進(jìn)價(jià)計(jì)算的庫存商品期末結(jié)存額的一定比例提取商品削價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入商品銷售成本。提取時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”科目。當(dāng)商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)不論庫存商品是按進(jìn)價(jià)記賬還是按售價(jià)記賬，都不用調(diào)整“庫存商品”科目的賬面記錄，而是編制相反的會(huì)計(jì)分錄予以彌補(bǔ)，即借記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“商品銷售成本”科目。

(二)商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷

不提取削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，可以在商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷，將損失體現(xiàn)在當(dāng)期的損益中。

(1)庫存商品按進(jìn)價(jià)記賬的核算。如果企業(yè)的庫存商品是按進(jìn)價(jià)記賬，則在商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)，按低于原進(jìn)價(jià)的新售價(jià)“商品銷售收入”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，按高于新售價(jià)的原進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本以此來體現(xiàn)商品削價(jià)后的實(shí)際情況。

(2)庫存商品按售價(jià)記賬的核算。如果企業(yè)的庫存商品是按售價(jià)記賬，在商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)按低于原進(jìn)價(jià)的新售價(jià)計(jì)入“商品銷售收入”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，按高于新售價(jià)的原售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。月末削價(jià)售出的商品和其他已售商品一起分?jǐn)傄咽凵唐愤M(jìn)銷差價(jià)。即削價(jià)商品還是按削價(jià)前的進(jìn)銷差價(jià)額調(diào)整商品銷售成本，將商品銷售成本調(diào)整為原進(jìn)價(jià)成本，并將削價(jià)損失體現(xiàn)在當(dāng)期損益中。月末分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)并調(diào)整“商品銷售成本”科目。

四、代銷商品的核算

代銷商品是商業(yè)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而采用的銷售方式。這種銷售方式的特點(diǎn)是，委托方向受托方發(fā)出代銷商品時(shí)，并不轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)，也不作商品銷售處理，直到代銷商品銷售后才確認(rèn)商品銷售成立。商品企業(yè)可以接受其他單位委托代銷商品，也可以委托其他單位代銷本企業(yè)的商品。

(一)受托代銷商品的核算

受托代銷商品是指企業(yè)接受其他單位的委托代銷商品。企業(yè)接受代銷商品時(shí)，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目，對(duì)受托代銷商品進(jìn)行核算，以便同本企業(yè)庫存商品相區(qū)別。同時(shí)還應(yīng)設(shè)置“代銷商品款”科目，核算接受代銷商品的價(jià)款。

1.視同買斷

如果代銷商品的受托方與委托方商定以商品銷售毛利的方式結(jié)算代銷費(fèi)用，受托企業(yè)則將代銷商品的銷售視為本企業(yè)的商品銷售處理。代銷商品銷售后，企業(yè)將代銷商品收入及應(yīng)交增值稅計(jì)入“商品銷售收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的貸方，并將收入款項(xiàng)借記“銀行存款”科目。同時(shí)，按代銷商品進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)按代銷商品進(jìn)價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。

2.以手續(xù)費(fèi)的方式收取代銷費(fèi)用

如果代銷商品的受托方與委托方商定以手續(xù)費(fèi)的方式結(jié)算代銷費(fèi)用，受托企業(yè)在將代銷商品銷售出去后，一方面以售價(jià)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，表示這筆款項(xiàng)需付還委托單位。另一方面要以進(jìn)價(jià)借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目；企業(yè)向委托單位付還代銷商品銷售所得款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，并從中扣減代銷費(fèi)用，貸記“代購代銷收入”科目，售價(jià)減代銷費(fèi)用后的余額為實(shí)際支付款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。

(二)委托代銷商品的核算

委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷本企業(yè)的商品。

企業(yè)作為委托方發(fā)出代銷商品時(shí)，由于商品的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以不能作商品銷售處理，而應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算，直到委托代銷的商品售出后，委托企業(yè)收到受托企業(yè)開出代銷清單時(shí)，才作代銷商品銷售處理。

企業(yè)支付委托代銷費(fèi)用的方式不同，賬務(wù)處理也有所不同，如果企業(yè)以手續(xù)費(fèi)的方式支付代銷費(fèi)用，則將所支付的代銷費(fèi)計(jì)入“經(jīng)營費(fèi)用”科目。