會計法治是指把會計法規(guī)作為會計行為的絕對標準加以確定，實現(xiàn)會計立法、司法、執(zhí)法、守法和法律監(jiān)督的現(xiàn)代化，最終達到理想的會計工作秩序和穩(wěn)定的會計社會狀態(tài)。

會計法治的目標是要實現(xiàn)會計法律運轉(zhuǎn)機制的現(xiàn)代化，即實現(xiàn)立法、司法、執(zhí)法、守法和法律監(jiān)督的現(xiàn)代化，最終達到一種理想的會計工作秩序和社會狀態(tài)。在整個社會經(jīng)濟生活中在會計領(lǐng)域內(nèi)嚴格貫徹法治原則，最基本的就是用會計法制的手段來管理和治理、協(xié)調(diào)會計事務，使國家在宏觀上管理和監(jiān)督會計工作步人法制軌道；其次，會計法治意味著以憲法為核心的最高規(guī)范和與此相配套的法制體系管理會計事務和規(guī)范會計行為所呈現(xiàn)的一種有效和有序的會計工作秩序和社會經(jīng)濟生活狀態(tài)，實現(xiàn)了會計法治亦即達到了這種狀態(tài)。

如果把我國同西方國家的會計法規(guī)做一個橫向?qū)Ρ染蜁l(fā)現(xiàn)，我國的會計法律制度并不比西方國家少，立法機關(guān)單獨制定《會計法》的并不多見，許多國家沒有專門的會計法，而將這些內(nèi)容寫入公司法或其它法律中，由此可見我國政府對會計工作的重視。但是，我國的會計秩序較之西方差也是事實，會計信息失真，社會上對會計造假行為人人喊打，可是，會計造假行為屢禁不絕的現(xiàn)象令我們值得思考。其中固然有會計法律本身缺陷的問題，更重要的是我國的會計法律制度沒有得到徹底貫徹，沒有發(fā)揮其應有的作用，說明我國會計法治工作還需要急待完善。

法治應包括兩重含義：一是法的普遍性和至上性，二是法律本身的正義合理性。將會計法治分為兩部分分析，其一為會計法治實質(zhì)內(nèi)容，即會計法的普遍性和至上性方面的，其二為會計法治形式，即會計法律本身的正義合理性。

1.會計法是否具有普遍性

政府權(quán)力大于法律，那么“成文的法律秩序獲得普遍的服從”就無從談起，法律本身的權(quán)威性、可依賴性和可預見性就會受到動搖。因此，在市場經(jīng)濟中，為了保證法治的實現(xiàn)，政府只能擔負三種角色：①“守夜人”，防止外敵入侵和保障個人安全；②“慈善家”，提供公共物品、公共救濟和社會福利；③“經(jīng)濟警察”，征稅、預算，維護市場秩序和自由公平競爭的環(huán)境。政府的這三種角色體現(xiàn)在會計領(lǐng)域的主要表現(xiàn)是：

(1)各級立法機關(guān)制定和修改與會計相關(guān)的法律法規(guī)。

(2)財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門對會計信息進行監(jiān)督檢查。

(3)執(zhí)法機關(guān)、司法機關(guān)對會計案件進行執(zhí)行、審判。

但是由于地方利益的驅(qū)動促使地方政府表現(xiàn)出權(quán)力大于法律的傾向，在審批制度下，公司要上市，必須經(jīng)過層層申報、審核與批準，而地方政府是審核最細的一環(huán)，但地方政府有時為多上市幾家公司，經(jīng)?！罢疹櫋北镜氐墓?，暗示、默許，甚至鼓勵企業(yè)提供虛假的會計數(shù)據(jù)，證監(jiān)會有時對地方特殊情況了解不足，較難發(fā)現(xiàn)公司上市申報作假的材料，使得作假者有機可乘。對于企業(yè)會計的法律監(jiān)督，政府財政部門往往縱容企業(yè)的會計造假行為。

政府權(quán)力的過度介入，一方面給那些愿意遵守會計道德的企業(yè)責任人和會計人員施加相當大的壓力，因為畏懼政府權(quán)力而不得不違背法律進行會計造假，另一方面這種政府權(quán)力又為會計造假的個人提供了抗拒法律制裁的保護傘。因此，日前政府權(quán)力對會計活動的過度介入直接挑戰(zhàn)了會計法律的權(quán)威性和會計法的普遍性。

2.會計法律本身的正義合理性

法治的形式好壞具體表現(xiàn)在兩方面：一是法律規(guī)范必須清晰、適度、公開、規(guī)則之間協(xié)調(diào)一致，有明確的效力范圍和制裁方式；二是法必須反映廣大人民的意志，并體現(xiàn)客觀規(guī)律，保障廣大人民的權(quán)利和自由。

分析我國會計法治形式，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行會計法規(guī)存在以下一些主要問題：

(1)會計相關(guān)法規(guī)存在一定差異，規(guī)則之間沒有做到協(xié)調(diào)一致

會計法律規(guī)則的差異主要體現(xiàn)在各相關(guān)法律對公司以及主管人員和其它直接責任人員應承擔法律責任的規(guī)定不盡相同，尤其是行政責任方面處罰的金額差別很大。因此，在涉及處罰違規(guī)公司或個人時，到底援引哪個法律作為判定法律責任的依據(jù)就很成問題。

(2)會計法律責任的分配不明確

對于因會計造假應追究的多個相關(guān)主體的法律責任，法律未予以明確規(guī)定，使相關(guān)法律的可操作性降低，不利于相關(guān)法律責任人責任的公平分配。具體表現(xiàn)在：

①對于非上市公司來說，《會計法》規(guī)定單位負責人與會計人員對會計工作共同承擔責任，其中單位負責人負首要責任。但是對兩者的法律責任如何具體分擔沒有做出相應規(guī)定。

②會計法賦予財政、審計、證券監(jiān)管等部門對單位會計行使監(jiān)督檢查和進行處罰的權(quán)力，但是對這些部門的分工缺乏明確的說明。雖然這些部門各有側(cè)重點，但時常相互交叉，這就形成了會計領(lǐng)域的多頭管理。

(3)會計法律責任的嚴厲程度不足，對廣大投資者的法律保護不夠

會計造假相關(guān)責任人面臨的法律懲罰是構(gòu)成其犯罪成本的重要變量。法律懲罰越嚴厲，法律的威懾作用就越強，迫使造假者越發(fā)不敢進行會計的虛假陳述來牟取暴利，相應地對廣大投資者利益的保護就越好。

處罰嚴厲程度較低，很難起到有效的懲罰和威脅作用。如《證券法》規(guī)定的對做出虛假會計陳述的上市公司的行政罰款為30～60萬元，對主管人員和其它直接責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款直至追究最高為5年的刑事責任，而這些罰款與上市公司及管理當局所獲取的非法收益相比差之甚遠。

會計法制化與會計法治的實現(xiàn)并不僅僅是使會計法本身得以完善，更重要的是通過《會計法》的完善建立一種良好的會計法治秩序，使會計工作呈現(xiàn)有序狀態(tài)。

會計法治的實現(xiàn)可從會計法規(guī)的完善、會計制度的改革以及會計職業(yè)道德的重塑三方面著手，來構(gòu)建和充實會計規(guī)范體系，發(fā)揮法治的綜合效應。

從目前的會計法規(guī)的建設來看，會計法規(guī)體系已經(jīng)初具形態(tài)，基本形成了以《會計法》為核心，各種相關(guān)法律協(xié)調(diào)配套的會計法規(guī)體系。但還需要在兩方面加以完善：一是對會計信息的提供和使用者在信息使用過程中，如因會計信息的質(zhì)量因素對其他民事主體形成侵害，其應當如何負擔民事責任，在會計法當中應當有所規(guī)定，以適應市場經(jīng)濟尤其是證券經(jīng)濟的發(fā)展需要。二是隨著信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會計及財務工作在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域不斷拓展，為適應網(wǎng)絡經(jīng)濟和財會網(wǎng)絡化的要求，會計法要對網(wǎng)上數(shù)據(jù)傳輸、信息披露、數(shù)據(jù)安全和控制以及知識產(chǎn)權(quán)等方面作出規(guī)定。

在會計技術(shù)規(guī)范的改革和建設上，一方面承襲了分部門分行業(yè)的會計制度，另一方面又積極借鑒、引進和移植國際會計準則，形成準則和制度并存的格局。同時會計準則和會計制度的制定和執(zhí)行以及落實均借助于行政手段，使得會計準則和會計制度帶有強烈的政治色彩。這些與會計準則作為一種技術(shù)規(guī)范不相協(xié)調(diào)，與國際慣例和會計發(fā)達國家的做法相去甚遠。因此推進會計改革，強化會計準則對會計核算的指導作用，由政府導向型轉(zhuǎn)向政府指導型，最后向社會導向型過渡，將會計準則的制定、修改和推廣向民間過渡，交給民間機構(gòu)去完成，逐漸消除其行政色彩，使會計準則能在全社會的范圍內(nèi)得到廣泛普遍的認可，真正體現(xiàn)會計準則的公允性和社會性。

在會計職業(yè)道德的建設上，應當注意建立兩種機制。一是社會評價機制。對會計人員進行社會評價，增強其榮辱感，形成外在的他律機制，這是會計職業(yè)道德起作用的一種方式。進行社會評價的基本形式是社會輿論。它具有特殊的內(nèi)在的威懾性，其源于全社會的某種價值取向，背離這種價值取向即會遭受社會輿論的譴責。通過多種形式的媒體加以正確的輿論宣傳和導向，可以起到抑惡揚善，弘揚正氣的作用，并最終促成會計人員從他律走向自律，進而形成兩者的完美結(jié)合。二是要建立社會利益導向機制。職業(yè)道德強調(diào)精神作用的同時，不能忽視物質(zhì)形式的鼓勵與鞭策。會計職業(yè)道德的建設和發(fā)展離不開社會的利益導向和激勵。在社會分配格局中提高財會人員的經(jīng)濟報酬，使其能在社會中得到充分重視和承認，實際上也是對會計在經(jīng)濟發(fā)展和建設中的地位和作用的一種肯定和認可。

會計法規(guī)、會計準則和會計職業(yè)道德三種規(guī)范從不同角度對會計行為進行定位。會計法規(guī)要求會計行為必須合法，否則就要承擔相應的法律責任；會計準則由于淵源于會計科學理論與實踐的發(fā)展，并因其具有社會的普遍認可而具有公信力，要求會計準則的自覺服從和遵循，否則，會計信息將失去其應當具備的公允性；會計職業(yè)道德則通過自律和他律相結(jié)合的方式，實現(xiàn)對會計行為較高層次的調(diào)整，最終實現(xiàn)會計法治化。

會計法治是指通過制定會計法律法規(guī),規(guī)范會計行為,治理會計工作,維護會計秩序,它有別于會計法制和會計法律法規(guī)。會計法制是指以《會計法》為核心的會計法規(guī)體系,包括會計法律、會計法規(guī)、會計規(guī)章等,是國家的會計法律和制度,屬于制度的范疇。會計法律法規(guī)則是國家為了規(guī)范會計行為而制定或認可的各項法律、法令、條例、制度的總稱。會計德治是指通過加強會計道德建設,規(guī)范會計行為,治理會計工作,維護會計秩序。會計道德是指根據(jù)會計工作特點提出的要求財會人員在工作中應遵守的職業(yè)道德標準。要發(fā)揮會計法治與德治的作用,必須明確會計職業(yè)道德與會計法律法規(guī)兩者之間的關(guān)系。

會計法治與會計德治的聯(lián)系主要表現(xiàn)在: (1) 可以相互轉(zhuǎn)換,因為最初的會計職業(yè)道德就是會計最初的會計職業(yè)習慣,后來制定的會計法律規(guī)范吸收了這些會計職業(yè)習慣,形成了會計法律規(guī)范,而會計法律規(guī)范轉(zhuǎn)化為會計職業(yè)道德要受歷史條件的制約; (2) 作用上相互補充,即會計法治與會計德治是相輔相成的,會計法律規(guī)范中含有會計職業(yè)道德的內(nèi)容,會計職業(yè)道德中也包含會計法律規(guī)范的某些條款。

兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在: (1) 作用范圍不同,會計法律規(guī)范治理只干涉會計人員的違法行為,而會計職業(yè)道德治理滲透到會計行為的各個方面; (2) 作用方式不同,會計法律規(guī)范治理體現(xiàn)一定階級的愿望和意志,具有很強的他律性,而會計職業(yè)道德不是唯一的,具有很強的自律性; ( 3) 實施的機制不同,會計法律規(guī)范需要一套強制的保證機制,而在會計職業(yè)道德上的權(quán)利和義務發(fā)生爭議時,一般沒有像會計法律規(guī)范那樣的權(quán)威機構(gòu)對其中的是非曲直給予裁定。可以看出,會計法律規(guī)范與會計職業(yè)道德之間各具優(yōu)勢又相互促進,應該處理好這兩者之間的關(guān)系。

會計作為反映資金運動的過程與結(jié)果，是生產(chǎn)經(jīng)營者管理自己的經(jīng)濟活動的手段，是資金所有人對自有資金的運用進行把握和控制的方式。從會計發(fā)展的過程來看，在相當?shù)囊欢螘r間內(nèi)，如何計量、記錄經(jīng)濟活動是特定主體自己的事情，只是隨著經(jīng)濟復雜程度加深及從經(jīng)濟安全的角度出發(fā)，才使會計發(fā)展成一套行為規(guī)則，即制度。長期以來會計規(guī)制的目標一直是“會計法制化”。但是隨著我國經(jīng)濟和政治背景制度的變化，我們認為會計規(guī)制的目標狀態(tài)由“會計法制”轉(zhuǎn)為“會計法治”應屬必然。

現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟法制建設，是經(jīng)濟落后國家制度變遷的達標。會計作為聯(lián)結(jié)宏觀和微觀經(jīng)濟的紐帶，在產(chǎn)權(quán)歸屬問題上起著重要作用，會計法制在特定時期特定的歷史情況下的確發(fā)揮了很大的作用，但是這一制度規(guī)則不能從根本上，具體地解決會計規(guī)制中除了法制不健全以外的其他問題，以及由此造成的我國會計信息質(zhì)量差、相關(guān)性低，嚴重失真的事實。所以我們必須借助另一制度安排——“會計法治”。

會計法制是指國家的會計法律和制度，屬于制度的范疇。會計法制是指以《會計法》為核心的會計法規(guī)體系，包括會計法律、會計法規(guī)、會計規(guī)章等。會計法制化意味著：第一，會計要通過法制予以體現(xiàn)和保障，為保障會計人員依法行使職權(quán)，必須加強會計法制，必須使會計法制化、法律化，使這種制度不因人的意志的改變而改變；第二，會計要納入法制軌道，會計人員依法行使職權(quán)，接受相應的會計監(jiān)督。

會計法治是指規(guī)范會計的理論、原則、體制和實施方法，屬于方法的范疇。兩個概念既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計法制為會計法治提供了基礎和手段，使對會計行為的調(diào)整上升到法制層次，它改變了會計無法可依和會計法制的不完備及由不完善所形成的有法難依的局面。會計法治標志著我國管理會計工作和進行會計核算、會計監(jiān)督及理財方式發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。