顯性質(zhì)量成本
1.顯性質(zhì)量成本概述
顯性質(zhì)量成本是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中實際支付的、需要在再生產(chǎn)過程中計入產(chǎn)品成本而得到補償?shù)哪遣糠钟行螕p失，包括廢品損失、廢品修復費用和質(zhì)量培訓費用、索賠費用、退貨損失等等。
2.顯性質(zhì)量成本的核算
由于顯性質(zhì)量成本可以直接從會計記錄中獲取數(shù)據(jù)，因此，可以根據(jù)實際支付的金額來進行核算。顯性質(zhì)量成本的核算方法有賬外核算法和賬內(nèi)核算法。
1．賬外核算法
賬外核算法是質(zhì)量成本核算和日常會計核算嚴格區(qū)分，單獨設置質(zhì)量成本記錄，由質(zhì)量成本控制中心進行質(zhì)量成本核算的方法。這一方法體現(xiàn)了質(zhì)量成本核算體系相對于日常會計核算體系的獨立性，但是仍然可以利用日常會計核算的一些賬內(nèi)數(shù)據(jù)（如廢品損失計算單、停工損失計算單、生產(chǎn)成本及各費用帳戶記錄等），并在有關成本費用賬戶內(nèi)設置專欄，根據(jù)有關憑證在專欄內(nèi)填列有關成本數(shù)據(jù)；然后，由各質(zhì)量成本控制中心根據(jù)核算結果定期編制質(zhì)量成本報告。由于顯性質(zhì)量成本中的每一項目都是與某一類質(zhì)量相關的作業(yè)成本，因而可以采用作業(yè)成本法來計算各種產(chǎn)品或勞務的質(zhì)量成本。
2．賬內(nèi)核算法
賬內(nèi)核算法是在現(xiàn)有會計核算體系中進行質(zhì)量成本核算的方法。這種方法不強調(diào)質(zhì)量成本核算相對于日常會計核算的獨立性，在現(xiàn)有的會計科目中增設“質(zhì)量成本”一級科目，下設“預防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”以及“質(zhì)量成本調(diào)整”五個二級科目?！百|(zhì)量成本”賬戶借方反映企業(yè)一定時期總的質(zhì)量成本，包括歸集日常質(zhì)量成本、從生產(chǎn)成本結轉(zhuǎn)的廢品損失、停工損失和調(diào)整的隱性質(zhì)量成本等；貸方反映調(diào)整的隱性質(zhì)量成本和分配質(zhì)量成本。前四個二級科目分別核算各質(zhì)量成本項目的實際損失支出額，“質(zhì)量成本調(diào)整”二級科目反映調(diào)整實際并未支付但應計入具體質(zhì)量成本項目的隱性成本。
賬內(nèi)核算法的具體會計核算可歸納為如下四步：
（1）歸集日常質(zhì)量成本
- 借：
- 質(zhì)量成本－預防成本
- －鑒定成本
- －內(nèi)部損失成本
- －外部損失成本
（2）月末結轉(zhuǎn)廢品損失和停工損失
- 借：
- 質(zhì)量成本－內(nèi)部損失成本
- 貸：
- 生產(chǎn)成本－廢品損失
- －停工損失
（3）調(diào)整隱性質(zhì)量成本
- 借：
- 質(zhì)量成本－外部損失成本
- 貸：
- 質(zhì)量成本－質(zhì)量成本調(diào)整
（4）分配質(zhì)量成本
- 貸：
- 質(zhì)量成本－預防成本
- －鑒定成本
- －內(nèi)部損失成本
- －外部損失成本
通過以上會計處理，可以發(fā)現(xiàn)“質(zhì)量成本－質(zhì)量成本調(diào)整”這一科目只是在會計處理過程中的一個過渡科目，對顯性質(zhì)量成本的會計處理結果不產(chǎn)生影響。在中隱性質(zhì)量成本增加了外部損失成本，但在中又成為外部損失成本的分配去向之一，因而對整個顯性質(zhì)量成本的結果并無影響。隱性質(zhì)量成本的具體數(shù)據(jù)需要采用后面要講到的方法加以確定。