顯性質(zhì)量成本
1.顯性質(zhì)量成本概述
顯性質(zhì)量成本是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中實(shí)際支付的、需要在再生產(chǎn)過程中計(jì)入產(chǎn)品成本而得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠钟行螕p失，包括廢品損失、廢品修復(fù)費(fèi)用和質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用、索賠費(fèi)用、退貨損失等等。
2.顯性質(zhì)量成本的核算
由于顯性質(zhì)量成本可以直接從會計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)，因此，可以根據(jù)實(shí)際支付的金額來進(jìn)行核算。顯性質(zhì)量成本的核算方法有賬外核算法和賬內(nèi)核算法。
1．賬外核算法
賬外核算法是質(zhì)量成本核算和日常會計(jì)核算嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量成本記錄，由質(zhì)量成本控制中心進(jìn)行質(zhì)量成本核算的方法。這一方法體現(xiàn)了質(zhì)量成本核算體系相對于日常會計(jì)核算體系的獨(dú)立性，但是仍然可以利用日常會計(jì)核算的一些賬內(nèi)數(shù)據(jù)（如廢品損失計(jì)算單、停工損失計(jì)算單、生產(chǎn)成本及各費(fèi)用帳戶記錄等），并在有關(guān)成本費(fèi)用賬戶內(nèi)設(shè)置專欄，根據(jù)有關(guān)憑證在專欄內(nèi)填列有關(guān)成本數(shù)據(jù)；然后，由各質(zhì)量成本控制中心根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量成本報(bào)告。由于顯性質(zhì)量成本中的每一項(xiàng)目都是與某一類質(zhì)量相關(guān)的作業(yè)成本，因而可以采用作業(yè)成本法來計(jì)算各種產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量成本。
2．賬內(nèi)核算法
賬內(nèi)核算法是在現(xiàn)有會計(jì)核算體系中進(jìn)行質(zhì)量成本核算的方法。這種方法不強(qiáng)調(diào)質(zhì)量成本核算相對于日常會計(jì)核算的獨(dú)立性，在現(xiàn)有的會計(jì)科目中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級科目，下設(shè)“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”以及“質(zhì)量成本調(diào)整”五個(gè)二級科目。“質(zhì)量成本”賬戶借方反映企業(yè)一定時(shí)期總的質(zhì)量成本，包括歸集日常質(zhì)量成本、從生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的廢品損失、停工損失和調(diào)整的隱性質(zhì)量成本等；貸方反映調(diào)整的隱性質(zhì)量成本和分配質(zhì)量成本。前四個(gè)二級科目分別核算各質(zhì)量成本項(xiàng)目的實(shí)際損失支出額，“質(zhì)量成本調(diào)整”二級科目反映調(diào)整實(shí)際并未支付但應(yīng)計(jì)入具體質(zhì)量成本項(xiàng)目的隱性成本。
賬內(nèi)核算法的具體會計(jì)核算可歸納為如下四步：
（1）歸集日常質(zhì)量成本
- 借：
- 質(zhì)量成本－預(yù)防成本
- －鑒定成本
- －內(nèi)部損失成本
- －外部損失成本
（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失和停工損失
- 借：
- 質(zhì)量成本－內(nèi)部損失成本
- 貸：
- 生產(chǎn)成本－廢品損失
- －停工損失
（3）調(diào)整隱性質(zhì)量成本
- 借：
- 質(zhì)量成本－外部損失成本
- 貸：
- 質(zhì)量成本－質(zhì)量成本調(diào)整
（4）分配質(zhì)量成本
- 借：
- 生產(chǎn)成本
- 管理費(fèi)用
- 營業(yè)費(fèi)用
- 質(zhì)量成本－質(zhì)量成本調(diào)整
- 貸：
- 質(zhì)量成本－預(yù)防成本
- －鑒定成本
- －內(nèi)部損失成本
- －外部損失成本
通過以上會計(jì)處理，可以發(fā)現(xiàn)“質(zhì)量成本－質(zhì)量成本調(diào)整”這一科目只是在會計(jì)處理過程中的一個(gè)過渡科目，對顯性質(zhì)量成本的會計(jì)處理結(jié)果不產(chǎn)生影響。在中隱性質(zhì)量成本增加了外部損失成本，但在中又成為外部損失成本的分配去向之一，因而對整個(gè)顯性質(zhì)量成本的結(jié)果并無影響。隱性質(zhì)量成本的具體數(shù)據(jù)需要采用后面要講到的方法加以確定。