近30年以來，在激烈的市場競爭中，質(zhì)量已成為服務(wù)業(yè)、制造業(yè)及加工業(yè)等行業(yè)共同關(guān)注的焦點。已有研究表明美國公司的質(zhì)量成本大多都介于銷售額的 20%～30%之間，而質(zhì)量專家認(rèn)為最優(yōu)的質(zhì)量成本水平應(yīng)在銷售額的2%～4%之間（Cost Accounting: Creating Value for Management, Michael Maher，1997），這二者之間的差距意味著改善質(zhì)量可使企業(yè)盈利能力顯著增強(qiáng)。因此，對質(zhì)量成本進(jìn)行計量和控制有著重大意義。

質(zhì)量成本體系示例：

質(zhì)量成本核算的方法仍然是經(jīng)濟(jì)核算中的3種基本方法：會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算。為了完成質(zhì)量成本核算的任務(wù)，可以把3種核算的方法有機(jī)地結(jié)合起來，使之相互補充，形成質(zhì)量成本核算體系。業(yè)務(wù)核算的形式是多種多樣的，沒有一套專門的辦法，此處不予討論。

企業(yè)的質(zhì)量成本核算，可以用統(tǒng)計核算為主，也可以用會計核算為主。但從質(zhì)量成本核算的對象以及會計核算與統(tǒng)計核算的特點來看，特別是為使有利于質(zhì)量成本核算長期堅持下去，最好采用會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的方法。即屬于現(xiàn)行會計核算的內(nèi)容和項目，對于列入成本開支范圍的，通過會計的方法進(jìn)行核算；對于未列入成本開支范圍、又不屬于現(xiàn)行會計核算的內(nèi)容和項目，則可通過統(tǒng)計方法進(jìn)行核算。

采用會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的方法時，企業(yè)在成本會計科目中增設(shè)“質(zhì)量費用”一級科目，下設(shè)預(yù)防費用、鑒定費用、內(nèi)部損失、外部損失四個二級子目，每個子目下設(shè)若干三級細(xì)目。并設(shè)置相應(yīng)的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。同時將“廢品損失”并入內(nèi)部損失之中。

根據(jù)生產(chǎn)過程特點、生產(chǎn)類型、產(chǎn)品品種繁簡和成本管理要求，確定成本核算對象，規(guī)定明細(xì)項目和責(zé)任單位，正確歸集質(zhì)量費用。

企業(yè)發(fā)生的各項質(zhì)量費用，月末計入基本生產(chǎn)成本，能直接計入成本核算對象的就直接計入各種成本核算對象，不能直接計入的就按規(guī)定分別攤?cè)敫鞣N成本核算對象。

對于企業(yè)主管部門尚未同意將“質(zhì)量費用”納入產(chǎn)品成本核算科目而又準(zhǔn)備采用會計核算的方法時，則要求對質(zhì)量成本進(jìn)行分解和還原，將有關(guān)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)按照“哪來哪去”的原則，參照企業(yè)編制的質(zhì)量費用與現(xiàn)行會計科目成本項目對應(yīng)關(guān)系表進(jìn)行分解、還原、調(diào)整到規(guī)定的成本項目中去。按照統(tǒng)一的報表格式上報。質(zhì)量成本匯總資料只作為產(chǎn)品成本核算報表的補充。

根據(jù)東方公司的范例，可編制質(zhì)量成本報告如

1、傳統(tǒng)觀（與之相應(yīng)的有：可接受質(zhì)量水平觀、零缺陷模式）

在20世紀(jì)70年代較多用于質(zhì)量控制中，該觀點認(rèn)為控制成本與故障成本間存在一個最優(yōu)選擇的問題。

該觀點出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代后期，主張要將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零，認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)的有缺陷的產(chǎn)品越少，所獲取的競爭優(yōu)勢也就越大。

2、現(xiàn)代觀

質(zhì)量成本函數(shù)現(xiàn)代觀：

隨著企業(yè)預(yù)防的鑒定成本的增加及缺陷成本的減少，其實預(yù)防成本及鑒定成本可以縮減。它們之間的關(guān)系如下圖所示：

　 3、兩者的區(qū)別：

現(xiàn)代觀質(zhì)量成本函數(shù)與傳統(tǒng)觀的質(zhì)量成本函數(shù)區(qū)別在于：

• 在接近于穩(wěn)固的零缺陷狀態(tài)時，控制成本并非無限增加。

• 隨著缺陷比例向零點的靠近，控制成本是先增后減。

• 故障成本可以降至為零。

4、與現(xiàn)代觀相適應(yīng)的降低質(zhì)量成本的戰(zhàn)略是：

（1） 努力有針對性地降低缺陷成本；

（2） 加強(qiáng)預(yù)防措施的實施；

（3） 在不斷進(jìn)步中降低鑒定成本；

（4） 持續(xù)不斷地改進(jìn)與實施新的預(yù)防措施及手段。

其指導(dǎo)思想在于：每種缺陷都是有根源，可預(yù)防的，并且實施預(yù)防措施的花費比較低，也即“一盎司的預(yù)防勝過一磅的治療”。

所謂的指導(dǎo)思想是在這種思想的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的與質(zhì)量控制方法：全面質(zhì)量控制。

它假設(shè)“一個公司達(dá)到高質(zhì)量水平時其質(zhì)量成本最小”，并將質(zhì)量管理的原則應(yīng)用到企業(yè)滿足顧客需求的所有行為當(dāng)中去，強(qiáng)調(diào)預(yù)防的重要性，并以提高顧客的滿意程度為質(zhì)量管理的首要目標(biāo)。