近30年以來(lái)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，質(zhì)量已成為服務(wù)業(yè)、制造業(yè)及加工業(yè)等行業(yè)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。已有研究表明美國(guó)公司的質(zhì)量成本大多都介于銷(xiāo)售額的 20%～30%之間，而質(zhì)量專(zhuān)家認(rèn)為最優(yōu)的質(zhì)量成本水平應(yīng)在銷(xiāo)售額的2%～4%之間（Cost Accounting: Creating Value for Management, Michael Maher，1997），這二者之間的差距意味著改善質(zhì)量可使企業(yè)盈利能力顯著增強(qiáng)。因此，對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行計(jì)量和控制有著重大意義。

質(zhì)量成本體系示例：

質(zhì)量成本核算的方法仍然是經(jīng)濟(jì)核算中的3種基本方法：會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算。為了完成質(zhì)量成本核算的任務(wù)，可以把3種核算的方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使之相互補(bǔ)充，形成質(zhì)量成本核算體系。業(yè)務(wù)核算的形式是多種多樣的，沒(méi)有一套專(zhuān)門(mén)的辦法，此處不予討論。

企業(yè)的質(zhì)量成本核算，可以用統(tǒng)計(jì)核算為主，也可以用會(huì)計(jì)核算為主。但從質(zhì)量成本核算的對(duì)象以及會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的特點(diǎn)來(lái)看，特別是為使有利于質(zhì)量成本核算長(zhǎng)期堅(jiān)持下去，最好采用會(huì)計(jì)核算為主、統(tǒng)計(jì)核算為輔的方法。即屬于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和項(xiàng)目，對(duì)于列入成本開(kāi)支范圍的，通過(guò)會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行核算；對(duì)于未列入成本開(kāi)支范圍、又不屬于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和項(xiàng)目，則可通過(guò)統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行核算。

采用會(huì)計(jì)核算為主、統(tǒng)計(jì)核算為輔的方法時(shí)，企業(yè)在成本會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“質(zhì)量費(fèi)用”一級(jí)科目，下設(shè)預(yù)防費(fèi)用、鑒定費(fèi)用、內(nèi)部損失、外部損失四個(gè)二級(jí)子目，每個(gè)子目下設(shè)若干三級(jí)細(xì)目。并設(shè)置相應(yīng)的總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。同時(shí)將“廢品損失”并入內(nèi)部損失之中。

根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程特點(diǎn)、生產(chǎn)類(lèi)型、產(chǎn)品品種繁簡(jiǎn)和成本管理要求，確定成本核算對(duì)象，規(guī)定明細(xì)項(xiàng)目和責(zé)任單位，正確歸集質(zhì)量費(fèi)用。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)質(zhì)量費(fèi)用，月末計(jì)入基本生產(chǎn)成本，能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的就直接計(jì)入各種成本核算對(duì)象，不能直接計(jì)入的就按規(guī)定分別攤?cè)敫鞣N成本核算對(duì)象。

對(duì)于企業(yè)主管部門(mén)尚未同意將“質(zhì)量費(fèi)用”納入產(chǎn)品成本核算科目而又準(zhǔn)備采用會(huì)計(jì)核算的方法時(shí)，則要求對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分解和還原，將有關(guān)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)按照“哪來(lái)哪去”的原則，參照企業(yè)編制的質(zhì)量費(fèi)用與現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目成本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)關(guān)系表進(jìn)行分解、還原、調(diào)整到規(guī)定的成本項(xiàng)目中去。按照統(tǒng)一的報(bào)表格式上報(bào)。質(zhì)量成本匯總資料只作為產(chǎn)品成本核算報(bào)表的補(bǔ)充。

根據(jù)東方公司的范例，可編制質(zhì)量成本報(bào)告如

1、傳統(tǒng)觀(guān)（與之相應(yīng)的有：可接受質(zhì)量水平觀(guān)、零缺陷模式）

在20世紀(jì)70年代較多用于質(zhì)量控制中，該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為控制成本與故障成本間存在一個(gè)最優(yōu)選擇的問(wèn)題。

該觀(guān)點(diǎn)出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代后期，主張要將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零，認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)的有缺陷的產(chǎn)品越少，所獲取的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也就越大。

2、現(xiàn)代觀(guān)

質(zhì)量成本函數(shù)現(xiàn)代觀(guān)：

隨著企業(yè)預(yù)防的鑒定成本的增加及缺陷成本的減少，其實(shí)預(yù)防成本及鑒定成本可以縮減。它們之間的關(guān)系如下圖所示：

　 3、兩者的區(qū)別：

現(xiàn)代觀(guān)質(zhì)量成本函數(shù)與傳統(tǒng)觀(guān)的質(zhì)量成本函數(shù)區(qū)別在于：

• 在接近于穩(wěn)固的零缺陷狀態(tài)時(shí)，控制成本并非無(wú)限增加。

• 隨著缺陷比例向零點(diǎn)的靠近，控制成本是先增后減。

• 故障成本可以降至為零。

4、與現(xiàn)代觀(guān)相適應(yīng)的降低質(zhì)量成本的戰(zhàn)略是：

（1） 努力有針對(duì)性地降低缺陷成本；

（2） 加強(qiáng)預(yù)防措施的實(shí)施；

（3） 在不斷進(jìn)步中降低鑒定成本；

（4） 持續(xù)不斷地改進(jìn)與實(shí)施新的預(yù)防措施及手段。

其指導(dǎo)思想在于：每種缺陷都是有根源，可預(yù)防的，并且實(shí)施預(yù)防措施的花費(fèi)比較低，也即“一盎司的預(yù)防勝過(guò)一磅的治療”。

所謂的指導(dǎo)思想是在這種思想的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的與質(zhì)量控制方法：全面質(zhì)量控制。

它假設(shè)“一個(gè)公司達(dá)到高質(zhì)量水平時(shí)其質(zhì)量成本最小”，并將質(zhì)量管理的原則應(yīng)用到企業(yè)滿(mǎn)足顧客需求的所有行為當(dāng)中去，強(qiáng)調(diào)預(yù)防的重要性，并以提高顧客的滿(mǎn)意程度為質(zhì)量管理的首要目標(biāo)。