負(fù)債審計(jì)是指對(duì)企業(yè)流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、未付利潤、其他未交款、預(yù)提費(fèi)用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等會(huì)計(jì)項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。

1.流動(dòng)負(fù)債審計(jì)。

流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括各種應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)收款項(xiàng)和短期借款。其中應(yīng)付帳款審計(jì)、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)、預(yù)收帳款審計(jì)要點(diǎn)如下：

(1)應(yīng)付帳款。

真實(shí)性：審查確認(rèn)有無虛列應(yīng)付帳款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用和虛減資產(chǎn)的情況，必要時(shí)可進(jìn)行函證。

完整性：審查確認(rèn)有無漏列應(yīng)付帳款，虛減負(fù)債余額的情況，必要時(shí)進(jìn)行零余額函證，即向明細(xì)帳余額為零的經(jīng)常性供貨單位進(jìn)行函證。

所有權(quán)：查明發(fā)票已收但沒入帳的情況。

計(jì)價(jià)：確定企業(yè)選用總額法還是凈值法，再查明方法運(yùn)用及計(jì)算的正確性。

帳務(wù)正確性：查明應(yīng)付帳款明細(xì)帳與總帳余額的一致性。

合法性：審查確認(rèn)有無利用應(yīng)付帳款掛帳進(jìn)行違規(guī)違法活動(dòng)的情況，如截留收入等。

(2)應(yīng)付票據(jù)。

真實(shí)性和完整性：通過審核原始憑證和函證查明有無虛列和漏列情況。

計(jì)價(jià)：查明應(yīng)付票據(jù)是否按面值入帳；如有貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)正確性和應(yīng)付票據(jù)減除貼現(xiàn)后凈值正確性。

分類：查明逾期應(yīng)付票據(jù)本金和利息轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款的情況。

充分揭示：查明逾期未付票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的揭示情況。

(3)預(yù)收帳款。

真實(shí)性、完整性和合法性：審查是否存在利用虛列、漏列、掛帳等手段進(jìn)行違規(guī)違法活動(dòng)的情況；查明所有預(yù)收帳款是否均以合同為依據(jù)；抽查收款收據(jù)，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行函證。

充分揭示：對(duì)預(yù)收帳款在應(yīng)收帳款貸方核算的應(yīng)注意帳務(wù)處理的正確性，并查明會(huì)計(jì)報(bào)表列示時(shí)將兩者進(jìn)行了正確地劃分。

(4)其他流動(dòng)負(fù)債。

審查其他流動(dòng)負(fù)債時(shí)應(yīng)特別注意合法性目標(biāo)。例如，應(yīng)注意有無利用其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)本期損益問題；有無擅自擴(kuò)大應(yīng)付福利費(fèi)開支范圍；以及偷漏增值稅、營業(yè)稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等稅金問題；有無利用預(yù)提費(fèi)用調(diào)節(jié)本期損益問題等。

2.長期負(fù)債審計(jì)。

長期負(fù)債，是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。

(1)長期借款。

合法性：審查確認(rèn)借款是否有計(jì)劃，有合同；借款用途是否符合計(jì)劃和合同的規(guī)定；借款本金和利息的歸還是否按計(jì)劃進(jìn)行；借款抵押品實(shí)物是否確實(shí)存在。

計(jì)價(jià)：查明長期借款帳戶到期余額是否等于本金加逐年應(yīng)計(jì)利息之和。

分類：審查確認(rèn)長期借款費(fèi)用資本化核算的分類正確性，應(yīng)分別查明籌建期費(fèi)用是否計(jì)入開辦費(fèi)，生產(chǎn)期費(fèi)用是否計(jì)入期間損益，購建期費(fèi)用是否在竣工決算之前計(jì)入購建成本，之后計(jì)入期間費(fèi)用。

截止日：審查確認(rèn)企業(yè)是否正確地確定了長期借款費(fèi)用資本化的始點(diǎn)和終點(diǎn)。

充分揭示：查明企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上正確揭示了年內(nèi)到期的長期借款、借款抵押等情況。

(2)應(yīng)付債券。

合法性：查明企業(yè)發(fā)行債券是否符合相關(guān)的法律規(guī)定，如發(fā)行程序是否合規(guī)、手續(xù)是否齊備，票面內(nèi)容和格式是否符合規(guī)定，票面利息是否高于國家規(guī)定的利率水平等。

計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)應(yīng)付債券帳面價(jià)值是否等于應(yīng)付債券面值加減溢折價(jià)，并查明溢折價(jià)攤銷的正確性。

充分揭示：查明會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)債券種類、抵押、年內(nèi)到期等情況是否做了必要說明。

此外，也要注意費(fèi)用資本化核算時(shí)分類和截止日的正確性以及應(yīng)付利息核算的正確性。

(一)負(fù)債審計(jì)的范圍廣、難度大

負(fù)債審計(jì)主要目標(biāo)之一是確定各種負(fù)債實(shí)有額，查明企業(yè)是否真實(shí)有這些負(fù)債。表面上看，通過賬目、憑證記錄的審查核實(shí)即可確定各種債務(wù)的實(shí)有額，比應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)要簡單，但是其中有些負(fù)債是計(jì)息債券或票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按月或按季計(jì)息，定期支付；企業(yè)的追加負(fù)債，也不能有所遺漏。因此，負(fù)債審計(jì)范圍較廣，而且還要審查償債情況，所以難度較大。

(二)負(fù)債審計(jì)應(yīng)以確定其全面性為重點(diǎn)

能否真實(shí)、全面地查明被審計(jì)企業(yè)負(fù)債，具有一定的潛在固有風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為粉飾其財(cái)務(wù)狀況，有意識(shí)地少反映其負(fù)債，而將某會(huì)計(jì)期間發(fā)生的負(fù)債延期反映，所以應(yīng)當(dāng)注意各項(xiàng)債務(wù)發(fā)生的截止日期，但也應(yīng)注意企業(yè)為少反映利潤，而發(fā)生的虛增負(fù)債的事項(xiàng)。

(三)負(fù)債審計(jì)函證的難與易并存

由于負(fù)債審計(jì)是向債權(quán)人發(fā)函證，易于取得回音，一般用消極函證法。但企業(yè)中有些人搞貪污、挪用等舞弊行為，虛增、虛減應(yīng)付賬款的情況，都有一定查證核實(shí)的難度。

(四)從負(fù)債業(yè)務(wù)本身來看

無論流動(dòng)負(fù)債還是長期負(fù)債大多是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要而借人的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)緊密相聯(lián)。所以在對(duì)負(fù)債進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可通過分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，來確定企業(yè)是否確實(shí)需要借入資金。

由于負(fù)債的低估情況在企業(yè)中一般較為嚴(yán)重，所以負(fù)債審計(jì)應(yīng)著重于實(shí)有負(fù)債有無因過失或故意漏列在資產(chǎn)負(fù)債表上。而負(fù)債的低估往往較難審查，采用向債權(quán)人函證的方法也僅能局限于賬上所記的那些負(fù)債，對(duì)于賬上未記錄的負(fù)債除采用賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行審查外，還應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位其他情況進(jìn)行。負(fù)債的大小決定著企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的大小，所以負(fù)債審計(jì)可從審查被審計(jì)單位的資本結(jié)構(gòu)人手。將被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率與同行業(yè)平均水平比較，從而判斷該企業(yè)負(fù)債比例是否合理，找出疑點(diǎn)，開展審查。

負(fù)債中存在有息負(fù)債與無息負(fù)債兩類，企業(yè)就往往利用負(fù)債的有息無息及利息大小進(jìn)行舞弊。所以，可從對(duì)利息的審查中找出負(fù)債審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有無漏列的跡象。對(duì)于那些沒有借款記錄，卻有借款利息支出或利息率明顯高于或低于同期銀行借款利率的，應(yīng)重點(diǎn)審查。有些負(fù)債，如應(yīng)付賬款，往往與隱瞞銷售有關(guān)。所以，也可從銷售的審計(jì)中找出企業(yè)應(yīng)付賬款的疑點(diǎn)。企業(yè)的銷售一般具有規(guī)律性，有些企業(yè)銷售相對(duì)穩(wěn)定，而另一些企業(yè)銷售呈季節(jié)性變動(dòng)。如果企業(yè)的銷售出現(xiàn)反常變動(dòng)，極有可能存在將銷售計(jì)人應(yīng)付賬款，從而侵吞現(xiàn)金的情況。

負(fù)債按償還期時(shí)間長短可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。負(fù)債審計(jì)通常也可分為流動(dòng)負(fù)債審計(jì)和長期負(fù)債審計(jì)。負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)同其他項(xiàng)目的審計(jì)一樣，都要服務(wù)于審計(jì)總目標(biāo)，即對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)喪的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一致性表示意見。但由于負(fù)債項(xiàng)目較多、性質(zhì)各異，不同負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)也有所不同。盡管如此，對(duì)各負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，基本目標(biāo)還是——致的，即：了解并確定有關(guān)負(fù)債的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守：確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的負(fù)債業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏：確定被審計(jì)單位所記錄的負(fù)債在特定期間內(nèi)是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；確定所有負(fù)債的計(jì)價(jià)是否正確無誤：確定被審計(jì)單位有關(guān)負(fù)債的計(jì)價(jià)是否正確；確定被審計(jì)單位各項(xiàng)負(fù)債的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；確定負(fù)債余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)；查明有無影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)的重大錯(cuò)報(bào)；為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供依據(jù)。

負(fù)債審計(jì)較為復(fù)雜。應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施計(jì)劃和審計(jì)方案，有目的、有步驟地開展負(fù)債審計(jì)。其審計(jì)程序如下：審計(jì)企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行各種負(fù)債的有關(guān)管理制度和規(guī)定；審計(jì)各種負(fù)債的原始憑證及賬務(wù)處理是否真實(shí)、可靠；審計(jì)各項(xiàng)長期負(fù)債是否合理、經(jīng)濟(jì)、有效；審計(jì)長期負(fù)債計(jì)息及處理是否正確、合理；審計(jì)各種負(fù)債是否及時(shí)清理和償還；對(duì)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的余額應(yīng)進(jìn)行函證等。

企業(yè)負(fù)債項(xiàng)目較多，制造錯(cuò)誤和舞弊的手段和方式也是多種多樣的。從其產(chǎn)生的原因看，可以歸納為以下幾方面：

(1)具體經(jīng)辦人員利用職務(wù)之便徇私舞弊。在負(fù)債的形成與償還過程中，經(jīng)辦人員利用職務(wù)之便違法亂紀(jì)，牟取私利，侵害國家和企業(yè)利益。例如經(jīng)辦人員用不正當(dāng)手段騙取貨款，謀取進(jìn)貨折扣，私自進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營或冒領(lǐng)工資據(jù)為己有等。這類舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重，查出后應(yīng)嚴(yán)肅處理。

(2)負(fù)債的低估或債務(wù)的漏列。產(chǎn)生這類弊端的原因有兩個(gè)：一是經(jīng)辦人員責(zé)任心差或經(jīng)辦人員故意低估或漏列負(fù)債；二是企業(yè)管理當(dāng)局為了改善財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達(dá)到某種目的，有可能授意經(jīng)辦人員故意低估負(fù)債或漏列債務(wù)，還有可能是企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)于負(fù)債內(nèi)部控制制度的不健全或不完善，或執(zhí)行的有效性差造成的。低估負(fù)債或漏列債務(wù)的方法很多，較常見的有：少計(jì)利息和租金，少提各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用，隱匿收入從而偷漏稅金，少計(jì)租入固定資產(chǎn)價(jià)款，蓄意漏列負(fù)債或?qū)⒇?fù)債延期入賬等。低估負(fù)債或漏列債務(wù)不像高估資產(chǎn)那樣留有痕跡，漏記業(yè)務(wù)不易被人懷疑，即使被審查出來，經(jīng)辦人員也會(huì)以工作疏忽為理由來加以搪塞，因此，它是負(fù)債審計(jì)實(shí)務(wù)中最難發(fā)現(xiàn)的弊端。

(3)負(fù)債的高估。企業(yè)高估負(fù)債的直接原因之一是低估利潤，以降低稅負(fù)。我國的主體稅種是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，這兩種稅的稅源都是商品銷售收入或非商品銷售收入即營業(yè)收入。流轉(zhuǎn)稅以收入為計(jì)稅依據(jù)，收入金額大，應(yīng)納稅額也大；收入金額小，應(yīng)納稅額也小。所得稅以收入扣除為取得這部分收入而花費(fèi)的耗費(fèi)后的余額即純收入為計(jì)稅依據(jù)，收入高且耗費(fèi)少，則納稅額大；收入低且耗費(fèi)高，則納稅額少。因此，人為地降低收入或提高耗費(fèi)，會(huì)減少企業(yè)應(yīng)納的稅金，增加企業(yè)的可支配收入。

高估負(fù)債的手法很多，常見的有：將利息或租金多計(jì)入期間費(fèi)用，將收入隱匿在負(fù)債科目中，預(yù)收貨款和逾期包裝物租金長期掛賬，冒領(lǐng)或多計(jì)工資，多提應(yīng)付福利費(fèi)，多提各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用，未付利潤長期掛賬，將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的長期借款利息計(jì)入期間費(fèi)用，虛列債務(wù)等等。高估負(fù)債往往需要篡改會(huì)計(jì)記錄或記載虛假交易，才能達(dá)到目的，這樣做的同時(shí)也留下了書面證據(jù)。并且，審查出來以后，難以抵賴，因此，高估負(fù)債的審查比較容易。