應(yīng)付票據(jù)審計
目錄
1.什么是應(yīng)付票據(jù)審計
應(yīng)付票據(jù)審計是指對企業(yè)開具或承兌的在短期內(nèi)兌付的各種票據(jù)的審查,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
2.應(yīng)付票據(jù)審計目標(biāo)[1]
①確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整;
②確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確;
③確定應(yīng)付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。
3.應(yīng)付票據(jù)審計程序[1]
①獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表,列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件,抵押品名稱、數(shù)量、金額,并與明細帳、總帳核對相符;
②向票據(jù)持有人函證,確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確;
③復(fù)核票據(jù)利息是否足額計提,其會計處理是否正確;
④檢查逾期未付票據(jù)的原因,如系有抵押的票據(jù),應(yīng)作出記錄,并提請被審計單位進行必要的披露;
⑤檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率,折算差額是否按規(guī)定進行會計處理;
⑥驗明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。
4.應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制制度的實質(zhì)性測試[2]
1、核實應(yīng)付票據(jù)的實有數(shù)
審計人員核實被審單位應(yīng)付票據(jù)的實有數(shù),意識向被審單位索取或自行編制應(yīng)付票據(jù)明細表,并據(jù)以與總帳中應(yīng)付票據(jù)帳簿及應(yīng)付票據(jù)備查簿相核對,檢查其是否一致;二是根據(jù)各種應(yīng)付票據(jù)憑證與應(yīng)付票據(jù)備查簿及有關(guān)帳簿進行核對,如發(fā)現(xiàn)不附應(yīng)查明原因;三是通過對應(yīng)付票據(jù)發(fā)函詢證的方法,索取外部證明,與應(yīng)付票據(jù)各明細賬核對,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)付票據(jù)的實有數(shù)。
2、審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性
痕跡人員審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性,應(yīng)重點查明一下問題:
1)審查企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的原始憑證及合同等,檢查企業(yè)應(yīng)付票據(jù)是否屬于企業(yè)業(yè)務(wù)正常需要,應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約,是否予以記錄;應(yīng)付票據(jù)的計算有無差錯,憑證、手續(xù)是否齊全,有無遺漏和虛列現(xiàn)象。
2)審查企業(yè)應(yīng)付票據(jù)有無到期而未對付的現(xiàn)象,檢查企業(yè)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)中有無違法亂紀(jì)行為,如利用應(yīng)付票據(jù)營私舞弊,應(yīng)予以揭露并查明責(zé)任。
3)審查應(yīng)付票據(jù)利息支出的正確性、合規(guī)性。企業(yè)開具的票據(jù)如果是帶息票據(jù),審計人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和各種憑證,審查利息計算是否正確,是否符合財務(wù)會計制度規(guī)定,如發(fā)現(xiàn)有利用帶息票據(jù)進行營私舞弊活動,應(yīng)予以揭露并查明原因。
5.應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試[2]
審計人員在對應(yīng)付票據(jù)實施審計時,一般以對應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試為基礎(chǔ)。采取一定的方法對其健全性、有效性進行測試,測試的主要內(nèi)容包括:
1)票據(jù)的經(jīng)辦人、記賬人、署名人、付款人等是否由不同的人或部門分別負責(zé)。
2)所有簽發(fā)的票據(jù)是否都得到了相應(yīng)負債人的成人,是否有簽發(fā)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。
3)有無空白票據(jù)用紙的領(lǐng)用等級管理制度,是否將作廢或?qū)戝e的票據(jù)留存?zhèn)洳?
4)是否根據(jù)規(guī)定設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”,有專人負責(zé),并按所要求等級的內(nèi)容逐一登記,當(dāng)應(yīng)付票據(jù)到期付款后,是否在備查簿內(nèi)予以主筆勾銷。帶息與不帶息票據(jù)的帳務(wù)處理是否正確等。
5)帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)的會計記錄和處理是否不同,其應(yīng)付總額的計價是否正確。