借入資金是指企業(yè)在金融市場上通過負(fù)債方式從資金提供者那里取得的資金，又稱作債務(wù)資金。是自有資金的對稱。

（1）社會主義企業(yè)的借入資金主要包括：

①從國家銀行取得的借款，如流動資金借款、基本建設(shè)借款、結(jié)算借款等。這些借款應(yīng)按規(guī)定用途使用，到期必須歸還，并需支付利息。

②在結(jié)算過程中尚未支付和預(yù)收的款項，如未交稅金、應(yīng)付貨款、應(yīng)付工資和預(yù)收貨款等。這些款項只能供企業(yè)暫時使用，不是經(jīng)常性的，其數(shù)額也經(jīng)常變動。

（2）在西方國家，私營企業(yè)的借入資金，除銀行借款和應(yīng)付款項外，還包括企業(yè)發(fā)行的公司債券。

（1）長期借入資金

長期借入資金是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。

長期借入資金的籌集方式

①長期借款

優(yōu)點(diǎn)：1、籌資便利，速度快；2、籌資條件靈活，彈性大；3、籌資費(fèi)用低；4、傳達(dá)了積極的市場信號。

缺點(diǎn)：1、籌資數(shù)額有限； 2、限制性條件較多。

②發(fā)行長期債券

優(yōu)點(diǎn)： 1、資金成本較低；2、保障控制權(quán)；3、可利用財務(wù)杠桿的作用；4、可以增加企業(yè)財務(wù)管理的靈活性。

缺點(diǎn)：1、財務(wù)風(fēng)險高；2、限制條件較多；3、籌資數(shù)量有限。

③利用融資性租賃

優(yōu)點(diǎn)：1、籌資速度快；2、限制條件少；3、財務(wù)風(fēng)險小；4、稅收負(fù)擔(dān)輕

缺點(diǎn)：資金成本較高

（2）短期借入資金

短期借入資金是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期必須償還的債務(wù)。

短期借入資金的籌集

①短期借款

優(yōu)點(diǎn)：籌資效率較高；籌資的彈性大 。

缺點(diǎn)：籌資風(fēng)險高，實(shí)際利率較高。

②發(fā)行短期債券

優(yōu)點(diǎn):1、資金成本較低；2、籌資數(shù)額較大；3、能提高企業(yè)的信譽(yù)

缺點(diǎn):1、籌資風(fēng)險較大；2、籌資彈性較??；3、市場限制較嚴(yán)

③利用商業(yè)信用

優(yōu)點(diǎn):1、易于取得資金；2、具有較大的靈活性；3、具有一定的成本優(yōu)勢

缺點(diǎn):1、選擇困難；2、籌資數(shù)量有限

④利用經(jīng)營性租賃

優(yōu)點(diǎn)：籌資速度快、限制條件少、財務(wù)風(fēng)險小、稅收負(fù)擔(dān)輕。

缺點(diǎn)：資金成本較高

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于資金周轉(zhuǎn)不足或其他方面的原因，使企業(yè)的資金出現(xiàn)短缺時，企業(yè)可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入借款，并按規(guī)定支付本息。根據(jù)借款時間的不同，分為短期借款和長期借款。

在我國，對短期借款所應(yīng)支付的利息的會計處理可采取兩種方式：第一種是當(dāng)短期借款的利息支出數(shù)額較大時，可采取按月預(yù)提、季末支付的方式，為滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，需設(shè)置預(yù)提費(fèi)用賬戶核算；第二種是短期借款利息支出數(shù)額較小的，為簡化核算手續(xù)，可以在支付時全部計入當(dāng)月費(fèi)用，而不采取按月預(yù)提的方式。為了對借款的本金和利息支出進(jìn)行核算，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：

“短期借款”賬戶：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，主要是用于反映企業(yè)自銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在一年以內(nèi)的借款的取得及償還情況的賬戶。其貸方登記增加額，反映企業(yè)取得的短期借款金額；借方登記減少額，表示企業(yè)到期歸還的短期借款金額；余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款金額。按借款單位、借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

“長期借款”賬戶：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，主要是用于反映企業(yè)自銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款的取得、利息的計提及償還本息情況的賬戶。其貸方登記增加額，反映企業(yè)取得的長期借款及應(yīng)付未付的利息；借方登記減少額，反映長期借款本息的支付數(shù)；余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款的本息數(shù)。按借款單位、借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

“財務(wù)費(fèi)用”賬戶：該賬戶屬于損益類賬戶，主要用于反映企業(yè)在理財或籌資等過程中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。該賬戶的借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，反映企業(yè)所發(fā)生的包括利息費(fèi)用在內(nèi)的各種理財費(fèi)用；貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)，反映企業(yè)應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入及期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

“預(yù)提費(fèi)用”賬戶：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，主要用于核算企業(yè)預(yù)先計入各月的成本、費(fèi)用，但尚未實(shí)際支付的款項。該賬戶的貸方登記增加數(shù)，表示已經(jīng)預(yù)先計入各期成本、費(fèi)用的金額；借方登記減少數(shù)，表示實(shí)際支付的金額；期末余額一般在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額。按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

借入資金核算包括取得借款、利息計算和償還借款本息等內(nèi)容，下面舉例說明華興公司借入資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。

[業(yè)務(wù)-1]12月1日，向銀行借入期限為三個月，年利率7.2%的臨時周轉(zhuǎn)借款50,000元存入銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面，企業(yè)銀行存款增加了，應(yīng)記入銀行存款賬戶的借方；另一方面，企業(yè)欠銀行的短期借款增加了，應(yīng)記入短期借款賬戶的貸方。具體會計分錄為：

借：銀行存款50,000

貸：短期借款50,000

[業(yè)務(wù)-2]預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款的利息300元。

每月利息=50,000×7.2%÷12=300元

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)的利息費(fèi)用發(fā)生了，應(yīng)記入到財務(wù)費(fèi)用賬戶的借方；另一方面，企業(yè)應(yīng)付而未付的款項(利息費(fèi)用)也增加了，應(yīng)記入到預(yù)提費(fèi)用賬戶的貸方。具體會計分錄為：

借：財務(wù)費(fèi)用300

貸：預(yù)提費(fèi)用300

[業(yè)務(wù)-3]三個月到期后以銀行存款支付到期的短期借款本金50,000元及利息費(fèi)用900元。(前兩個月已預(yù)提600元)

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)的銀行存款減少了50900元，應(yīng)記入到銀行存款賬戶的貸方；另一方面，企業(yè)的短期借款減少了50,000元，應(yīng)記入短期借款賬戶的借方：再者，前兩個月的利息費(fèi)用600元，在發(fā)生時已記入預(yù)提費(fèi)用賬戶，現(xiàn)以銀行存款支付，應(yīng)記入到預(yù)提費(fèi)用賬戶的借方，以表示其減少數(shù)；最后，應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用300元，記入財務(wù)費(fèi)用賬戶的借方，以表示其本月費(fèi)用的增加數(shù)。具體會計分錄為：

借：財務(wù)費(fèi)用300

預(yù)提費(fèi)用600

短期借款50,000

貸：銀行存款50,900

【關(guān)健提示】這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于本月會計分錄，應(yīng)在三個月到期后做該筆會計分錄。

[業(yè)務(wù)-4]從銀行取得三年期借款100,000元，存入開戶銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)的銀行存款增加了，應(yīng)記入銀行存款賬戶的借方；另一方面，企業(yè)的長期借款也增加了，應(yīng)記入長期借款賬戶的貸方。具體的會計分錄為：

借：銀行存款100,000

貸：長期借款100,000

借入資金的核算示意圖

圖： 借入資金的核算示意圖