征稅成本是指稅務部門在行使征稅權、組織稅收收入過程中所花費的各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務設計成本如稅法、政策研究設計和宣傳等的支出和其它成本如人員工資、辦公經費、設備投資和其它相關支出等。間接成本指有關部門為配合稅務機關征稅而花費的必要費用，也叫做稅收的社會成本。

以現行稅務經費科目為基礎，按用途和范圍劃分，征稅成本有五大構成系列：

1.工資性支出。

包括工資、補助性工資、職工福利費、集體福利事業(yè)補助、職工獎勵等。由于征稅成本與效率主要是對在職在崗人員的評價，故此系列不應含“離退休人員的工資性支出”。

2.公務性支出。

包括一個年度內發(fā)生的公務費、職工教育費等。即剔除“征管設施購建費”以外的所有“公用經費”。

3.業(yè)務性支出。

包括票證賬表印刷費、征管費、宣傳教育費、票證管理費、郵電運輸費、小伙食及下鄉(xiāng)補助、其它業(yè)務費、代征代扣報酬、雇用協(xié)稅員報酬、協(xié)稅護稅報酬、市場管理費等。另外，征收大廳建設和征管設施購建費均直接為征管業(yè)務服務，也應歸并該系列。

4.基本建設性支出。

主要包括各類辦公、住宅和稅務人員培訓教育用房的建設及修繕費用。這類支出具有一定的階段性和特殊性，因而一般不直接計入征稅成本評價一地的稅收效率。

5.非正常性支出。

主要指因非正常因素而發(fā)生的各種與稅收業(yè)務工作開展無直接關系的各類突發(fā)性支出以及招待費等。

制度是各種法律法規(guī)的總和，從對征稅成本的影響來看，導致征稅成本居高不下的制度可分為會計核算制度、機構組織制度、稅收制度和行政監(jiān)督制度等方面。

(一)缺乏有效的成本核算體系

在會計核算方面，現行稅務機構實行兩套并列的會計核算辦法:一是稅收征解會計，主要負責核算稅款的征收和上解;二是行政單位會計，負責核算稅務機關的經費撥入和支出使用情況。由于這兩種會計核算方法核算的內容不一樣，互相之間沒有關聯(lián)，屬于傳統(tǒng)的“收支兩條線”，雖然可以避免稅務機關截留稅款，但也導致稅務機關在組織稅款征收時很少將稅收收入與經費支出進行比較，缺少征稅成本概念，形成重收入輕成本的粗放管理模式。

(二)稅務組織機構設置不合理

1.國稅、地稅分設增加了征稅成本

從征稅成本的構成看。稅務機關的基建費用、設備費用、辦公經費和人員經費等等都屬于征稅成本，所以征稅成本的提高與稅務機構設置有著密切的關系。

將國稅與地稅分設是分稅制財政體制下的一個制度創(chuàng)新，其積極的效應是調動了中央與地方的積極性，在一定程度上刺激了各地征稅效率的提高。但我國的分稅制改革是在特殊歷史條件下進行的，具有從計劃經濟體制向市場經濟體制轉軌的特征。所以，國稅、地稅兩個系統(tǒng)在運行中也暴露出不少問題，其中重要的一條就是征稅成本較高。因為稅務機構設置間題屬于稅務資源配置問題，每增加一個組織或機構，就要配置相應的場所、人員、辦公設施等，無論是實物資源(如設備、經費等等)的配比構成，還是無形資源(如體制、法規(guī)、政策、信息等)的組織管理，最終必定會帶來征稅成本的上升。近年來，各地區(qū)稅務局紛紛建立自己的征稅大廳、稽查局，從而形成在同一地區(qū)有國稅、地稅兩個征稅大廳、兩個稽查局.不但增加了基建費用，使征稅成本增加，而且納稅人要分別到國稅、地稅兩個征稅大廳進行納稅申報。接受兩個稽查局的查處，也增加了納稅成本。

2，按行政區(qū)劃設置稅務機構也使征稅成本增加

在稅務機構的設置上，我國歷來是按照行政區(qū)劃設置的，一級政府設置一級稅務機關，與稅源狀況的聯(lián)系不大，不同的經濟規(guī)模、不同的稅源形成相同的稅務行政機構，從而出現在稅源不足、稅源比較分散的經濟欠發(fā)達地區(qū)稅務機構和稅務人員過剩，甚至收不抵支。這種稅源布局狀況雖然與我國的國情較為接近，但從征稅成本角度看，必然導致稅務機構設置過細，稅源分散，征稅成本增加。而發(fā)達國家的稅務機構一般是按經濟區(qū)域設置的，是根據業(yè)務分工和納稅人的分布情況來設置的，如同法國只有10個征收中心、美國只有7個征收中心一樣m，這種做法有利于促使稅務資源的投入與稅源結構緊密聯(lián)系起來，將有限的經濟資源投入到最佳領域或最急需的地方，提高稅務機關的集約化功能，從而降低單位稅金的成本含量。

(三)現行稅制體系不完善

稅收制度是影響征稅成本的重要因素，一般來說，科學合理的稅收制度，應該稅基寬泛，稅源充足，稅制簡便。易于征管，征管成本低。但我國稅收制度還不夠科學完善，主要表現在:

1.稅制設計缺乏科學性

決策失誤是最大的浪費，如果稅收制度設計不合理、不科學，則在稅制進入實施階段后，就會涌現大量新情況、新問題，為了解決這些問題，又不斷地發(fā)布新的補充規(guī)定，導致稅收制度零亂、分散。我國在稅收制度方面就存在這個問題，各個稅種的暫行條例規(guī)定一般比較籠統(tǒng)，缺乏可操作性，為了彌補這方面的缺陷，出臺了各種實施細則、稅法解釋和補充規(guī)定，有的新規(guī)定出臺后，舊規(guī)定并沒有廢除，屬于新規(guī)定里套老規(guī)定。非常復雜，甚至有的補充規(guī)定會與原有規(guī)定相脫節(jié)、相矛盾，比較典型的是個人所得稅，使征納雙方均無所適從。因此，必須不斷地學習、宜傳、解釋新的稅法規(guī)定，不斷地調整已經掌握的稅法知識。顯然稅法更新越頻繁，征稅成本也越高。

2.稅收制度較繁雜

稅制無論如何簡化，都必然存在征稅成本，但稅收制度的繁簡程度不同對征稅成本的影響不同。稅收制度越復雜，稅收的征管成本越高。因為，稅收法規(guī)越復雜，稅務機關必然要花費更多的時間、精力去學習稅法、宜傳稅法、執(zhí)行稅法。內容繁雜、條款眾多的稅收法規(guī)，不僅使稅款的核定、征收、稽查發(fā)生困難，還容易給納稅人提供逃避納稅的可乘之機，即納稅人逃避納稅的可能性大大增加，為了防止和減少納稅人逃避納稅義務，稅務機關就要加大人力、物力和財力的投入，導致征稅成本進一步增加，比較典型的也是個人所得稅(分項課征)。

縱觀我國的稅收歷史.早期的稅收稱為古老的直接稅，以人丁、土地為主要的征稅對象，因為這些稅種稅源比較穩(wěn)定，可以保證國家的稅收收入，而另外一個重要原因，則是因為這些人頭稅、土地稅計算簡單，納稅人不容易逃避納稅義務，便于管理，易于征收，其征稅成本較低。在現代經濟條件下，社會經濟關系日益復雜，稅收不僅是國家組織收入的重要工具，也是國家調節(jié)經濟的重要杠桿。稅收不僅要解決財政收入問題，還要兼顧社會公平與效率問題，稅收法規(guī)日益復雜化，征稅成本也不斷攀升。

3.稅收優(yōu)惠不合理

稅收優(yōu)惠是針對特定納稅人實行的一種稅收政策，是對征稅政策的逆向調節(jié)，如果運用合理，可以解決某些特殊問題，否則會起反作用。

我國目前的稅收優(yōu)惠，可以說是“多如牛毛”，不僅每一個稅種的暫行條例里規(guī)定有稅收優(yōu)惠，而且在實施細則中還有更詳細的稅收優(yōu)惠，此外，還不時地出臺一些臨時性稅收優(yōu)惠。過多的稅收優(yōu)惠，不僅直接減少了國家稅收收入，而且導致納稅人的稅收負擔不公平.如內外資企業(yè)所得稅，一些納稅人為減少這種不公平帶來的影響，會選擇避稅或偷稅，增加了稅務機關打擊避稅、偷稅的成本。

(四)征稅成本監(jiān)督體系不完善

從我國的實際情況看，目前還沒有關于征稅成本信息披露方面的制度規(guī)定，征稅成本被各級征稅機關看作機密，不對外公布，即使是內部工作人員，一般也很難取得這些數據。

筆者認為，征稅機關作為政府行政機關，其經費來源為國家無償撥款，用的是納稅人的錢，但納稅人卻無從知道稅款是如何使用的。從我國每年公布的財政支出情況看，內容過于籠統(tǒng)，對稅款支出使用的信息披露不足，接受公眾監(jiān)督的力度不夠。這種監(jiān)督機制的不完善，一方面容易造成資金的無度使用，滋生貪污腐敗;另一方面，納稅人不了解稅款的使用情況，容易對納稅產生抵觸情緒。二者都會導致征稅成本的不斷增加。

〔一)樹立成本觀念，建立征稅成本核算體系

在稅收職能定位上，要體現經濟決定稅收和稅收調節(jié)經濟的原則.摒棄將組織收入作為稅收唯一職能的觀念。要想把稅收放在國民經濟大環(huán)境中去研究，就必須進行經濟核算，以最少的成本獲得最大收益。因此，要建立一個規(guī)范、系統(tǒng)、科學的稅務成本核算制度和稅務成本目標管理制度，必須將稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入彈性三個指標，作為考核稅務機關成本效率水平的基本指標。

1.征收成本率，是指一定時期的征收成本占同期稅收收入的比重，其公式為

根據這一指標。可以計算一個國家(地區(qū))或一個征稅單位、某一稅類或稅種的征收成本率，并且可以橫向比較同一時期不同國家(地區(qū))、不同征稅單位的征收成本的高低，不同稅類、稅種的征收難度;也可以縱向比較一個國家(地區(qū))或一個征稅單位稅務管理水平在不同時期的變化情況，以及同一稅類、稅種的費用變動情況。

2.人均征稅額，是指一定時期稅收收入總量與稅務人員數量之間的比例，其公式為:

一般地，人均征稅額越低，征收成本越高。

3.稅收成本收入彈性，是指一定時期征收費用變化百分比與稅收收入變化百分比的比值，其公式為:

稅收成本收入彈性是衡量征收費用與稅收收入變化敏感程度的指標，若該指標大于1，則說明費用變化程度超過收入變化程度，征收費用增加會帶來稅收收入更多的增加;而征收費用減少會帶來稅收收入更快的減少。若該指標小于1，說明費用變化程度小于收入變化程度，征收費用有較大幅度增加時稅收收入會有較小幅度的增加，而征收費用有較大幅度下降時稅收收入也不會大幅度下降。

(二)調整征管機構布局，建立區(qū)域性征收中心

稅務機構設置和征管組織的分布，要按照發(fā)展市場經濟的要求和實現稅收管理職能的需要，遵循“科學、精簡、效能、服務”的原則來考慮，改變按行政區(qū)域設置基層稅務機構的做法，以經濟繁榮地區(qū)為中心，打破行政區(qū)劃，按經濟區(qū)域劃和收入規(guī)模調整基層稅務機構布局，建立區(qū)域性征收中心。對一些邊遠偏僻地區(qū).不能片面強調集中征收，可以借助銀行、郵局等部門協(xié)助征稅，或委托代征。而對那些經濟較發(fā)達地區(qū)，要根據各地區(qū)經濟發(fā)展情況，整合現有的稅收征管資源，盡量先在區(qū)域性中心城市建立集中征收中心，然后再進一步將征收中心集中到少數幾個特大城市，如北京、上海、廣州、重慶等。當然，要達到發(fā)達國家高度集中征收的水平，還要經過一個較長的過程。

(三)科學制定稅收政策，完善現行稅制體系

1.科學決策

稅收決策是控制征稅成本重要環(huán)節(jié)，要把征稅成本觀念貫穿于稅制改革、征收征管工作中。在立法階段必須堅持稅制模式由傳統(tǒng)低效的管理模式向高效科學的管理模式轉變。科學界定各稅種間的比重，從宏觀角度估算各稅種的征稅成本、納稅成本和社會成本、經濟成本，才能從根本上解決問題，將弊端消除于萌芽之中。

2.簡化稅收制度

過于繁雜的稅收制度必須會增加征稅成本，但過于簡單的稅收制度又不利于稅收職能的充分發(fā)揮，所以，簡化稅制的關鍵是要建立一個繁簡適度的稅收體系，對現行較為復雜的稅種進行改革，從而達到降低征稅成本的目的。

3.規(guī)范稅收優(yōu)惠

不合理、不規(guī)范的稅收優(yōu)惠，在稅收收入方面所付出的代價是很大的，會損害經濟效益。因此，在運用稅收優(yōu)惠政策前，要對優(yōu)惠措施進行仔細評價，在實施后還要經常關注其政策效果。在具體方式上，可以借鑒西方稅式支出理論來完善我國的稅收優(yōu)惠制度，把稅收優(yōu)惠形成的收入損失作為稅式支出，并編制支出預算，采用“成本一效益，分析方法來評價其實施效果。

(四)完善稅務行政監(jiān)督機制，建立稅務信息披露制度

稅款的征收是無償、強制的，稅款的使用一般也是無償的，這決定了稅收的收入與支出應該高度透明，接受全體納稅人的監(jiān)督，才能真正做到稅收“取之于民，用之于民”。所以，建立稅務信息披露制度，尤其是稅收支出信息披露制度，是完善我國行政監(jiān)督機制的重要內容，也有利于改善征納雙方的關系。為此，除國防等國家安全核心機密部門的經費使用情況外，其他行政機構，包括稅務機關的經費使用情況都應當提高透明度。一方面，使廣大公務人員認識到他們的每一筆支出都來源于納稅人，只有接受社會公眾的監(jiān)督，才能真正建立起廉政透明的政府;另一方面，使納稅人了解稅款使用情況，感受到自身在社會經濟建設中的作用，可以提高其納稅意識。我國目前稅務機構的經費使用，主要以上級主管部門控制為主，屬于自我控制。國家審計部門也對其收支情況進行審計，但受客觀條件限制，審計監(jiān)督的范圍是有限的。如果能夠建立一系列信息披露制度，定期公布各部門經費收入和使用情況，必然可以有效扼制貪污腐敗，也有利于降低征稅成本。

(一)征稅成本觀念淡薄

長期以來，受計劃經濟舊觀念的影響，稅務部門的成本觀念較為淡薄，在工作中一味注重稅收收入的多少，而對于究竟花費多少成本卻考慮得很少;而對于稅務部門的業(yè)績考核，也是一味追求稅收收入的完成，缺乏科學的成本體系指標，在一定程度上助長了各級稅務部門不計成本的思想和方式。

(二)機構重疊，布局不合理

國稅和地稅機構分設后，首先造成了人員和辦公設施的重復配置和嚴重浪費，體現在稅收征收、管理、稽查及后勤保障等方面都配備了兩套各自獨立的人馬，并且各自購建辦公用房等資產和獨立運作的辦公設施和其他征管設施，不可避免地造成了社會資源運用的低效率和浪費。在稅務機構布局上，在經濟稅源不足、比較分散的經濟欠發(fā)達地區(qū)，設置了與經濟發(fā)達地區(qū)同樣的稅務征收機構，使得稅務機構和人員相對過剩、成本過高。

(三)稅務人員增加，素質不高

自1949年稅制改革分設了國、地稅兩套機構，稅務人員猛增，每增加一名稅務人員，就固定增加了每年的工資薪金、獎金、福利費、醫(yī)療費、住房及學習培訓費用。隨著工作人數的增加，又不得不擴大基建規(guī)模，增加辦稅服務廳和辦公場所等，直接增加了征稅成本。同時，稅務人員的政治素質和業(yè)務素質不高，特別是對計算機的掌握水平不高，相當一部分還是停留在手工操作階段，從而增加征稅成本。

《四)征管模式不完善，信息不通暢

現行的征管模式單一，不利于發(fā)揮征管機制的整體效能，全國稅務系統(tǒng)雖然配備了20多萬臺微機，但現代科學手段與傳統(tǒng)管理模式未能有機結合，計算機硬件配置不盡合理，在軟件設計上又缺乏科學性，重復投資、設備閑置與緊缺現象并存，不可避免地造成了人財物的浪費，限制了計算機系統(tǒng)優(yōu)越性的充分發(fā)揮。另外，稅務機關與納稅人，稅務機關內部各部門之間，稅務機關與有關部門之間未能達到信息集中、信息資源共享的目的。

(一)強化成本意識，提高經費使用效率

在稅收工作中，首先應樹立成本意識，既注重稅收事業(yè)的發(fā)展，又考慮稅收成本的優(yōu)化，斟酌征稅成本的多與寡。強化征稅成本意識要求各級稅務機關要從思想上、行動上引起重視，才能主動采取措施降低征稅成本，并且完善稅務行政效率的評價指標體系，而不僅僅以稅收收入任務為指標。盡快建立一套科學、規(guī)范、完整的稅收成本核算體系，不僅核算較為穩(wěn)定的人員經費，而且應該核算經常變動的公務經費、設備經費和基建經費。

降低征稅成本的一個有效途徑是提高稅務經費的使用效率。要嚴格經費的收支預算，實行分類管理，令稅務收支公開透明?？茖W安排支出項目，優(yōu)化支出結構，同時各項預算支出應該落到實處，?？顚Ｓ?，定期公布經費收支情況，接受群眾監(jiān)督。面對龐大的稅務人員隊伍，人員經費支出應按財政部門測算確定的人均定額，依據人事部門和財政部門核定的編制內實有人數核定，并按實際開支水平。

(二)精簡機構，提高稅務人員素質

以降低稅務成本為出發(fā)點，稅務機構的設置應做到精簡高效，按經濟區(qū)域設置基層稅務部門，形成稅務機構的合理布局。稅務機構的內設體系，應盡量削減行政管理職能部門，同類職能部門加以合并，征管機構內部設置宜少而精。在稅勢人員素質方面，首先加強稅務人員的政治素質，增強稅務人員依法行政、依法治稅的法制觀念。同時，提高稅務人員的業(yè)務素質，不僅要精通稅法，具有較高的征、管、查和分析問題的能力;而且要求可以靈活運用會計、法律、金融、計算機和外語等相關方面的知識解決稅收工作中遇到的實際問題。隨著經濟的發(fā)展，偷逃稅款的手法將會更加隱蔽和高科技化，這就需要培養(yǎng)和引進“一專多能”的復合型人才，特別是法律和計算機專業(yè)人才。一方面，采取集中培訓等方式，提高稅務人員的理論和實際操作知識，另一方面建立激勵機制，鼓勵他們利用業(yè)余時間，自學或者參加各種素質教育培訓課程的學習，全面地提高個人素質，以更加適應現代化征管的需要。

(三)建立科學的稅收征管模式，加強建立稅務信息化在納稅申報方面

申報的程序改革為:納稅人自行計稅斗自行填報稅收繳款書神自行到銀行繳納稅款葉自行到稅務機關納稅申報，可以選擇郵寄、電子及網上申報等多種方式，大大提高稅務機關的征管效率。在稅務稽查方面，一是要擴大稽查范圍;二要有稽查重點，選案要有針對性;三是加大處罰力度。為了減少征稅成本，采用電子化服務、電子化申報和電子化繳稅是稅務信息化建設的必由之路。首先，重視稅收業(yè)務的基礎工作，強化日常征管，不斷提高納稅申報率、稅款入庫率、稽查選案準確率等征管質量指標。其次，研究開發(fā)計算機的應用軟件，加強網絡建設，在現有的總局、省局、市局、縣局四級主干網的基礎上，繼續(xù)向下延伸到稅務所，把計算機的應用擴大到整個稅收業(yè)務上。第三，深化信息數據的應用，采取有效措施解決好CTAIS和金稅工程、電子報稅、納稅評估等子系統(tǒng)數據的不兼容、不共享問題，提高征管數據質量，形成對征管業(yè)務全過程的聯(lián)系、制約、監(jiān)督和考核機制，提高信息資源的使用效率。最后，整合各個管理系統(tǒng)為全國統(tǒng)一的稅收征收管理系統(tǒng)，構筑一個統(tǒng)一規(guī)范的應用系統(tǒng)平臺。

(四)加強稅務機關與各部門的配合，趁立與納稅人之間的信息服務制度

征管效率來自上下之間、部門之間的信息溝通、信息集中和信息共享。具體來說，一是與工商、技術監(jiān)督部門實現辦理工商登記和全國企事業(yè)單位機構編碼系統(tǒng)的信息共享;二是與金融部門聯(lián)網，掌握企業(yè)開立銀行賬戶情況和資金流動情況;三是與海關、外匯管理部門實現進出口報關、外匯結算等信息的交流;四是國地稅機關聯(lián)網，交流申報繳納和企業(yè)經營狀況指標等情況;五是與公安部門實現人員戶籍、人員情況的共享。除此以外，稅務機關和納稅人之間建立信息服務制度，保證納稅人在最短的時間內了解稅收工作的動態(tài)，掌握國家最新稅收政策。一是建立稅務公報制度:準確、及時、全面地將國家稅收政策、法規(guī)向納稅人公布，指導納稅人納稅事宜。二是提供信息服務:稅務部門設立咨詢窗口，向納稅人發(fā)放納稅指南、宣傳材料等，解答納稅人提問，聽取納稅人的意見。通過這些措施，暢通納稅人了解稅收信息的渠道，使稅收征收工作更加有效率，節(jié)約費用，降低成本。

(五)大力推廣稅務代理中介服務

稅務代理中介大量地承擔著征納關系中的事務性、服務性工作，可以大大降低征稅成本，增加稅收收入。大力推廣稅務代理中介服務，一是應該結合我國的實際情況，將已經頒布的《稅務代理試行辦法》以法律的形式確定下來，在此基礎上盡快出臺《稅務代理法》和《注冊稅務師法》，以進一步規(guī)范稅務代理行為，制定全國統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準則。二是強化稅務代理人員的素質，培育高素質、技能強的稅務代理人才，同時對從業(yè)人員開展誠信教育。對于已取得稅務師資格的人員，應該加強后續(xù)培訓教育，根據形勢的發(fā)展和稅法的變化不斷的加強稅務師的理論和業(yè)務技能。三是加大對稅務代理的管理力度，組建注冊稅務師協(xié)會，完善行業(yè)自律職能，約束代理人員的代理行為;稅務代理機構應該與稅務機關完全脫鉤，使代理機構成為獨立核算、自負盈虧的市場主體，只有這樣，稅務代理業(yè)才能健康、穩(wěn)定的發(fā)展。