征稅成本是指稅務(wù)部門在行使征稅權(quán)、組織稅收收入過程中所花費(fèi)的各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務(wù)設(shè)計成本如稅法、政策研究設(shè)計和宣傳等的支出和其它成本如人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)、設(shè)備投資和其它相關(guān)支出等。間接成本指有關(guān)部門為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅而花費(fèi)的必要費(fèi)用，也叫做稅收的社會成本。

以現(xiàn)行稅務(wù)經(jīng)費(fèi)科目為基礎(chǔ)，按用途和范圍劃分，征稅成本有五大構(gòu)成系列：

1.工資性支出。

包括工資、補(bǔ)助性工資、職工福利費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)助、職工獎勵等。由于征稅成本與效率主要是對在職在崗人員的評價，故此系列不應(yīng)含“離退休人員的工資性支出”。

2.公務(wù)性支出。

包括一個年度內(nèi)發(fā)生的公務(wù)費(fèi)、職工教育費(fèi)等。即剔除“征管設(shè)施購建費(fèi)”以外的所有“公用經(jīng)費(fèi)”。

3.業(yè)務(wù)性支出。

包括票證賬表印刷費(fèi)、征管費(fèi)、宣傳教育費(fèi)、票證管理費(fèi)、郵電運(yùn)輸費(fèi)、小伙食及下鄉(xiāng)補(bǔ)助、其它業(yè)務(wù)費(fèi)、代征代扣報酬、雇用協(xié)稅員報酬、協(xié)稅護(hù)稅報酬、市場管理費(fèi)等。另外，征收大廳建設(shè)和征管設(shè)施購建費(fèi)均直接為征管業(yè)務(wù)服務(wù)，也應(yīng)歸并該系列。

4.基本建設(shè)性支出。

主要包括各類辦公、住宅和稅務(wù)人員培訓(xùn)教育用房的建設(shè)及修繕費(fèi)用。這類支出具有一定的階段性和特殊性，因而一般不直接計入征稅成本評價一地的稅收效率。

5.非正常性支出。

主要指因非正常因素而發(fā)生的各種與稅收業(yè)務(wù)工作開展無直接關(guān)系的各類突發(fā)性支出以及招待費(fèi)等。

制度是各種法律法規(guī)的總和，從對征稅成本的影響來看，導(dǎo)致征稅成本居高不下的制度可分為會計核算制度、機(jī)構(gòu)組織制度、稅收制度和行政監(jiān)督制度等方面。

(一)缺乏有效的成本核算體系

在會計核算方面，現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行兩套并列的會計核算辦法:一是稅收征解會計，主要負(fù)責(zé)核算稅款的征收和上解;二是行政單位會計，負(fù)責(zé)核算稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)撥入和支出使用情況。由于這兩種會計核算方法核算的內(nèi)容不一樣，互相之間沒有關(guān)聯(lián)，屬于傳統(tǒng)的“收支兩條線”，雖然可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)截留稅款，但也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在組織稅款征收時很少將稅收收入與經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行比較，缺少征稅成本概念，形成重收入輕成本的粗放管理模式。

(二)稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

1.國稅、地稅分設(shè)增加了征稅成本

從征稅成本的構(gòu)成看。稅務(wù)機(jī)關(guān)的基建費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、辦公經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)等等都屬于征稅成本，所以征稅成本的提高與稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置有著密切的關(guān)系。

將國稅與地稅分設(shè)是分稅制財政體制下的一個制度創(chuàng)新，其積極的效應(yīng)是調(diào)動了中央與地方的積極性，在一定程度上刺激了各地征稅效率的提高。但我國的分稅制改革是在特殊歷史條件下進(jìn)行的，具有從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的特征。所以，國稅、地稅兩個系統(tǒng)在運(yùn)行中也暴露出不少問題，其中重要的一條就是征稅成本較高。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置間題屬于稅務(wù)資源配置問題，每增加一個組織或機(jī)構(gòu)，就要配置相應(yīng)的場所、人員、辦公設(shè)施等，無論是實(shí)物資源(如設(shè)備、經(jīng)費(fèi)等等)的配比構(gòu)成，還是無形資源(如體制、法規(guī)、政策、信息等)的組織管理，最終必定會帶來征稅成本的上升。近年來，各地區(qū)稅務(wù)局紛紛建立自己的征稅大廳、稽查局，從而形成在同一地區(qū)有國稅、地稅兩個征稅大廳、兩個稽查局.不但增加了基建費(fèi)用，使征稅成本增加，而且納稅人要分別到國稅、地稅兩個征稅大廳進(jìn)行納稅申報。接受兩個稽查局的查處，也增加了納稅成本。

2，按行政區(qū)劃設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)也使征稅成本增加

在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，我國歷來是按照行政區(qū)劃設(shè)置的，一級政府設(shè)置一級稅務(wù)機(jī)關(guān)，與稅源狀況的聯(lián)系不大，不同的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、不同的稅源形成相同的稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)，從而出現(xiàn)在稅源不足、稅源比較分散的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員過剩，甚至收不抵支。這種稅源布局狀況雖然與我國的國情較為接近，但從征稅成本角度看，必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置過細(xì)，稅源分散，征稅成本增加。而發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)一般是按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置的，是根據(jù)業(yè)務(wù)分工和納稅人的分布情況來設(shè)置的，如同法國只有10個征收中心、美國只有7個征收中心一樣m，這種做法有利于促使稅務(wù)資源的投入與稅源結(jié)構(gòu)緊密聯(lián)系起來，將有限的經(jīng)濟(jì)資源投入到最佳領(lǐng)域或最急需的地方，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的集約化功能，從而降低單位稅金的成本含量。

(三)現(xiàn)行稅制體系不完善

稅收制度是影響征稅成本的重要因素，一般來說，科學(xué)合理的稅收制度，應(yīng)該稅基寬泛，稅源充足，稅制簡便。易于征管，征管成本低。但我國稅收制度還不夠科學(xué)完善，主要表現(xiàn)在:

1.稅制設(shè)計缺乏科學(xué)性

決策失誤是最大的浪費(fèi)，如果稅收制度設(shè)計不合理、不科學(xué)，則在稅制進(jìn)入實(shí)施階段后，就會涌現(xiàn)大量新情況、新問題，為了解決這些問題，又不斷地發(fā)布新的補(bǔ)充規(guī)定，導(dǎo)致稅收制度零亂、分散。我國在稅收制度方面就存在這個問題，各個稅種的暫行條例規(guī)定一般比較籠統(tǒng)，缺乏可操作性，為了彌補(bǔ)這方面的缺陷，出臺了各種實(shí)施細(xì)則、稅法解釋和補(bǔ)充規(guī)定，有的新規(guī)定出臺后，舊規(guī)定并沒有廢除，屬于新規(guī)定里套老規(guī)定。非常復(fù)雜，甚至有的補(bǔ)充規(guī)定會與原有規(guī)定相脫節(jié)、相矛盾，比較典型的是個人所得稅，使征納雙方均無所適從。因此，必須不斷地學(xué)習(xí)、宜傳、解釋新的稅法規(guī)定，不斷地調(diào)整已經(jīng)掌握的稅法知識。顯然稅法更新越頻繁，征稅成本也越高。

2.稅收制度較繁雜

稅制無論如何簡化，都必然存在征稅成本，但稅收制度的繁簡程度不同對征稅成本的影響不同。稅收制度越復(fù)雜，稅收的征管成本越高。因?yàn)?，稅收法?guī)越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)必然要花費(fèi)更多的時間、精力去學(xué)習(xí)稅法、宜傳稅法、執(zhí)行稅法。內(nèi)容繁雜、條款眾多的稅收法規(guī)，不僅使稅款的核定、征收、稽查發(fā)生困難，還容易給納稅人提供逃避納稅的可乘之機(jī)，即納稅人逃避納稅的可能性大大增加，為了防止和減少納稅人逃避納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要加大人力、物力和財力的投入，導(dǎo)致征稅成本進(jìn)一步增加，比較典型的也是個人所得稅(分項(xiàng)課征)。

縱觀我國的稅收歷史.早期的稅收稱為古老的直接稅，以人丁、土地為主要的征稅對象，因?yàn)檫@些稅種稅源比較穩(wěn)定，可以保證國家的稅收收入，而另外一個重要原因，則是因?yàn)檫@些人頭稅、土地稅計算簡單，納稅人不容易逃避納稅義務(wù)，便于管理，易于征收，其征稅成本較低。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，稅收不僅是國家組織收入的重要工具，也是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。稅收不僅要解決財政收入問題，還要兼顧社會公平與效率問題，稅收法規(guī)日益復(fù)雜化，征稅成本也不斷攀升。

3.稅收優(yōu)惠不合理

稅收優(yōu)惠是針對特定納稅人實(shí)行的一種稅收政策，是對征稅政策的逆向調(diào)節(jié)，如果運(yùn)用合理，可以解決某些特殊問題，否則會起反作用。

我國目前的稅收優(yōu)惠，可以說是“多如牛毛”，不僅每一個稅種的暫行條例里規(guī)定有稅收優(yōu)惠，而且在實(shí)施細(xì)則中還有更詳細(xì)的稅收優(yōu)惠，此外，還不時地出臺一些臨時性稅收優(yōu)惠。過多的稅收優(yōu)惠，不僅直接減少了國家稅收收入，而且導(dǎo)致納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不公平.如內(nèi)外資企業(yè)所得稅，一些納稅人為減少這種不公平帶來的影響，會選擇避稅或偷稅，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊避稅、偷稅的成本。

(四)征稅成本監(jiān)督體系不完善

從我國的實(shí)際情況看，目前還沒有關(guān)于征稅成本信息披露方面的制度規(guī)定，征稅成本被各級征稅機(jī)關(guān)看作機(jī)密，不對外公布，即使是內(nèi)部工作人員，一般也很難取得這些數(shù)據(jù)。

筆者認(rèn)為，征稅機(jī)關(guān)作為政府行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來源為國家無償撥款，用的是納稅人的錢，但納稅人卻無從知道稅款是如何使用的。從我國每年公布的財政支出情況看，內(nèi)容過于籠統(tǒng)，對稅款支出使用的信息披露不足，接受公眾監(jiān)督的力度不夠。這種監(jiān)督機(jī)制的不完善，一方面容易造成資金的無度使用，滋生貪污腐敗;另一方面，納稅人不了解稅款的使用情況，容易對納稅產(chǎn)生抵觸情緒。二者都會導(dǎo)致征稅成本的不斷增加。

〔一)樹立成本觀念，建立征稅成本核算體系

在稅收職能定位上，要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)決定稅收和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的原則.摒棄將組織收入作為稅收唯一職能的觀念。要想把稅收放在國民經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中去研究，就必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，以最少的成本獲得最大收益。因此，要建立一個規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅務(wù)成本核算制度和稅務(wù)成本目標(biāo)管理制度，必須將稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入彈性三個指標(biāo)，作為考核稅務(wù)機(jī)關(guān)成本效率水平的基本指標(biāo)。

1.征收成本率，是指一定時期的征收成本占同期稅收收入的比重，其公式為

根據(jù)這一指標(biāo)?？梢杂嬎阋粋€國家(地區(qū))或一個征稅單位、某一稅類或稅種的征收成本率，并且可以橫向比較同一時期不同國家(地區(qū))、不同征稅單位的征收成本的高低，不同稅類、稅種的征收難度;也可以縱向比較一個國家(地區(qū))或一個征稅單位稅務(wù)管理水平在不同時期的變化情況，以及同一稅類、稅種的費(fèi)用變動情況。

2.人均征稅額，是指一定時期稅收收入總量與稅務(wù)人員數(shù)量之間的比例，其公式為:

一般地，人均征稅額越低，征收成本越高。

3.稅收成本收入彈性，是指一定時期征收費(fèi)用變化百分比與稅收收入變化百分比的比值，其公式為:

稅收成本收入彈性是衡量征收費(fèi)用與稅收收入變化敏感程度的指標(biāo)，若該指標(biāo)大于1，則說明費(fèi)用變化程度超過收入變化程度，征收費(fèi)用增加會帶來稅收收入更多的增加;而征收費(fèi)用減少會帶來稅收收入更快的減少。若該指標(biāo)小于1，說明費(fèi)用變化程度小于收入變化程度，征收費(fèi)用有較大幅度增加時稅收收入會有較小幅度的增加，而征收費(fèi)用有較大幅度下降時稅收收入也不會大幅度下降。

(二)調(diào)整征管機(jī)構(gòu)布局，建立區(qū)域性征收中心

稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和征管組織的分布，要按照發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的要求和實(shí)現(xiàn)稅收管理職能的需要，遵循“科學(xué)、精簡、效能、服務(wù)”的原則來考慮，改變按行政區(qū)域設(shè)置基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)的做法，以經(jīng)濟(jì)繁榮地區(qū)為中心，打破行政區(qū)劃，按經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃和收入規(guī)模調(diào)整基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)布局，建立區(qū)域性征收中心。對一些邊遠(yuǎn)偏僻地區(qū).不能片面強(qiáng)調(diào)集中征收，可以借助銀行、郵局等部門協(xié)助征稅，或委托代征。而對那些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，要根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，整合現(xiàn)有的稅收征管資源，盡量先在區(qū)域性中心城市建立集中征收中心，然后再進(jìn)一步將征收中心集中到少數(shù)幾個特大城市，如北京、上海、廣州、重慶等。當(dāng)然，要達(dá)到發(fā)達(dá)國家高度集中征收的水平，還要經(jīng)過一個較長的過程。

(三)科學(xué)制定稅收政策，完善現(xiàn)行稅制體系

1.科學(xué)決策

稅收決策是控制征稅成本重要環(huán)節(jié)，要把征稅成本觀念貫穿于稅制改革、征收征管工作中。在立法階段必須堅持稅制模式由傳統(tǒng)低效的管理模式向高效科學(xué)的管理模式轉(zhuǎn)變?？茖W(xué)界定各稅種間的比重，從宏觀角度估算各稅種的征稅成本、納稅成本和社會成本、經(jīng)濟(jì)成本，才能從根本上解決問題，將弊端消除于萌芽之中。

2.簡化稅收制度

過于繁雜的稅收制度必須會增加征稅成本，但過于簡單的稅收制度又不利于稅收職能的充分發(fā)揮，所以，簡化稅制的關(guān)鍵是要建立一個繁簡適度的稅收體系，對現(xiàn)行較為復(fù)雜的稅種進(jìn)行改革，從而達(dá)到降低征稅成本的目的。

3.規(guī)范稅收優(yōu)惠

不合理、不規(guī)范的稅收優(yōu)惠，在稅收收入方面所付出的代價是很大的，會損害經(jīng)濟(jì)效益。因此，在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策前，要對優(yōu)惠措施進(jìn)行仔細(xì)評價，在實(shí)施后還要經(jīng)常關(guān)注其政策效果。在具體方式上，可以借鑒西方稅式支出理論來完善我國的稅收優(yōu)惠制度，把稅收優(yōu)惠形成的收入損失作為稅式支出，并編制支出預(yù)算，采用“成本一效益，分析方法來評價其實(shí)施效果。

(四)完善稅務(wù)行政監(jiān)督機(jī)制，建立稅務(wù)信息披露制度

稅款的征收是無償、強(qiáng)制的，稅款的使用一般也是無償?shù)模@決定了稅收的收入與支出應(yīng)該高度透明，接受全體納稅人的監(jiān)督，才能真正做到稅收“取之于民，用之于民”。所以，建立稅務(wù)信息披露制度，尤其是稅收支出信息披露制度，是完善我國行政監(jiān)督機(jī)制的重要內(nèi)容，也有利于改善征納雙方的關(guān)系。為此，除國防等國家安全核心機(jī)密部門的經(jīng)費(fèi)使用情況外，其他行政機(jī)構(gòu)，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)使用情況都應(yīng)當(dāng)提高透明度。一方面，使廣大公務(wù)人員認(rèn)識到他們的每一筆支出都來源于納稅人，只有接受社會公眾的監(jiān)督，才能真正建立起廉政透明的政府;另一方面，使納稅人了解稅款使用情況，感受到自身在社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，可以提高其納稅意識。我國目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)使用，主要以上級主管部門控制為主，屬于自我控制。國家審計部門也對其收支情況進(jìn)行審計，但受客觀條件限制，審計監(jiān)督的范圍是有限的。如果能夠建立一系列信息披露制度，定期公布各部門經(jīng)費(fèi)收入和使用情況，必然可以有效扼制貪污腐敗，也有利于降低征稅成本。

(一)征稅成本觀念淡薄

長期以來，受計劃經(jīng)濟(jì)舊觀念的影響，稅務(wù)部門的成本觀念較為淡薄，在工作中一味注重稅收收入的多少，而對于究竟花費(fèi)多少成本卻考慮得很少;而對于稅務(wù)部門的業(yè)績考核，也是一味追求稅收收入的完成，缺乏科學(xué)的成本體系指標(biāo)，在一定程度上助長了各級稅務(wù)部門不計成本的思想和方式。

(二)機(jī)構(gòu)重疊，布局不合理

國稅和地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)后，首先造成了人員和辦公設(shè)施的重復(fù)配置和嚴(yán)重浪費(fèi)，體現(xiàn)在稅收征收、管理、稽查及后勤保障等方面都配備了兩套各自獨(dú)立的人馬，并且各自購建辦公用房等資產(chǎn)和獨(dú)立運(yùn)作的辦公設(shè)施和其他征管設(shè)施，不可避免地造成了社會資源運(yùn)用的低效率和浪費(fèi)。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)布局上，在經(jīng)濟(jì)稅源不足、比較分散的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，設(shè)置了與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)同樣的稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，使得稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員相對過剩、成本過高。

(三)稅務(wù)人員增加，素質(zhì)不高

自1949年稅制改革分設(shè)了國、地稅兩套機(jī)構(gòu)，稅務(wù)人員猛增，每增加一名稅務(wù)人員，就固定增加了每年的工資薪金、獎金、福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房及學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用。隨著工作人數(shù)的增加，又不得不擴(kuò)大基建規(guī)模，增加辦稅服務(wù)廳和辦公場所等，直接增加了征稅成本。同時，稅務(wù)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，特別是對計算機(jī)的掌握水平不高，相當(dāng)一部分還是停留在手工操作階段，從而增加征稅成本。

《四)征管模式不完善，信息不通暢

現(xiàn)行的征管模式單一，不利于發(fā)揮征管機(jī)制的整體效能，全國稅務(wù)系統(tǒng)雖然配備了20多萬臺微機(jī)，但現(xiàn)代科學(xué)手段與傳統(tǒng)管理模式未能有機(jī)結(jié)合，計算機(jī)硬件配置不盡合理，在軟件設(shè)計上又缺乏科學(xué)性，重復(fù)投資、設(shè)備閑置與緊缺現(xiàn)象并存，不可避免地造成了人財物的浪費(fèi)，限制了計算機(jī)系統(tǒng)優(yōu)越性的充分發(fā)揮。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間，稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門之間未能達(dá)到信息集中、信息資源共享的目的。

(一)強(qiáng)化成本意識，提高經(jīng)費(fèi)使用效率

在稅收工作中，首先應(yīng)樹立成本意識，既注重稅收事業(yè)的發(fā)展，又考慮稅收成本的優(yōu)化，斟酌征稅成本的多與寡。強(qiáng)化征稅成本意識要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要從思想上、行動上引起重視，才能主動采取措施降低征稅成本，并且完善稅務(wù)行政效率的評價指標(biāo)體系，而不僅僅以稅收收入任務(wù)為指標(biāo)。盡快建立一套科學(xué)、規(guī)范、完整的稅收成本核算體系，不僅核算較為穩(wěn)定的人員經(jīng)費(fèi)，而且應(yīng)該核算經(jīng)常變動的公務(wù)經(jīng)費(fèi)、設(shè)備經(jīng)費(fèi)和基建經(jīng)費(fèi)。

降低征稅成本的一個有效途徑是提高稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的使用效率。要嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)的收支預(yù)算，實(shí)行分類管理，令稅務(wù)收支公開透明?？茖W(xué)安排支出項(xiàng)目，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，同時各項(xiàng)預(yù)算支出應(yīng)該落到實(shí)處，?？顚Ｓ?，定期公布經(jīng)費(fèi)收支情況，接受群眾監(jiān)督。面對龐大的稅務(wù)人員隊(duì)伍，人員經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)按財政部門測算確定的人均定額，依據(jù)人事部門和財政部門核定的編制內(nèi)實(shí)有人數(shù)核定，并按實(shí)際開支水平。

(二)精簡機(jī)構(gòu)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)

以降低稅務(wù)成本為出發(fā)點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)做到精簡高效，按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置基層稅務(wù)部門，形成稅務(wù)機(jī)構(gòu)的合理布局。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)體系，應(yīng)盡量削減行政管理職能部門，同類職能部門加以合并，征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置宜少而精。在稅勢人員素質(zhì)方面，首先加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，增強(qiáng)稅務(wù)人員依法行政、依法治稅的法制觀念。同時，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要精通稅法，具有較高的征、管、查和分析問題的能力;而且要求可以靈活運(yùn)用會計、法律、金融、計算機(jī)和外語等相關(guān)方面的知識解決稅收工作中遇到的實(shí)際問題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，偷逃稅款的手法將會更加隱蔽和高科技化，這就需要培養(yǎng)和引進(jìn)“一專多能”的復(fù)合型人才，特別是法律和計算機(jī)專業(yè)人才。一方面，采取集中培訓(xùn)等方式，提高稅務(wù)人員的理論和實(shí)際操作知識，另一方面建立激勵機(jī)制，鼓勵他們利用業(yè)余時間，自學(xué)或者參加各種素質(zhì)教育培訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)，全面地提高個人素質(zhì)，以更加適應(yīng)現(xiàn)代化征管的需要。

(三)建立科學(xué)的稅收征管模式，加強(qiáng)建立稅務(wù)信息化在納稅申報方面

申報的程序改革為:納稅人自行計稅斗自行填報稅收繳款書神自行到銀行繳納稅款葉自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報，可以選擇郵寄、電子及網(wǎng)上申報等多種方式，大大提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。在稅務(wù)稽查方面，一是要擴(kuò)大稽查范圍;二要有稽查重點(diǎn)，選案要有針對性;三是加大處罰力度。為了減少征稅成本，采用電子化服務(wù)、電子化申報和電子化繳稅是稅務(wù)信息化建設(shè)的必由之路。首先，重視稅收業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化日常征管，不斷提高納稅申報率、稅款入庫率、稽查選案準(zhǔn)確率等征管質(zhì)量指標(biāo)。其次，研究開發(fā)計算機(jī)的應(yīng)用軟件，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，在現(xiàn)有的總局、省局、市局、縣局四級主干網(wǎng)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)向下延伸到稅務(wù)所，把計算機(jī)的應(yīng)用擴(kuò)大到整個稅收業(yè)務(wù)上。第三，深化信息數(shù)據(jù)的應(yīng)用，采取有效措施解決好CTAIS和金稅工程、電子報稅、納稅評估等子系統(tǒng)數(shù)據(jù)的不兼容、不共享問題，提高征管數(shù)據(jù)質(zhì)量，形成對征管業(yè)務(wù)全過程的聯(lián)系、制約、監(jiān)督和考核機(jī)制，提高信息資源的使用效率。最后，整合各個管理系統(tǒng)為全國統(tǒng)一的稅收征收管理系統(tǒng)，構(gòu)筑一個統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺。

(四)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門的配合，趁立與納稅人之間的信息服務(wù)制度

征管效率來自上下之間、部門之間的信息溝通、信息集中和信息共享。具體來說，一是與工商、技術(shù)監(jiān)督部門實(shí)現(xiàn)辦理工商登記和全國企事業(yè)單位機(jī)構(gòu)編碼系統(tǒng)的信息共享;二是與金融部門聯(lián)網(wǎng)，掌握企業(yè)開立銀行賬戶情況和資金流動情況;三是與海關(guān)、外匯管理部門實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口報關(guān)、外匯結(jié)算等信息的交流;四是國地稅機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，交流申報繳納和企業(yè)經(jīng)營狀況指標(biāo)等情況;五是與公安部門實(shí)現(xiàn)人員戶籍、人員情況的共享。除此以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間建立信息服務(wù)制度，保證納稅人在最短的時間內(nèi)了解稅收工作的動態(tài)，掌握國家最新稅收政策。一是建立稅務(wù)公報制度:準(zhǔn)確、及時、全面地將國家稅收政策、法規(guī)向納稅人公布，指導(dǎo)納稅人納稅事宜。二是提供信息服務(wù):稅務(wù)部門設(shè)立咨詢窗口，向納稅人發(fā)放納稅指南、宣傳材料等，解答納稅人提問，聽取納稅人的意見。通過這些措施，暢通納稅人了解稅收信息的渠道，使稅收征收工作更加有效率，節(jié)約費(fèi)用，降低成本。

(五)大力推廣稅務(wù)代理中介服務(wù)

稅務(wù)代理中介大量地承擔(dān)著征納關(guān)系中的事務(wù)性、服務(wù)性工作，可以大大降低征稅成本，增加稅收收入。大力推廣稅務(wù)代理中介服務(wù)，一是應(yīng)該結(jié)合我國的實(shí)際情況，將已經(jīng)頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》以法律的形式確定下來，在此基礎(chǔ)上盡快出臺《稅務(wù)代理法》和《注冊稅務(wù)師法》，以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)代理行為，制定全國統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。二是強(qiáng)化稅務(wù)代理人員的素質(zhì)，培育高素質(zhì)、技能強(qiáng)的稅務(wù)代理人才，同時對從業(yè)人員開展誠信教育。對于已取得稅務(wù)師資格的人員，應(yīng)該加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)教育，根據(jù)形勢的發(fā)展和稅法的變化不斷的加強(qiáng)稅務(wù)師的理論和業(yè)務(wù)技能。三是加大對稅務(wù)代理的管理力度，組建注冊稅務(wù)師協(xié)會，完善行業(yè)自律職能，約束代理人員的代理行為;稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)完全脫鉤，使代理機(jī)構(gòu)成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的市場主體，只有這樣，稅務(wù)代理業(yè)才能健康、穩(wěn)定的發(fā)展。