延伸審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中向被審計(jì)單位以外的相關(guān)單位及個(gè)人調(diào)查、了解有關(guān)情況，取得相關(guān)證據(jù)的過程。延伸審計(jì)涉及面廣，且被延伸審計(jì)單位情況千差萬別。當(dāng)前，延伸審計(jì)涉及政府職能部門、司法機(jī)關(guān)、相關(guān)企事業(yè)單位、開戶銀行以及個(gè)人等眾多對象，工作具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。實(shí)踐證明，通過延伸審計(jì)，既加大了審計(jì)機(jī)關(guān)查處問題的深度和廣度，又為全面準(zhǔn)確地揭露問題提供了保證。從某種意義上講，延伸審計(jì)是揭露違規(guī)、違紀(jì)、違法問題，發(fā)現(xiàn)暗箱操作的利器，是審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭露大案、要案線索的重要手段，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)深挖一層、前進(jìn)一步的重要方法。審計(jì)機(jī)關(guān)通過延伸審計(jì)取得了大量的直接證據(jù)，加快了審計(jì)工作進(jìn)程，提高了審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化了審計(jì)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法地位，提升了審計(jì)監(jiān)督的社會效果。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，延伸審計(jì)執(zhí)法環(huán)境和操作規(guī)程的進(jìn)一步規(guī)范，延伸審計(jì)將成為實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)在更高層次、更大范圍實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，有效維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工作方式，在審計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮越來越重要的作用。

　?。ㄒ唬┫蛳嚓P(guān)年度延伸。由于有些問題時(shí)間跨度較長，如果單從某一年度的帳面上看，難以了解事情的實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題的真相，要查清楚事情的來龍去脈，必須注重以資金的流向?yàn)橹骶€，向以前或以后年度延伸。如我們在某單位的財(cái)務(wù)收支中，發(fā)現(xiàn)該單位年底為平衡收支，在以前年度暫存款中一次性沖減經(jīng)費(fèi)支出10余萬元，為了弄清這些暫存款的最初來源，我們緊抓這一線索，一年一年往前延伸，查出了該單位挪用部分專項(xiàng)資金的事實(shí)。

　　（二）向其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)延伸。主要通過對被審單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能的了解，分析其收入和支出情況，在行政事業(yè)單位審計(jì)中重點(diǎn)延伸那些有收費(fèi)職能和資金分配權(quán)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，審查其制度是否健全，管理是否到位，執(zhí)行是否可靠等。如在2007年的同級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，我們通過對某內(nèi)設(shè)科室資金收付的一一對照審查以及核對領(lǐng)導(dǎo)簽批的原件和復(fù)印件，查出了該科室重復(fù)撥款20萬元給農(nóng)財(cái)科，另一內(nèi)設(shè)科室無預(yù)算撥款2萬元給區(qū)農(nóng)委的問題，受到區(qū)委書記李詩偉和常務(wù)副區(qū)長楊澤發(fā)的高度關(guān)注，親自到區(qū)財(cái)政主持召開整改工作座談會，杜絕此類問題的再次發(fā)生。

　?。ㄈ┫蛳聦賳挝谎由?。主要是通過開展其下屬單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)來揭露主管部門存在的問題。一些被審計(jì)單位財(cái)務(wù)核算逐步趨向規(guī)范后，由于其具備一些天然的 “有利條件”，如下屬機(jī)構(gòu)較多，管理鏈條較長，審計(jì)部門對下屬單位很難進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查等，便開始想方設(shè)法、巧立名目在下屬單位解決職工福利、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等支出，逃避執(zhí)行國家有關(guān)政策規(guī)定，削弱了政策的執(zhí)行力，造成了國有資產(chǎn)的流失。如我們?nèi)ツ暝趯δ辰值肋M(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，通過個(gè)別談話和走訪調(diào)查得知，該單位有門面商鋪出租。在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)，該單位賬面僅有向房地公司交納的租金支出而無租金收入，這顯然存在邏輯上的矛盾，于是將此作為審計(jì)工作的疑點(diǎn)不放過，延伸審計(jì)其所有的二級單位，當(dāng)審查到街勞動服務(wù)公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)這個(gè)公司曾出資3萬元設(shè)立了某企業(yè)，順著這個(gè)疑點(diǎn)，我們繼續(xù)追蹤深入到該企業(yè)，經(jīng)調(diào)查取證，這個(gè)企業(yè)名義上的經(jīng)營范圍為：管道疏通、衛(wèi)生清掃、服裝洗燙、建筑材料，建筑五金等，實(shí)際上的職能為收取集貿(mào)市場攤位費(fèi)、房屋商鋪?zhàn)赓U費(fèi)、物業(yè)管理等，就是該街道變相設(shè)置的“小金庫”，2006年共隱瞞租金收入100余萬元，用于發(fā)放職工福利，我們沒收了該單位的“小金庫”，并按文件規(guī)定進(jìn)行了處罰。該項(xiàng)目在區(qū)內(nèi)引起了較大反響，區(qū)委書記和常務(wù)副區(qū)長親自參與項(xiàng)目協(xié)調(diào)會和公告會，并被評為全市優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。

　?。ㄋ模┫?qū)ｍ?xiàng)資金的撥付管理和專項(xiàng)資金使用單位延伸。主要延伸審計(jì)專項(xiàng)資金是否及時(shí)撥付到位，項(xiàng)目是否按計(jì)劃及時(shí)實(shí)施，資金是否取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，項(xiàng)目管理上是否執(zhí)行上級的有關(guān)規(guī)定政策等，重點(diǎn)關(guān)注資金使用過程中有無擠占、挪用、截留的問題，有無造成損失浪費(fèi)等問題。

　?。ㄎ澹┫蛳嚓P(guān)“人員”延伸。主要是針對一些在賬內(nèi)無法發(fā)現(xiàn)的問題，通過接觸不同層次的人員，在和這些人員的交談中獲得審計(jì)線索。如今年在對某單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，我們根據(jù)平時(shí)的了解，知道該單位有一些二級單位，但具體數(shù)目和單位名稱及性質(zhì)不清楚，于是在審前調(diào)查中，我們采取了找不同職務(wù)、不同崗位、不同年齡的人員分別交談，各個(gè)擊破的方法。因?yàn)楸粚弳挝坏倪@些人員事先沒有相互“通氣”，所以他們傳達(dá)出來的信息也各不相同，有的說了這幾個(gè)，有的說了那幾個(gè)，把他們所說的綜合起來，再加上我們在查帳過程中所掌握的業(yè)務(wù)往來單位數(shù)據(jù)，便較快地獲得了該單位所有二級單位的詳細(xì)資料。通過審計(jì)這些二級單位，我們一舉查處了該單位違規(guī)辦企業(yè)、讓下屬企業(yè)為其上交管理費(fèi)、在下屬企業(yè)中直接開支節(jié)日補(bǔ)貼、加班費(fèi)、衛(wèi)生補(bǔ)貼、獎勵(lì)、差旅費(fèi)等116萬元的違紀(jì)事實(shí)，以及二級單位違規(guī)支付勞務(wù)費(fèi)、漏繳稅金、收入不入帳、虛增債務(wù)等問題，對其處以了97000余元的罰款，此審計(jì)項(xiàng)目也因此受到各級領(lǐng)導(dǎo)重視和肯定。

　?。┫騼?nèi)控制度延伸。內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的機(jī)制。實(shí)踐證明，一個(gè)單位的內(nèi)控制度不健全或有效性差，這個(gè)單位就很可能產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)的問題。正因?yàn)槿绱耍蛞粋€(gè)單位的內(nèi)控制度延伸，已成為促進(jìn)單位加強(qiáng)管理、提高資金使用效益、發(fā)揮審計(jì)幫促作用的一種建設(shè)性的審計(jì)方式。審計(jì)人員應(yīng)重視對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的檢查，尤其要對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理制度、不相容職務(wù)控制、人員素質(zhì)控制和憑證傳遞程序進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以測定內(nèi)控制度可信賴程度，找出薄弱環(huán)節(jié)，對審計(jì)預(yù)期、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)作出基本判斷。如我們在對某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)管理較弱，財(cái)會人員分工不明確，財(cái)務(wù)收款人和開收據(jù)由一個(gè)人承擔(dān)，賬戶設(shè)置也不規(guī)范。因而，我們在審計(jì)中對其進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，查出了其挪用專項(xiàng)資金30多萬元的違紀(jì)問題。

　　一是偏離審計(jì)目標(biāo)。本來延伸審計(jì)的目的是為了查清和揭露被審計(jì)單位的問題，是為實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。但實(shí)踐中卻發(fā)現(xiàn)，一些審計(jì)人員借延伸審計(jì)為名，對被延伸單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面檢查，將審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)移到被延伸單位，使原本有限的審計(jì)時(shí)間和資源更趨緊張，弱化了審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)。其結(jié)果是查出了被延伸單位與審計(jì)目標(biāo)不相干的一大堆問題，但被審計(jì)單位的問題卻審計(jì)得不深、不透、不細(xì)，隱埋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如在對稅務(wù)部門稅收征管情況審計(jì)時(shí)，須對納稅企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門稅收征管上的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，檢查有無稅收征管違規(guī)、違紀(jì)、違法犯罪行為。具體審計(jì)方法就是對企業(yè)的納稅登記、納稅申報(bào)、稅款計(jì)算、稅款繳納進(jìn)行檢查，但一些審計(jì)機(jī)關(guān)卻不是將稅收征管作為審計(jì)目標(biāo)，而是將延伸企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、各種稅費(fèi)的繳納及其它財(cái)務(wù)行為全部列為審計(jì)內(nèi)容，使延伸審計(jì)走題，延伸審計(jì)的落腳點(diǎn)最終放在了對企業(yè)收繳、罰款上面，背離了既定的審計(jì)目標(biāo)。

　　二是違規(guī)延伸。依法審計(jì)是對審計(jì)工作的最基本要求，但在延伸審計(jì)中由于缺少統(tǒng)一的操作指南，使延伸審計(jì)違規(guī)行為不斷發(fā)生，延伸形式五花八門，具體包括：不執(zhí)行審計(jì)程序，隨意進(jìn)行延伸審計(jì)；對不屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的個(gè)體私營企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行延伸審計(jì)；對不屬于地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督管轄范圍的單位，在未取得審計(jì)授權(quán)的情況下擅自進(jìn)行延伸審計(jì)；對與查清被審計(jì)單位問題毫無關(guān)系的單位或個(gè)人進(jìn)行延伸審計(jì)；對與審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容無關(guān)的問題進(jìn)行延伸審計(jì)；違反規(guī)定對被延伸單位進(jìn)行處理處罰；利用延伸審計(jì)違反審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理等等。

　　三是延伸審計(jì)項(xiàng)目文書使用不規(guī)范。審計(jì)文書屬于法律文書的范疇，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定使用。但由于國家對延伸審計(jì)文書的使用不明確，缺乏統(tǒng)一規(guī)定，造成實(shí)際操作中比較混亂。如有的將被審計(jì)單位的問題和被延伸單位存在的問題寫在一個(gè)審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)決定書則對被審計(jì)單位和被延伸審計(jì)單位分別下達(dá)，對被延伸單位則不發(fā)審計(jì)通知書；有的則將被審計(jì)單位和被延伸單位的審計(jì)情況單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書，但這些延伸審計(jì)項(xiàng)目既無計(jì)劃也無審計(jì)方案，造成審計(jì)檔案不完整；有的對被審計(jì)單位和被延伸審計(jì)單位的問題只出具一份審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書，但處理處罰卻對應(yīng)不同的法人單位，造成審計(jì)決定書的主送單位和執(zhí)行單位不一致，破壞了審計(jì)文書的嚴(yán)肅性。

　?。ㄒ唬┭由鞂徲?jì)不要走題。既是延伸審計(jì)就要圍繞被審計(jì)單位的問題和審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)展開，而不能以查處被延伸審計(jì)單位的問題為主，更不能以對被延伸審計(jì)單位進(jìn)行處理處罰為目標(biāo)。審計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案確定的目標(biāo)、重點(diǎn)、方法和步驟，不能無限度延伸。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)其他單位問題線索的，在不影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，應(yīng)將問題線索收入“線索庫”，在對該問題單位安排正式審計(jì)時(shí)列入審計(jì)重點(diǎn)；對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的其他單位的重大違法犯罪問題線索，需及時(shí)查處的，應(yīng)安排專項(xiàng)審計(jì)組進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，不能與原審計(jì)項(xiàng)目混肴，轉(zhuǎn)移審計(jì)目標(biāo)； 不能以延伸審計(jì)為借口對與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行延伸審計(jì)，變相增加被審計(jì)單位。

　?。ǘ┭由鞂徲?jì)應(yīng)依法。延伸審計(jì)工作應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)審計(jì)規(guī)范，要堅(jiān)持按法定審計(jì)程序?qū)徲?jì)，遵守國家審計(jì)監(jiān)督范圍和審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍的劃分規(guī)定，不能超出審計(jì)監(jiān)督范圍和超越管轄權(quán)限安排延伸審計(jì)，不能對審計(jì)監(jiān)督范圍以外的審計(jì)調(diào)查單位或個(gè)人下達(dá)審計(jì)決定書，甚至進(jìn)行行政處罰?？傊荒芤匝由鞂徲?jì)為名違反《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，擅自擴(kuò)大審計(jì)職權(quán)范圍。

　　（三）延伸審計(jì)應(yīng)規(guī)范使用審計(jì)文書。對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支確需延伸審計(jì)有關(guān)單位的，屬于與被審計(jì)單位有關(guān)且影響審計(jì)目標(biāo)的問題應(yīng)寫入審計(jì)報(bào)告之中；屬于純被延伸審計(jì)單位且與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)的問題，應(yīng)不在審計(jì)報(bào)告中反映；延伸審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被延伸單位問題嚴(yán)重，需進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的，應(yīng)按規(guī)定確定為正式審計(jì)項(xiàng)目，編制審計(jì)方案，下達(dá)審計(jì)通知書，進(jìn)入正常審計(jì)程序，并出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等；對延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被延伸單位的違規(guī)違紀(jì)問題，審計(jì)機(jī)關(guān)凡未改按正常審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)的，一般不宜直接下達(dá)審計(jì)決定進(jìn)行處理處罰；審計(jì)決定書應(yīng)以主送單位為執(zhí)行單位，切忌將對多個(gè)單位的處理處罰制作一個(gè)審計(jì)決定書；應(yīng)避免將多個(gè)法人單位的問題，在一個(gè)審計(jì)報(bào)告中陳述和反映，這既不利于突出審計(jì)項(xiàng)目的主題和目標(biāo)性，又違反審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

　　（四）加強(qiáng)法制建設(shè)。加快審計(jì)法制化建設(shè)步伐，健全和完善審計(jì)規(guī)范，建議國家審計(jì)署盡快研究制定延伸審計(jì)實(shí)施管理辦法或相關(guān)規(guī)定，從法制和制度層面上規(guī)范延伸審計(jì)行為，防范和化解因延伸審計(jì)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作全面步入法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。