暫存款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的待結(jié)算債務(wù)，包括臨時(shí)性暫存和應(yīng)付未付款項(xiàng)。臨時(shí)性暫存是指其他單位和個(gè)人存放于單位的款項(xiàng)，如存入的委托辦事款項(xiàng)，不明性質(zhì)的資金，按工資比例提取的職工福利費(fèi)，按有關(guān)規(guī)定每年一次性提取的離退休人員特需活動(dòng)費(fèi)等。應(yīng)付未付款是指行政單位購(gòu)買材料和其他物品，應(yīng)付給供應(yīng)單位而未付的款項(xiàng)。暫存款按實(shí)際發(fā)生額記賬，對(duì)于暫存款的核算應(yīng)及時(shí)清理結(jié)賬，應(yīng)轉(zhuǎn)作收入的，要及時(shí)轉(zhuǎn)入收入賬戶，不能長(zhǎng)期掛賬。對(duì)其他單位委托辦事的代管資金，要按委托單位的具體要求辦理支付，事畢后及時(shí)清賬，余額退回原委托單位。

暫存款涵概的內(nèi)容豐富，既包括行政單位與其他單位、所屬單位發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，又包括與本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款面；既包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，又包括非業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。暫付款的核算方法簡(jiǎn)化。暫付款的轉(zhuǎn)銷特殊。行政單位的暫收款可以結(jié)算退還，結(jié)算退還時(shí)，其對(duì)應(yīng)科目為“現(xiàn)金”或“銀行存款”；也可以沖轉(zhuǎn)，沖轉(zhuǎn)時(shí)，其對(duì)應(yīng)科目為“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”等科目。

行政單位為了核算臨時(shí)性暫存款業(yè)務(wù)及代管款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“暫存款”賬戶，發(fā)生暫存款增加時(shí)記貸方；沖銷和結(jié)算退還暫存款時(shí)記借方；本賬戶貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。本賬戶應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。

【例】某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：

1.收到某單位委托辦事款10000元，已存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款10000

貸：暫存款——某單位10000

2.為某單位辦理委托事項(xiàng)支付款項(xiàng)9500元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：暫存款——某單位9500

貸：銀行存款9500

3.退回某單位委托辦事款余款500元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：暫存款——某單位500

貸：銀行存款500

4.按有關(guān)規(guī)定提取當(dāng)月職工福利費(fèi)1800元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)費(fèi)支出——職工福利費(fèi)1800

貸：暫存款——福利費(fèi)1800

5.將長(zhǎng)期無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的無(wú)主暫存款2000元轉(zhuǎn)入應(yīng)繳預(yù)算款。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：暫存款2000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款2000

1.部分單位的其他收入如房屋出租費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、銀行存款利息不按規(guī)定納入“其他收入”會(huì)計(jì)科目核算，而任意放在“暫存款”中核算。

2.在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到上級(jí)部門對(duì)下級(jí)部門給予經(jīng)費(fèi)上的支持或者撥給某個(gè)項(xiàng)目的補(bǔ)助和配套經(jīng)費(fèi)情況，但因行政單位會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，只在“其他收入”科目中作了簡(jiǎn)單述說(shuō)，即：“包括其他來(lái)源形成的收入”。因此，筆者認(rèn)為按照資金的來(lái)源、性質(zhì)，這部分資金應(yīng)納入“其他收入”科目核算。但是，少數(shù)財(cái)會(huì)人員對(duì)此理解不深，認(rèn)為這部分資金沒(méi)有對(duì)應(yīng)科目，就采用在“暫存款”這個(gè)科目中進(jìn)行核算。

3.少數(shù)單位在執(zhí)行考勤制度和病事假規(guī)定時(shí)，把應(yīng)扣發(fā)的個(gè)人工資和獎(jiǎng)金，全額列入經(jīng)費(fèi)支出，然后由單位提取扣發(fā)部分，納入“暫存款”。

4.對(duì)部分單位聯(lián)合出差或者相連的項(xiàng)目支出(如合用水電費(fèi)等)，主辦單位已憑票作全額支出，而主辦單位在收回其他單位分擔(dān)的經(jīng)費(fèi)時(shí)，不按規(guī)定沖銷原經(jīng)費(fèi)支出，而是將收回部分經(jīng)費(fèi)列入“暫存款”處理。

1.首先要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)要求，完善和擴(kuò)大現(xiàn)有會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)容，將原有單位自行會(huì)計(jì)處理的“往來(lái)款”納入會(huì)計(jì)結(jié)算中心與預(yù)算資金一并核算，形成完整的一個(gè)單位一本賬要求。使往來(lái)款項(xiàng)目的核算始終處在會(huì)計(jì)結(jié)算中心監(jiān)督之下。

2.在執(zhí)行《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，制定既符合當(dāng)?shù)貙?shí)際又便于操作的管理制度，并與日常的會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)聯(lián)系起來(lái)。要根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際，對(duì)往來(lái)款核算、資金審批權(quán)限作出明確規(guī)定，使單位的往來(lái)款資金從流入財(cái)政專戶、審撥、業(yè)務(wù)科室審核、領(lǐng)導(dǎo)審批到結(jié)算中心報(bào)賬各個(gè)環(huán)節(jié)都有章可循，規(guī)范操作。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)科室之間的溝通和銜接，及時(shí)掌握單位“往來(lái)款”核算的相關(guān)信息。會(huì)計(jì)結(jié)算中心應(yīng)認(rèn)真履行核算監(jiān)督職責(zé)，嚴(yán)格按照行政單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與有關(guān)業(yè)務(wù)科室聯(lián)系，便于及時(shí)處理。

4.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平。嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的要求，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)。財(cái)會(huì)人員必須持證上崗，除規(guī)定會(huì)計(jì)人員必須參加每年一次的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育外，財(cái)政業(yè)務(wù)科室要根據(jù)本崗位的業(yè)務(wù)經(jīng)常進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)和輔導(dǎo)。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過(guò)硬、嚴(yán)以律己、思想素質(zhì)好的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍，才能貫徹好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，起到財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，才能規(guī)范、正確地進(jìn)行“會(huì)計(jì)科目”核算。

5.上級(jí)部門應(yīng)盡快制定符合目前形勢(shì)的行政單位會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)核算工作更能體現(xiàn)單位資金的使用效益。

6.充分發(fā)揮有關(guān)職能部門的作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)政部門是財(cái)務(wù)管理的主管部門，應(yīng)擔(dān)負(fù)起管理監(jiān)督職能。同時(shí)要加強(qiáng)與審計(jì)、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，定時(shí)定期組織進(jìn)行專項(xiàng)檢查。