審計(jì)判斷是指審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，通過一系列思維過程，對客觀審計(jì)對象和主觀審計(jì)行為所做出的某種認(rèn)定、評價和決斷?？梢?，審計(jì)判斷是一個復(fù)雜的心理過程。

(一)較強(qiáng)的主觀性

審計(jì)判斷是審計(jì)人員憑借自身知識和經(jīng)驗(yàn)所作的判斷，同時它也是一種思維形式。這決定了審計(jì)判斷具有較強(qiáng)的主觀色彩，反映在審計(jì)過程中，審計(jì)人員的知識、經(jīng)驗(yàn)，乃至性格、偏好和特定心態(tài)等個人因素都會被反映到審計(jì)判斷中。

(二)具有一定風(fēng)險(xiǎn)性

審計(jì)判斷是一個復(fù)雜的心理過程，審計(jì)人員判斷的非程序性、判斷過程和內(nèi)容的復(fù)雜性、判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性以及環(huán)境信息的影響，使審計(jì)人員作出完全正確的審計(jì)結(jié)論幾乎變得不可能，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)判斷的能力，判斷能力較低必然會造成審計(jì)結(jié)論的偏差或錯誤。

(三)審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)判斷

審計(jì)活動總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計(jì)活動時的周圍相關(guān)情況和條件統(tǒng)稱為審計(jì)環(huán)境。事實(shí)上，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接產(chǎn)生和發(fā)展了審計(jì)判斷，并使審計(jì)判斷在審計(jì)活動中發(fā)揮越來越重要的作用，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展對審計(jì)判斷產(chǎn)生著深刻的影響。

(1)審計(jì)理論判斷。

審計(jì)理論判斷是指對兩個或兩個以上的審計(jì)概念之間的關(guān)系進(jìn)行斷定的思維形式，它是審計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)邏輯形式劃分的一種類別。審計(jì)理論是指采用一定邏輯形式對審計(jì)客體的本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)而全面的并具有條理性和綜合性的理性認(rèn)識，審計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)的邏輯形式可以分為審計(jì)概念、審計(jì)判斷和審計(jì)推理。

從認(rèn)識范疇而言，審計(jì)理論判斷是一種思維形式。審計(jì)概念反映審計(jì)的本質(zhì)特性，審計(jì)理論判斷和審計(jì)推理是對審計(jì)理論內(nèi)容的運(yùn)用和充實(shí)，審計(jì)理論判斷需要通過審計(jì)實(shí)踐來檢驗(yàn)其正確性。在審計(jì)理論邏輯結(jié)構(gòu)體系中，審計(jì)概念是反映審計(jì)領(lǐng)域客觀事物特有屬性的思維形式，是構(gòu)成審計(jì)理論的框架系統(tǒng)，反映了審計(jì)理論的基本內(nèi)容，借助于審計(jì)概念這種形式，人們就可以把審計(jì)事物和其它事物區(qū)別開來，并逐步把握審計(jì)的本質(zhì)。審計(jì)理論判斷和審計(jì)推理是運(yùn)用審計(jì)概念獲取新的知識，形成新的審計(jì)概念，并使審計(jì)概念體系更加完善、更加精確，從而充實(shí)、豐富和完善審計(jì)理論的內(nèi)容。審計(jì)理論判斷是依據(jù)審計(jì)概念對審計(jì)思維對象進(jìn)行斷定，是審計(jì)概念內(nèi)容存在的肯定、不肯定和否定的各種認(rèn)識矛盾進(jìn)一步的展開，是運(yùn)用審計(jì)概念揭示審計(jì)事物之間及其屬性之間的聯(lián)系。

審計(jì)理論判斷的基本特征，是對審計(jì)思維對象有所斷定，即有所肯定或否定，通過對審計(jì)概念的性質(zhì)和關(guān)系等的肯定或否定來反映審計(jì)事物情況的真實(shí)或虛假，當(dāng)其所肯定或否定的內(nèi)容與其所判斷對象的實(shí)際情況相符時，該判斷就是真的；否則，該判斷就是假的，審計(jì)理論判斷的真假標(biāo)準(zhǔn)，歸根到底是審計(jì)工作實(shí)踐。例如：“什么是審汁”這一審計(jì)概念，有人提出“審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的觀點(diǎn)”，對這一觀點(diǎn)，有肯定的、否定的和補(bǔ)充的。

(2)審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷。

審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷是指審計(jì)實(shí)踐工作人員根據(jù)審計(jì)相應(yīng)的法律、法規(guī)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，利用自己的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為了實(shí)現(xiàn)一定的總體和具體審計(jì)目標(biāo)，通過辨別、比較，對審計(jì)對象及相關(guān)內(nèi)容所作的分析、評估、鑒定過程。例如，通過對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計(jì)資料及相關(guān)資料的判斷，做出對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表合法性、公允性的審計(jì)意見。

(1)客觀性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)理論判斷的目的在于豐富審計(jì)理論的內(nèi)容，要揭示審計(jì)事物的本質(zhì)屬性和規(guī)律，以便更好地指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。審計(jì)理論判斷要求真實(shí)、客觀、正確地反映和揭示審計(jì)事實(shí)和現(xiàn)象的內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律，要考慮審計(jì)所處環(huán)境的影響和制約及社會對審計(jì)報(bào)告需要的具體特征。審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷包括了較多的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，要求得到充分而可靠的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)理論判斷的結(jié)論要得到證實(shí)，不僅要用收集到的事實(shí)證據(jù)支持理論和假說的提出，而且還要用這些證據(jù)對推演所得的結(jié)論性命題進(jìn)行確證。

(2)實(shí)踐性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，又指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。審汁理論既有預(yù)測功能，又具有解釋功能。

審計(jì)理論的預(yù)測性不僅是對尚未發(fā)生的事實(shí)和現(xiàn)象所做的超前和先驗(yàn)的反映，而且也包括對那些已經(jīng)發(fā)生，但尚未有足夠數(shù)量進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)概括的事實(shí)和現(xiàn)象作出試探性推斷，直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動，或?qū)徲?jì)實(shí)踐活動進(jìn)行考察，來評價結(jié)果是否與預(yù)測相一致。審計(jì)理論的解釋性是指審計(jì)理論揭示現(xiàn)存問題和現(xiàn)象的因果關(guān)系中具有的價值真理性，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)中的新問題可能具有以往理論無法予以解釋或以往理論相矛盾的特點(diǎn)，所以需要在原有理論的基礎(chǔ)上作出新的探索，提出新的假說，來闡釋隱藏在這些新問題、新現(xiàn)象背后的原因。

(3)價值標(biāo)準(zhǔn)。

價值實(shí)際上反映的一種主體與客體之間的需求關(guān)系，主體有目的地改造客體來滿足其需求。

由于客體是客觀的，主體的需求也是客觀的，主體與客體需求之間的關(guān)系具有客觀性。審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)最終應(yīng)界定在滿足社會需求上。價值標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)判斷的目的和動力，在進(jìn)行審計(jì)判斷時，應(yīng)該意識到審計(jì)事物這一現(xiàn)象對社會需求存在著某種潛在價值，正是由于這一種價值導(dǎo)向，促使判斷主體將對象與其環(huán)境相區(qū)分，并將其納入研究領(lǐng)域，作為認(rèn)識的目標(biāo)深入探究。

(4)邏輯性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)理論必須保持審計(jì)思維邏輯的一致性，它包括兩個方面，一是理論內(nèi)容邏輯結(jié)構(gòu)是渾然一體、前后一致、首尾貫通。二是外部相容性，這是確保新理論和已為人們確認(rèn)并接受的舊理論之間達(dá)成協(xié)同和邏輯相關(guān)的必要條件，任何理論不管其包含多大的創(chuàng)造性思維的成份，都離不開從已有的理論中汲取營養(yǎng)，接受啟發(fā)，尋找生長點(diǎn)。

無論是審計(jì)理論研究人員，還是審計(jì)實(shí)踐工作人員都應(yīng)具備專門的知識和經(jīng)驗(yàn)，并經(jīng)過長期的訓(xùn)練，具有豐富的理論功底以及相當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任感和職業(yè)操守和足夠的分析判斷能力。其基本程序包括：

(1)確定目標(biāo)。該目標(biāo)是指審計(jì)判斷所要達(dá)到的目的和境地。明確是對什么做出審計(jì)判斷，實(shí)現(xiàn)的判斷目的是什么等。針對審計(jì)實(shí)踐而言，是指某一特定的審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)，不同項(xiàng)目有不同的審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)包括總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類九個方面。例如：主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)包括確實(shí)主營口市業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容，數(shù)額是否合理、正確、完整，對銷售退回，銷售折扣與折讓的處理是否恰當(dāng)，確實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)處理是否正確，確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)?shù)取?

(2)收集資料。資料依賴于選擇的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它包括既定的標(biāo)準(zhǔn)，即相應(yīng)的法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)則，如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等；還包括審計(jì)過程中獲取的各種類型的審計(jì)證據(jù)。

(3)分析材料。將判斷標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)人員收集的資料進(jìn)行分析比較，確定審計(jì)判斷對象與判斷標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。在審計(jì)實(shí)踐巾，審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目的，就必須按一定的方法對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，并在此基礎(chǔ)上恰當(dāng)?shù)匦纬烧w審計(jì)意見。

(4)得出結(jié)論。即做出最終的評價、判斷。

審計(jì)判斷有許多方法，主要包括歸納法、演繹法、比較判斷法、事實(shí)性判斷法和價值判斷法等。

(1)歸納法，是從個別事物中推出的一般結(jié)論，從而得出普遍原理的方法。例如從對象總體中選取一定數(shù)量的樣本，進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體特征的抽樣審計(jì)。

(2)演繹法，是從一般原理出發(fā)，推導(dǎo)出個別結(jié)論的方法。例如制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等都是根據(jù)的基本理論進(jìn)行演繹的結(jié)果。在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)意見審計(jì)意見的形成也是根據(jù)其一般原理對具體的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后判斷的結(jié)論。

(3)比較判斷法，是將判斷標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和比較，以確實(shí)判斷對象同判斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度，并做出最終的鑒定、評估和選擇。比較判斷法又分為橫向比較和縱向比較，橫向比較又稱為異類比較，是指將審計(jì)判斷項(xiàng)目和判斷標(biāo)準(zhǔn)的比較，如會計(jì)報(bào)表與會計(jì)準(zhǔn)則的對比；縱向比較又稱同類比較，是將同一審計(jì)項(xiàng)目與以往的相同事項(xiàng)進(jìn)行比較，會計(jì)報(bào)表的一個重要特征是重復(fù)性，審計(jì)人員在審計(jì)中所涉及的審計(jì)判斷內(nèi)容由許多相近之處，因此應(yīng)用此類方法可以節(jié)約審計(jì)時間，大大提高審計(jì)效率。

(4)事實(shí)性判斷法，是審計(jì)人員應(yīng)用程序性知識(人們所知道的如何去做的技能)對審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際狀況所做m的判斷。事實(shí)性判斷法是客觀判斷，在審計(jì)工作巾存在著大量的事實(shí)判斷。如：會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的“存在與發(fā)生”的認(rèn)定，對企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、同有風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，需要通過一定的審計(jì)方法收集相應(yīng)的證據(jù)之后才能進(jìn)行斷定。

(5)價值性判斷法，是對描述性內(nèi)容所作的判斷，是審計(jì)人員運(yùn)用陳述性知識(人們所知道的事組成，采用抽象和意象的形式表達(dá))，是對審計(jì)事項(xiàng)的恰當(dāng)判斷。價值性判斷，是主觀判斷，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的判斷。會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中的價值判斷主要針對“估價或分?jǐn)偂北磉_(dá)和披露是否恰當(dāng)?shù)鹊恼J(rèn)定。一般而言，越是低層判斷，事實(shí)判斷占的比重越大；反之，則價值判斷所占的比重越大。

1.審計(jì)判斷的主體

審計(jì)人員判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動中，一方面審計(jì)人員的知識、經(jīng)驗(yàn)、努力程度及性格、智力、心態(tài)等因素都會被帶到審計(jì)判斷過程中去，從而影響審計(jì)判斷的結(jié)果；另一方面，審計(jì)人員采用的審計(jì)技術(shù)與方法的不同，審計(jì)理念與思維定勢的差異，也對審計(jì)判斷產(chǎn)生了一定影響。因此，相同的事物由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。

2.審計(jì)判斷的客體

審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)不同，對審計(jì)判斷的影響也不同。國外學(xué)者Gorry和Scott—Morton(1971，1978)在借鑒西蒙(Si—mon)對決策分類的基礎(chǔ)上，把審計(jì)任務(wù)分為三類：非結(jié)構(gòu)化任務(wù)、半結(jié)構(gòu)化任務(wù)和結(jié)構(gòu)化任務(wù)，并認(rèn)為它們對審計(jì)判斷有著不同影響。非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)是指獨(dú)特的、未被定義的并且沒有指南可以使用的問題；半結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)是指重復(fù)的、被合理定義的，并有指南可以使用的問題；結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)是指慣例、明確地被定義的問題和線索。

一般來說，結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)需要比較少的審計(jì)判斷或不需要審計(jì)判斷，非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)則需要高水平的審計(jì)判斷，半結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)介于兩者之間。

審計(jì)任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜程度越低，審計(jì)人員不斷重復(fù)地參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)判斷質(zhì)量就會不斷得到提高。

3.審計(jì)環(huán)境

任何審計(jì)判斷都不能脫離特定的環(huán)境，都是在特定的環(huán)境背景下做出的，因而，環(huán)境同樣會對審計(jì)判斷質(zhì)量產(chǎn)生影響。影響審計(jì)判斷產(chǎn)生的環(huán)境因素有以下幾類：

(1)會計(jì)信息的模糊性。主要表現(xiàn)在：

①在審計(jì)人員和被審計(jì)單位的關(guān)系中，被審計(jì)單位依然擁有信息上的優(yōu)勢，他們控制著會計(jì)信息的加工過程和披露上的主動權(quán)，他們在披露會計(jì)信息時，會表現(xiàn)出明顯的自身利益導(dǎo)向。審計(jì)人員則處于劣勢，審計(jì)人員不可能審查到所有的相關(guān)信息。當(dāng)有些單位為了實(shí)現(xiàn)小團(tuán)體或個人的利益，通過截留或隱藏收入，偷稅、漏稅、私設(shè)帳外帳的情況下，審計(jì)人員在索取審計(jì)資料時，除非有線索，否則是很難知道這些帳外帳的，從而使審計(jì)判斷增加了不確定的因素。

②計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下審計(jì)線索的改變。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員可以利用憑證、日記賬、分類賬、報(bào)表等審計(jì)線索從原業(yè)務(wù)追蹤到報(bào)表中的合計(jì)數(shù)，或?qū)⒑嫌?jì)數(shù)分解為原始業(yè)務(wù)，并據(jù)此判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性。但計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)改變了與審計(jì)線索有關(guān)的一些關(guān)鍵因素：如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等。在這種情況下，會計(jì)核算處理主要由計(jì)算機(jī)完成，計(jì)算機(jī)只記錄最后處理結(jié)果，忽略了中間處理過程，數(shù)據(jù)形成依據(jù)的記錄減少。審計(jì)人員難以像以前那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤，從而給審計(jì)判斷帶來重重困難。

(2)審計(jì)職業(yè)的競爭。對于社會審計(jì)來說，審計(jì)職業(yè)的競爭，增強(qiáng)了成本—— 效益意識，這就使有的社會審計(jì)只看重審計(jì)效率，往往略去應(yīng)有的審計(jì)環(huán)節(jié)，以較少的審計(jì)成本來完成審計(jì)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目不能按正常的審計(jì)程序進(jìn)行，造成取證不足或不準(zhǔn)，影響了審計(jì)判斷的質(zhì)量。

(3)會計(jì)政策的可選擇性以及會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的不夠完善。會計(jì)政策的可選擇性給企業(yè)留下了一定的彈性，會計(jì)處理方法的選擇權(quán)也會加大虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的可能性。在經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益都與會計(jì)人員提供的會計(jì)信息密切相關(guān)的情況下，會計(jì)政策選擇中的利益動機(jī)是難以避免的。因此，經(jīng)營者往往會利用會計(jì)準(zhǔn)則所存在的漏洞，通過某種會計(jì)政策的選擇，提供虛假的會計(jì)信息，造成會計(jì)信息失真。這種會計(jì)信息失真與弄虛作假相比，具有更加隱蔽的特點(diǎn)，從而增加了審計(jì)判斷的難度。

同時，會計(jì)準(zhǔn)則存在的定義、釋義不夠準(zhǔn)確；缺乏較長期的運(yùn)用性和可行性；對一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)；表外業(yè)務(wù)的技術(shù)規(guī)范很少或根本沒有；對無形資產(chǎn)也沒有恰當(dāng)合理的會計(jì)處理方法；社會責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息沒有要求加以反映等不完善之處，使得判斷虛假會計(jì)信息缺乏尺度。

影響審計(jì)判斷質(zhì)量的原因是多方面的，但主要應(yīng)從以下方面改善審計(jì)判斷的質(zhì)量。

1.針對審計(jì)主體和審計(jì)方法及程序應(yīng)采取的措施

審計(jì)人員作為審計(jì)判斷的主體，既是有關(guān)判斷信息的收集者，也是最后審計(jì)判斷的做出者，在審計(jì)判斷中起著至關(guān)重要的作用。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法，嚴(yán)格審計(jì)程序，是改善審計(jì)判斷質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)從下面三方面采取措施：

(1)提高審計(jì)人員素質(zhì)。首先要強(qiáng)化審計(jì)人員法制觀念和職業(yè)道德觀念，其次是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，利用不同形式開展審計(jì)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員更新會計(jì)知識和審計(jì)知識，及時掌握新制定的法律法規(guī)；積極主動地了解國際慣例，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法。通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)法律意識和質(zhì)量意識，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念與審計(jì)手段現(xiàn)代化。

(2)采用先進(jìn)的審計(jì)判斷輔助工具和現(xiàn)代審計(jì)方法,能有效地提高審計(jì)判斷質(zhì)量。如：制度基礎(chǔ)審計(jì)方法、抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法以及計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)方法，能夠彌補(bǔ)審計(jì)人員的智力不足，克服認(rèn)知能力的局限性，能夠在一定程度增加審計(jì)判斷的客觀性和一致性。因此，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)判斷工具，有助于審計(jì)判斷質(zhì)量的提高。

(3)嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)程序是使審計(jì)工作能夠按照科學(xué)合理的軌道有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。在開展審計(jì)時，應(yīng)對不同特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，特別是非結(jié)構(gòu)化的審計(jì)任務(wù)不確定性高，需要高水平的審計(jì)判斷，因此要對此類審計(jì)項(xiàng)目認(rèn)真做好審計(jì)前的調(diào)查工作，了解被審單位的基本情況，熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律和政策，編制審計(jì)方案，掌握充分的審計(jì)證據(jù)，以提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

2.組織和環(huán)境方面采取的措施

(1)強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制，加大對虛假會計(jì)信息的處罰力度。企業(yè)、單位的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立和完善都是會計(jì)行為有序進(jìn)行的基本保障，是制定執(zhí)行正確會計(jì)政策的基本條件。所以建立標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)范、內(nèi)容客觀真實(shí)、反映迅速及時、滿足國家宏觀調(diào)控和市場運(yùn)行需要的會計(jì)信息管理體系，是完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要內(nèi)容。同時，要明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，逐步減少和降低誘發(fā)經(jīng)營者會計(jì)造假的利益動機(jī)，確保對管理高層的有效監(jiān)督。

必須從立法、執(zhí)法方面加大對造假企業(yè)及責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰力度。應(yīng)與國際慣例接軌，引人民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給造假者形成壓力，充分發(fā)揮法律對會計(jì)造假行為的震懾作用，從而抑制其違法造假的沖動，規(guī)范經(jīng)營者的行為。

(2)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和評審。加強(qiáng)對被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制評審，是為了評價系統(tǒng)的可靠性，確定對系統(tǒng)的依賴程度，使審計(jì)建立在一個真實(shí)、完整的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制的評審應(yīng)對系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行審查，再根據(jù)審查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法，對于其中可疑問題的原始憑證，仍通過對被審計(jì)單位的就地審計(jì)來解決。

(3)適當(dāng)加大審計(jì)人員的法律責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是審計(jì)人員對被審單位應(yīng)盡的義務(wù)。根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任”。以上責(zé)任的核心是出具真實(shí)、合理的審計(jì)報(bào)告，而真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告是以正確的審計(jì)判斷為前提的。審計(jì)人員要完成審計(jì)責(zé)任需要正確的審計(jì)判斷，對不能履行審計(jì)責(zé)任的，要承擔(dān)一定的責(zé)任。對此，國家應(yīng)建立健全這方面的法律、法規(guī)，明確審計(jì)人員的法律責(zé)任，促使其客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)判斷，完成審計(jì)任務(wù)。

(4)建立和完善會計(jì)制度及會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則?？茖W(xué)、完善的會計(jì)規(guī)范是減少會計(jì)信息失真的重要手段。具體會計(jì)準(zhǔn)則的制訂應(yīng)圍繞會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目為核心，側(cè)重于對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)價和披露等有關(guān)方法和程序進(jìn)行規(guī)范，以確保共同業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)乃至特殊行業(yè)報(bào)表的準(zhǔn)確反映。目前對于一些實(shí)際中遇到的主要問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露，應(yīng)結(jié)合我國國情，借鑒西方國際會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的有關(guān)表述予以披露。在制定、修改會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則時應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性；對未來會計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和超前的分析和預(yù)測；對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋；建立會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的評估制度。

(5)建立有效的審計(jì)判斷激勵機(jī)制。激勵手段是影響審計(jì)人員正確作出審計(jì)判斷的主要因素之一。根據(jù)組織行為學(xué)個人績效基本模型，筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷質(zhì)量受審計(jì)人員的判斷能力和審計(jì)人員的努力程度的影響，審計(jì)人員僅有高水平的審計(jì)判斷能力并不一定能做出高質(zhì)量的審計(jì)判斷，還需要看審計(jì)人員努力程度；而審計(jì)人員的努力程度如何很大程度上取決于所在部門的激勵機(jī)制。因此，必須建立有利于審計(jì)人員做出高質(zhì)量審計(jì)判斷的激勵制度。在激勵的手段上，應(yīng)不僅限于貨幣激勵，還應(yīng)與職稱、職務(wù)的晉升結(jié)合起來，充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極性。

(6)重視審計(jì)人員的獨(dú)立性。審計(jì)人員的獨(dú)立性要求審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)判斷時，保持客觀態(tài)度，不受他人控制和干擾，以事實(shí)為依據(jù)，公正地做出審計(jì)判斷。同時也強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)避免財(cái)務(wù)利益和血緣關(guān)系等，以排除影響審計(jì)判斷的因素。

(7)實(shí)行集體判斷。減少審計(jì)判斷偏誤應(yīng)該實(shí)行集體判斷。盡管審計(jì)工作是以小組為單位進(jìn)行的，但許多審計(jì)判斷是由個人做出，而個人的經(jīng)驗(yàn)又總是有限的，通過向他人咨詢或與他人協(xié)商可以彌補(bǔ)個人認(rèn)知的局限性，易于做出正確判斷。同時應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核，驗(yàn)證審計(jì)人員審計(jì)判斷的正確性，確保審計(jì)判斷的質(zhì)量。