審計(jì)判斷是指審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)一系列思維過(guò)程，對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為所做出的某種認(rèn)定、評(píng)價(jià)和決斷?？梢?jiàn)，審計(jì)判斷是一個(gè)復(fù)雜的心理過(guò)程。

(一)較強(qiáng)的主觀性

審計(jì)判斷是審計(jì)人員憑借自身知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)所作的判斷，同時(shí)它也是一種思維形式。這決定了審計(jì)判斷具有較強(qiáng)的主觀色彩，反映在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，乃至性格、偏好和特定心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被反映到審計(jì)判斷中。

(二)具有一定風(fēng)險(xiǎn)性

審計(jì)判斷是一個(gè)復(fù)雜的心理過(guò)程，審計(jì)人員判斷的非程序性、判斷過(guò)程和內(nèi)容的復(fù)雜性、判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性以及環(huán)境信息的影響，使審計(jì)人員作出完全正確的審計(jì)結(jié)論幾乎變得不可能，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)判斷的能力，判斷能力較低必然會(huì)造成審計(jì)結(jié)論的偏差或錯(cuò)誤。

(三)審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)判斷

審計(jì)活動(dòng)總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計(jì)活動(dòng)時(shí)的周圍相關(guān)情況和條件統(tǒng)稱為審計(jì)環(huán)境。事實(shí)上，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接產(chǎn)生和發(fā)展了審計(jì)判斷，并使審計(jì)判斷在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展對(duì)審計(jì)判斷產(chǎn)生著深刻的影響。

(1)審計(jì)理論判斷。

審計(jì)理論判斷是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的審計(jì)概念之間的關(guān)系進(jìn)行斷定的思維形式，它是審計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)邏輯形式劃分的一種類別。審計(jì)理論是指采用一定邏輯形式對(duì)審計(jì)客體的本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)而全面的并具有條理性和綜合性的理性認(rèn)識(shí)，審計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)的邏輯形式可以分為審計(jì)概念、審計(jì)判斷和審計(jì)推理。

從認(rèn)識(shí)范疇而言，審計(jì)理論判斷是一種思維形式。審計(jì)概念反映審計(jì)的本質(zhì)特性，審計(jì)理論判斷和審計(jì)推理是對(duì)審計(jì)理論內(nèi)容的運(yùn)用和充實(shí)，審計(jì)理論判斷需要通過(guò)審計(jì)實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)其正確性。在審計(jì)理論邏輯結(jié)構(gòu)體系中，審計(jì)概念是反映審計(jì)領(lǐng)域客觀事物特有屬性的思維形式，是構(gòu)成審計(jì)理論的框架系統(tǒng)，反映了審計(jì)理論的基本內(nèi)容，借助于審計(jì)概念這種形式，人們就可以把審計(jì)事物和其它事物區(qū)別開來(lái)，并逐步把握審計(jì)的本質(zhì)。審計(jì)理論判斷和審計(jì)推理是運(yùn)用審計(jì)概念獲取新的知識(shí)，形成新的審計(jì)概念，并使審計(jì)概念體系更加完善、更加精確，從而充實(shí)、豐富和完善審計(jì)理論的內(nèi)容。審計(jì)理論判斷是依據(jù)審計(jì)概念對(duì)審計(jì)思維對(duì)象進(jìn)行斷定，是審計(jì)概念內(nèi)容存在的肯定、不肯定和否定的各種認(rèn)識(shí)矛盾進(jìn)一步的展開，是運(yùn)用審計(jì)概念揭示審計(jì)事物之間及其屬性之間的聯(lián)系。

審計(jì)理論判斷的基本特征，是對(duì)審計(jì)思維對(duì)象有所斷定，即有所肯定或否定，通過(guò)對(duì)審計(jì)概念的性質(zhì)和關(guān)系等的肯定或否定來(lái)反映審計(jì)事物情況的真實(shí)或虛假，當(dāng)其所肯定或否定的內(nèi)容與其所判斷對(duì)象的實(shí)際情況相符時(shí)，該判斷就是真的；否則，該判斷就是假的，審計(jì)理論判斷的真假標(biāo)準(zhǔn)，歸根到底是審計(jì)工作實(shí)踐。例如：“什么是審汁”這一審計(jì)概念，有人提出“審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的觀點(diǎn)”，對(duì)這一觀點(diǎn)，有肯定的、否定的和補(bǔ)充的。

(2)審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷。

審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷是指審計(jì)實(shí)踐工作人員根據(jù)審計(jì)相應(yīng)的法律、法規(guī)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為了實(shí)現(xiàn)一定的總體和具體審計(jì)目標(biāo)，通過(guò)辨別、比較，對(duì)審計(jì)對(duì)象及相關(guān)內(nèi)容所作的分析、評(píng)估、鑒定過(guò)程。例如，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料的判斷，做出對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性的審計(jì)意見(jiàn)。

(1)客觀性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)理論判斷的目的在于豐富審計(jì)理論的內(nèi)容，要揭示審計(jì)事物的本質(zhì)屬性和規(guī)律，以便更好地指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。審計(jì)理論判斷要求真實(shí)、客觀、正確地反映和揭示審計(jì)事實(shí)和現(xiàn)象的內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律，要考慮審計(jì)所處環(huán)境的影響和制約及社會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告需要的具體特征。審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷包括了較多的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，要求得到充分而可靠的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)理論判斷的結(jié)論要得到證實(shí)，不僅要用收集到的事實(shí)證據(jù)支持理論和假說(shuō)的提出，而且還要用這些證據(jù)對(duì)推演所得的結(jié)論性命題進(jìn)行確證。

(2)實(shí)踐性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，又指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。審汁理論既有預(yù)測(cè)功能，又具有解釋功能。

審計(jì)理論的預(yù)測(cè)性不僅是對(duì)尚未發(fā)生的事實(shí)和現(xiàn)象所做的超前和先驗(yàn)的反映，而且也包括對(duì)那些已經(jīng)發(fā)生，但尚未有足夠數(shù)量進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)概括的事實(shí)和現(xiàn)象作出試探性推斷，直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，或?qū)徲?jì)實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行考察，來(lái)評(píng)價(jià)結(jié)果是否與預(yù)測(cè)相一致。審計(jì)理論的解釋性是指審計(jì)理論揭示現(xiàn)存問(wèn)題和現(xiàn)象的因果關(guān)系中具有的價(jià)值真理性，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)中的新問(wèn)題可能具有以往理論無(wú)法予以解釋或以往理論相矛盾的特點(diǎn)，所以需要在原有理論的基礎(chǔ)上作出新的探索，提出新的假說(shuō)，來(lái)闡釋隱藏在這些新問(wèn)題、新現(xiàn)象背后的原因。

(3)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

價(jià)值實(shí)際上反映的一種主體與客體之間的需求關(guān)系，主體有目的地改造客體來(lái)滿足其需求。

由于客體是客觀的，主體的需求也是客觀的，主體與客體需求之間的關(guān)系具有客觀性。審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)最終應(yīng)界定在滿足社會(huì)需求上。價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)判斷的目的和動(dòng)力，在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，應(yīng)該意識(shí)到審計(jì)事物這一現(xiàn)象對(duì)社會(huì)需求存在著某種潛在價(jià)值，正是由于這一種價(jià)值導(dǎo)向，促使判斷主體將對(duì)象與其環(huán)境相區(qū)分，并將其納入研究領(lǐng)域，作為認(rèn)識(shí)的目標(biāo)深入探究。

(4)邏輯性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)理論必須保持審計(jì)思維邏輯的一致性，它包括兩個(gè)方面，一是理論內(nèi)容邏輯結(jié)構(gòu)是渾然一體、前后一致、首尾貫通。二是外部相容性，這是確保新理論和已為人們確認(rèn)并接受的舊理論之間達(dá)成協(xié)同和邏輯相關(guān)的必要條件，任何理論不管其包含多大的創(chuàng)造性思維的成份，都離不開從已有的理論中汲取營(yíng)養(yǎng)，接受啟發(fā)，尋找生長(zhǎng)點(diǎn)。

無(wú)論是審計(jì)理論研究人員，還是審計(jì)實(shí)踐工作人員都應(yīng)具備專門的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，并經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的訓(xùn)練，具有豐富的理論功底以及相當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任感和職業(yè)操守和足夠的分析判斷能力。其基本程序包括：

(1)確定目標(biāo)。該目標(biāo)是指審計(jì)判斷所要達(dá)到的目的和境地。明確是對(duì)什么做出審計(jì)判斷，實(shí)現(xiàn)的判斷目的是什么等。針對(duì)審計(jì)實(shí)踐而言，是指某一特定的審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)，不同項(xiàng)目有不同的審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)包括總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類九個(gè)方面。例如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)包括確實(shí)主營(yíng)口市業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容，數(shù)額是否合理、正確、完整，對(duì)銷售退回，銷售折扣與折讓的處理是否恰當(dāng)，確實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)?shù)取?

(2)收集資料。資料依賴于選擇的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它包括既定的標(biāo)準(zhǔn)，即相應(yīng)的法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)則，如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等；還包括審計(jì)過(guò)程中獲取的各種類型的審計(jì)證據(jù)。

(3)分析材料。將判斷標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)人員收集的資料進(jìn)行分析比較，確定審計(jì)判斷對(duì)象與判斷標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。在審計(jì)實(shí)踐巾，審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目的，就必須按一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，并在此基礎(chǔ)上恰當(dāng)?shù)匦纬烧w審計(jì)意見(jiàn)。

(4)得出結(jié)論。即做出最終的評(píng)價(jià)、判斷。

審計(jì)判斷有許多方法，主要包括歸納法、演繹法、比較判斷法、事實(shí)性判斷法和價(jià)值判斷法等。

(1)歸納法，是從個(gè)別事物中推出的一般結(jié)論，從而得出普遍原理的方法。例如從對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本，進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的抽樣審計(jì)。

(2)演繹法，是從一般原理出發(fā)，推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的方法。例如制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等都是根據(jù)的基本理論進(jìn)行演繹的結(jié)果。在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)的形成也是根據(jù)其一般原理對(duì)具體的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后判斷的結(jié)論。

(3)比較判斷法，是將判斷標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和比較，以確實(shí)判斷對(duì)象同判斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度，并做出最終的鑒定、評(píng)估和選擇。比較判斷法又分為橫向比較和縱向比較，橫向比較又稱為異類比較，是指將審計(jì)判斷項(xiàng)目和判斷標(biāo)準(zhǔn)的比較，如會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比；縱向比較又稱同類比較，是將同一審計(jì)項(xiàng)目與以往的相同事項(xiàng)進(jìn)行比較，會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)重要特征是重復(fù)性，審計(jì)人員在審計(jì)中所涉及的審計(jì)判斷內(nèi)容由許多相近之處，因此應(yīng)用此類方法可以節(jié)約審計(jì)時(shí)間，大大提高審計(jì)效率。

(4)事實(shí)性判斷法，是審計(jì)人員應(yīng)用程序性知識(shí)(人們所知道的如何去做的技能)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際狀況所做m的判斷。事實(shí)性判斷法是客觀判斷，在審計(jì)工作巾存在著大量的事實(shí)判斷。如：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的“存在與發(fā)生”的認(rèn)定，對(duì)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、同有風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，需要通過(guò)一定的審計(jì)方法收集相應(yīng)的證據(jù)之后才能進(jìn)行斷定。

(5)價(jià)值性判斷法，是對(duì)描述性內(nèi)容所作的判斷，是審計(jì)人員運(yùn)用陳述性知識(shí)(人們所知道的事組成，采用抽象和意象的形式表達(dá))，是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的恰當(dāng)判斷。價(jià)值性判斷，是主觀判斷，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的判斷。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中的價(jià)值判斷主要針對(duì)“估價(jià)或分?jǐn)偂北磉_(dá)和披露是否恰當(dāng)?shù)鹊恼J(rèn)定。一般而言，越是低層判斷，事實(shí)判斷占的比重越大；反之，則價(jià)值判斷所占的比重越大。

1.審計(jì)判斷的主體

審計(jì)人員判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，一方面審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、努力程度及性格、智力、心態(tài)等因素都會(huì)被帶到審計(jì)判斷過(guò)程中去，從而影響審計(jì)判斷的結(jié)果；另一方面，審計(jì)人員采用的審計(jì)技術(shù)與方法的不同，審計(jì)理念與思維定勢(shì)的差異，也對(duì)審計(jì)判斷產(chǎn)生了一定影響。因此，相同的事物由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。

2.審計(jì)判斷的客體

審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷的影響也不同。國(guó)外學(xué)者Gorry和Scott—Morton(1971，1978)在借鑒西蒙(Si—mon)對(duì)決策分類的基礎(chǔ)上，把審計(jì)任務(wù)分為三類：非結(jié)構(gòu)化任務(wù)、半結(jié)構(gòu)化任務(wù)和結(jié)構(gòu)化任務(wù)，并認(rèn)為它們對(duì)審計(jì)判斷有著不同影響。非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)是指獨(dú)特的、未被定義的并且沒(méi)有指南可以使用的問(wèn)題；半結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)是指重復(fù)的、被合理定義的，并有指南可以使用的問(wèn)題；結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)是指慣例、明確地被定義的問(wèn)題和線索。

一般來(lái)說(shuō)，結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)需要比較少的審計(jì)判斷或不需要審計(jì)判斷，非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)則需要高水平的審計(jì)判斷，半結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)介于兩者之間。

審計(jì)任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜程度越低，審計(jì)人員不斷重復(fù)地參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)判斷質(zhì)量就會(huì)不斷得到提高。

3.審計(jì)環(huán)境

任何審計(jì)判斷都不能脫離特定的環(huán)境，都是在特定的環(huán)境背景下做出的，因而，環(huán)境同樣會(huì)對(duì)審計(jì)判斷質(zhì)量產(chǎn)生影響。影響審計(jì)判斷產(chǎn)生的環(huán)境因素有以下幾類：

(1)會(huì)計(jì)信息的模糊性。主要表現(xiàn)在：

①在審計(jì)人員和被審計(jì)單位的關(guān)系中，被審計(jì)單位依然擁有信息上的優(yōu)勢(shì)，他們控制著會(huì)計(jì)信息的加工過(guò)程和披露上的主動(dòng)權(quán)，他們?cè)谂稌?huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)表現(xiàn)出明顯的自身利益導(dǎo)向。審計(jì)人員則處于劣勢(shì)，審計(jì)人員不可能審查到所有的相關(guān)信息。當(dāng)有些單位為了實(shí)現(xiàn)小團(tuán)體或個(gè)人的利益，通過(guò)截留或隱藏收入，偷稅、漏稅、私設(shè)帳外帳的情況下，審計(jì)人員在索取審計(jì)資料時(shí)，除非有線索，否則是很難知道這些帳外帳的，從而使審計(jì)判斷增加了不確定的因素。

②計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下審計(jì)線索的改變。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員可以利用憑證、日記賬、分類賬、報(bào)表等審計(jì)線索從原業(yè)務(wù)追蹤到報(bào)表中的合計(jì)數(shù)，或?qū)⒑嫌?jì)數(shù)分解為原始業(yè)務(wù)，并據(jù)此判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性。但計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)改變了與審計(jì)線索有關(guān)的一些關(guān)鍵因素：如數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、存取方式、處理程序等。在這種情況下，會(huì)計(jì)核算處理主要由計(jì)算機(jī)完成，計(jì)算機(jī)只記錄最后處理結(jié)果，忽略了中間處理過(guò)程，數(shù)據(jù)形成依據(jù)的記錄減少。審計(jì)人員難以像以前那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤，從而給審計(jì)判斷帶來(lái)重重困難。

(2)審計(jì)職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于社會(huì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)了成本—— 效益意識(shí)，這就使有的社會(huì)審計(jì)只看重審計(jì)效率，往往略去應(yīng)有的審計(jì)環(huán)節(jié)，以較少的審計(jì)成本來(lái)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目不能按正常的審計(jì)程序進(jìn)行，造成取證不足或不準(zhǔn)，影響了審計(jì)判斷的質(zhì)量。

(3)會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的不夠完善。會(huì)計(jì)政策的可選擇性給企業(yè)留下了一定的彈性，會(huì)計(jì)處理方法的選擇權(quán)也會(huì)加大虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性。在經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益都與會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息密切相關(guān)的情況下，會(huì)計(jì)政策選擇中的利益動(dòng)機(jī)是難以避免的。因此，經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的漏洞，通過(guò)某種會(huì)計(jì)政策的選擇，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真。這種會(huì)計(jì)信息失真與弄虛作假相比，具有更加隱蔽的特點(diǎn)，從而增加了審計(jì)判斷的難度。

同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的定義、釋義不夠準(zhǔn)確；缺乏較長(zhǎng)期的運(yùn)用性和可行性；對(duì)一些重要信息的披露沒(méi)有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)；表外業(yè)務(wù)的技術(shù)規(guī)范很少或根本沒(méi)有；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)也沒(méi)有恰當(dāng)合理的會(huì)計(jì)處理方法；社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息沒(méi)有要求加以反映等不完善之處，使得判斷虛假會(huì)計(jì)信息缺乏尺度。

影響審計(jì)判斷質(zhì)量的原因是多方面的，但主要應(yīng)從以下方面改善審計(jì)判斷的質(zhì)量。

1.針對(duì)審計(jì)主體和審計(jì)方法及程序應(yīng)采取的措施

審計(jì)人員作為審計(jì)判斷的主體，既是有關(guān)判斷信息的收集者，也是最后審計(jì)判斷的做出者，在審計(jì)判斷中起著至關(guān)重要的作用。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法，嚴(yán)格審計(jì)程序，是改善審計(jì)判斷質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)從下面三方面采取措施：

(1)提高審計(jì)人員素質(zhì)。首先要強(qiáng)化審計(jì)人員法制觀念和職業(yè)道德觀念，其次是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，利用不同形式開展審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，及時(shí)掌握新制定的法律法規(guī)；積極主動(dòng)地了解國(guó)際慣例，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法。通過(guò)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)法律意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念與審計(jì)手段現(xiàn)代化。

(2)采用先進(jìn)的審計(jì)判斷輔助工具和現(xiàn)代審計(jì)方法,能有效地提高審計(jì)判斷質(zhì)量。如：制度基礎(chǔ)審計(jì)方法、抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法以及計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)方法，能夠彌補(bǔ)審計(jì)人員的智力不足，克服認(rèn)知能力的局限性，能夠在一定程度增加審計(jì)判斷的客觀性和一致性。因此，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)判斷工具，有助于審計(jì)判斷質(zhì)量的提高。

(3)嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)程序是使審計(jì)工作能夠按照科學(xué)合理的軌道有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。在開展審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)不同特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，特別是非結(jié)構(gòu)化的審計(jì)任務(wù)不確定性高，需要高水平的審計(jì)判斷，因此要對(duì)此類審計(jì)項(xiàng)目認(rèn)真做好審計(jì)前的調(diào)查工作，了解被審單位的基本情況，熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律和政策，編制審計(jì)方案，掌握充分的審計(jì)證據(jù)，以提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

2.組織和環(huán)境方面采取的措施

(1)強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制，加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度。企業(yè)、單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立和完善都是會(huì)計(jì)行為有序進(jìn)行的基本保障，是制定執(zhí)行正確會(huì)計(jì)政策的基本條件。所以建立標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)范、內(nèi)容客觀真實(shí)、反映迅速及時(shí)、滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)信息管理體系，是完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要內(nèi)容。同時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，控制和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為，逐步減少和降低誘發(fā)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)造假的利益動(dòng)機(jī)，確保對(duì)管理高層的有效監(jiān)督。

必須從立法、執(zhí)法方面加大對(duì)造假企業(yè)及責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰力度。應(yīng)與國(guó)際慣例接軌，引人民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給造假者形成壓力，充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的震懾作用，從而抑制其違法造假的沖動(dòng)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為。

(2)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和評(píng)審。加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)審，是為了評(píng)價(jià)系統(tǒng)的可靠性，確定對(duì)系統(tǒng)的依賴程度，使審計(jì)建立在一個(gè)真實(shí)、完整的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制的評(píng)審應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行審查，再根據(jù)審查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法，對(duì)于其中可疑問(wèn)題的原始憑證，仍通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的就地審計(jì)來(lái)解決。

(3)適當(dāng)加大審計(jì)人員的法律責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是審計(jì)人員對(duì)被審單位應(yīng)盡的義務(wù)。根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任”。以上責(zé)任的核心是出具真實(shí)、合理的審計(jì)報(bào)告，而真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告是以正確的審計(jì)判斷為前提的。審計(jì)人員要完成審計(jì)責(zé)任需要正確的審計(jì)判斷，對(duì)不能履行審計(jì)責(zé)任的，要承擔(dān)一定的責(zé)任。對(duì)此，國(guó)家應(yīng)建立健全這方面的法律、法規(guī)，明確審計(jì)人員的法律責(zé)任，促使其客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)判斷，完成審計(jì)任務(wù)。

(4)建立和完善會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則?？茖W(xué)、完善的會(huì)計(jì)規(guī)范是減少會(huì)計(jì)信息失真的重要手段。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂應(yīng)圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目為核心，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)價(jià)和披露等有關(guān)方法和程序進(jìn)行規(guī)范，以確保共同業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)乃至特殊行業(yè)報(bào)表的準(zhǔn)確反映。目前對(duì)于一些實(shí)際中遇到的主要問(wèn)題，如對(duì)一些重要表外信息、無(wú)形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露，應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，借鑒西方國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的有關(guān)表述予以披露。在制定、修改會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性；對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和超前的分析和預(yù)測(cè)；對(duì)于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋；建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的評(píng)估制度。

(5)建立有效的審計(jì)判斷激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)手段是影響審計(jì)人員正確作出審計(jì)判斷的主要因素之一。根據(jù)組織行為學(xué)個(gè)人績(jī)效基本模型，筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷質(zhì)量受審計(jì)人員的判斷能力和審計(jì)人員的努力程度的影響，審計(jì)人員僅有高水平的審計(jì)判斷能力并不一定能做出高質(zhì)量的審計(jì)判斷，還需要看審計(jì)人員努力程度；而審計(jì)人員的努力程度如何很大程度上取決于所在部門的激勵(lì)機(jī)制。因此，必須建立有利于審計(jì)人員做出高質(zhì)量審計(jì)判斷的激勵(lì)制度。在激勵(lì)的手段上，應(yīng)不僅限于貨幣激勵(lì)，還應(yīng)與職稱、職務(wù)的晉升結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極性。

(6)重視審計(jì)人員的獨(dú)立性。審計(jì)人員的獨(dú)立性要求審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，保持客觀態(tài)度，不受他人控制和干擾，以事實(shí)為依據(jù)，公正地做出審計(jì)判斷。同時(shí)也強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)避免財(cái)務(wù)利益和血緣關(guān)系等，以排除影響審計(jì)判斷的因素。

(7)實(shí)行集體判斷。減少審計(jì)判斷偏誤應(yīng)該實(shí)行集體判斷。盡管審計(jì)工作是以小組為單位進(jìn)行的，但許多審計(jì)判斷是由個(gè)人做出，而個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)又總是有限的，通過(guò)向他人咨詢或與他人協(xié)商可以彌補(bǔ)個(gè)人認(rèn)知的局限性，易于做出正確判斷。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核，驗(yàn)證審計(jì)人員審計(jì)判斷的正確性，確保審計(jì)判斷的質(zhì)量。