內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手續(xù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。一般來說，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督可以防止和消除會(huì)計(jì)核算中的差錯(cuò)、遺漏，保證會(huì)計(jì)數(shù)字的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整；可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支和資金運(yùn)用的成果、經(jīng)驗(yàn)，保證資金合理、有效地運(yùn)用；還可以防止各種違反制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，避免損失浪費(fèi)等等。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是監(jiān)督的一種方式，它的意義就在于針對(duì)代理問題，監(jiān)督管理人員責(zé)任的履會(huì)計(jì)規(guī)范制定的基本要求行，保障資源所有者的利益，提高公司制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

1996年12月，云南紅塔集團(tuán)董事長(zhǎng)褚時(shí)健被拘留；1997年7月正式被捕；1999年1月被判無期徒刑，罪名是貪污170多萬美元和賬外私設(shè)一個(gè)人民幣11億元、美金2500多萬元的“小金庫”以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)問題。為什么褚時(shí)健能夠貪污、截留如此巨額的財(cái)產(chǎn)？其中一個(gè)主要原因就是單位內(nèi)部缺乏一套有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。這也就是建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的意義之所在。

企業(yè)內(nèi)部設(shè)立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，期望能實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)：

一是保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的完全、完整以及有序、有效流動(dòng)和使用；

二是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度至少應(yīng)包括三方面內(nèi)容：

1.內(nèi)部牽制制度

從效率角度來看，牽制與效率是不相容的。比如，采購(gòu)人員購(gòu)買材料，需要填寫“請(qǐng)購(gòu)單”等相關(guān)申請(qǐng)文件，報(bào)主管批準(zhǔn)后，再向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)貨款使用或支付計(jì)劃。這一過程需要耗費(fèi)時(shí)間，降低了辦事效率。

既然牽制制度會(huì)犧牲效率，為什么還要設(shè)立這種制度？這與前述的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)有關(guān)。

理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為，人都是自私的經(jīng)濟(jì)人，只要有可能，他總是盡最大限度地滿足自己的欲望。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開資本與財(cái)富，幾乎每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都要接觸、處理大量的財(cái)產(chǎn)物資。

比如，在資本投入階段，需要有人負(fù)責(zé)登記從各種渠道籌集的資本；在供應(yīng)階段，購(gòu)買各種原材料、支付貨款等，需要有人經(jīng)辦；生產(chǎn)階段、銷售階段同樣如此。企業(yè)再生產(chǎn)過程中，幾乎每個(gè)崗位都需要有人去辦理，幾乎每個(gè)崗位都直接或間接地接觸到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資。

如果這些人可以不加限制地處理、支配財(cái)產(chǎn)物資，則有可能導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)的大量流失，最終使得企業(yè)的再生產(chǎn)難以為繼。若設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，牽制、約束并監(jiān)督經(jīng)濟(jì)人的各種自利行為，則在犧牲部分效率的同時(shí)，可保證了再生產(chǎn)過程的順利、有序地進(jìn)行。正因?yàn)榇?，幾乎每個(gè)單位內(nèi)部都程度不同地設(shè)立了內(nèi)部牽制制度。

2.財(cái)產(chǎn)清查制度

財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。

財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部牽制制度的一個(gè)部分，其目的在于定期確定內(nèi)部牽制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時(shí)機(jī)恰當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn)清查。也就是說，可按照財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施的范圍、時(shí)間間隔等把財(cái)產(chǎn)清查適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分類。

3.內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部牽制制度旨在保障單位或企業(yè)內(nèi)部各部門相互牽制、相互監(jiān)督；財(cái)產(chǎn)清查只是定期核對(duì)財(cái)產(chǎn)物資，通過是否賬實(shí)相符，來檢查內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況。但設(shè)立了內(nèi)部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執(zhí)行；期末賬實(shí)相符，也不能必然保證內(nèi)部牽制制度已經(jīng)有效運(yùn)行。通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的各項(xiàng)制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，方能確保內(nèi)部牽制制度的有效運(yùn)行。

《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一）記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”這是對(duì)各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度問題作出的原則性規(guī)定。

根據(jù)會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，要求各單位結(jié)合實(shí)際，從強(qiáng)化內(nèi)部控制的要求出發(fā)，做好以下幾項(xiàng)工作：

1．會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。

第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員。經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記帳人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推倭，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。

第二，記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

第三，記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，但實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，如果沒有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時(shí)，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

2．重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。

《會(huì)計(jì)法》對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

3．進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

財(cái)產(chǎn)清查制度歷來是《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)的重要制度之一。原《會(huì)計(jì)法》第十三條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，保證帳簿記錄與實(shí)物相符?！毙抻喓蟮摹稌?huì)計(jì)法》則規(guī)定，各單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中應(yīng)當(dāng)明確“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”，要求更明確、更具體，不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。

4．對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的解釋，內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。在我國(guó)，已有不少部門、企業(yè)、單位設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員，主要從事內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。