宏觀稅負(fù)，是指一定時(shí)期私人部門因國(guó)家課稅而放棄的資源總量，通?？捎靡欢〞r(shí)期的政府課稅總額或政府課稅總額占同期GDP的比重加以表示。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，宏觀稅負(fù)也從總體上代表著政府對(duì)整個(gè)社會(huì)財(cái)富的占用程度及在經(jīng)濟(jì)中的地位，并因此而成為所有財(cái)稅問題的核心問題。但受傳統(tǒng)體制的影響，稅收負(fù)擔(dān)問題在我國(guó)一直未能得到應(yīng)有的重視與研究。近年來，由于國(guó)家財(cái)政困難日益加劇，社會(huì)各界對(duì)宏觀稅負(fù)問題予以了高度關(guān)注，但采用較多的研究方法是：根據(jù)稅負(fù)的高低漲落及其他國(guó)家的情況來判斷我國(guó)宏觀稅負(fù)的輕重。顯然，這并沒有為稅負(fù)狀況的合理判斷提供有價(jià)值的理論與方法。

一般來說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入作為對(duì)政府提供公共商品所付財(cái)政成本的補(bǔ)償，與財(cái)政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)系，二者互為因果。因此，從最基本的意義上講，一定時(shí)期的稅收收入量是以財(cái)政支出因素為基本前提的。同時(shí)，由于稅收是對(duì)國(guó)民收入的再分配，因此，一定時(shí)期的稅收收入量也與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。但是，由于政府收入結(jié)構(gòu)的多元性、稅制的非統(tǒng)一性、稅務(wù)管理能力的差異性等都將作用于宏觀稅負(fù)的形成，因此，一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平是諸多因素綜合作用的結(jié)果。這些因素主要包括以下6個(gè)方面：

一、一定時(shí)期政府的職責(zé)

政府職責(zé)是政府內(nèi)在職能的外在表現(xiàn)，它從總體上規(guī)定著政府非市場(chǎng)活動(dòng)的范圍。理論上而言，政府的職責(zé)或作用范圍與市場(chǎng)的作用范圍是互補(bǔ)的，但實(shí)際的選擇中，二者關(guān)系的把握是復(fù)雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客觀條件的限制，人們對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)也是一個(gè)不斷深化的過程，由此決定的政府職能運(yùn)用的范圍，即政府的職責(zé)也是不斷變化發(fā)展的。因此，自人類有國(guó)家與政府以來，人們看到的一種表象是：不同的國(guó)家或政府，以及不同時(shí)期的同一國(guó)家或政府，其職責(zé)存在一定的差異。但總的來說，政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)，因而也是研究宏觀稅負(fù)的邏輯起點(diǎn)。就我國(guó)而言，在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府職責(zé)范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原則；而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其確立的基本原則是“凡是市場(chǎng)能干的都由市場(chǎng)去干，只有市場(chǎng)干不了或干不好的才由政府去干”。顯然，這種政府職責(zé)范圍的不同，對(duì)政府的支出范圍、結(jié)構(gòu)及對(duì)宏觀稅負(fù)的要求都是不同的。

二、公共商品的提供

由市場(chǎng)缺陷引致、由政治過程決定的政府對(duì)公共商品的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強(qiáng)度。而且，不同的提供方式、提供效率也對(duì)財(cái)政支出，進(jìn)而對(duì)宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生不同的影響。

一是公共商品供給范圍的大小直接決定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平。這正如私人購(gòu)買數(shù)量較多的商品需要多付費(fèi)一樣。但公共商品在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、不同的國(guó)家乃至不同的社會(huì)文化背景下，其范圍、規(guī)模及形態(tài)往往是不相同的。一般的發(fā)展趨勢(shì)是：在物質(zhì)形態(tài)不斷發(fā)生變化的同時(shí)，其范圍由小到大，其形態(tài)逐漸從有形擴(kuò)展到無形。例如，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的公共商品已擴(kuò)展到社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、外交、福利、資源開發(fā)以及文化發(fā)展等各個(gè)方面，而且，在物質(zhì)形態(tài)上也越來越多地由有形轉(zhuǎn)為無形。這表明財(cái)政支出總量不是一成不變的。

二是公共商品的提供方式，也在較大程度上決定著宏觀稅負(fù)的高低。即提供方式不同，提供成本不同，則所費(fèi)價(jià)格不同。例如，公共商品由政府提供改為私人提供、政府收購(gòu)；或由政府壟斷經(jīng)營(yíng)改由私人部門供應(yīng)；或使私人部門與公營(yíng)部門公開競(jìng)爭(zhēng)，都將直接影響宏觀稅負(fù)水平的高低。

三是公共商品的提供效率。在政府對(duì)公共商品的供給范圍、供給量經(jīng)由政治程序決定之后，為提供公共商品，政府需要配備相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和人員，并配置足以使機(jī)構(gòu)和人員運(yùn)轉(zhuǎn)的資源。也就是說，公共商品的供應(yīng)需要付出相應(yīng)的成本。由于整個(gè)社會(huì)的可用資源是稀缺的，而高效政府與低效政府耗費(fèi)同樣的資源所實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)出往往存在極大差異，因此，這必然使得消費(fèi)者消費(fèi)一定量的公共商品所付的價(jià)格也極不相同。換言之，這種成本越高，納稅人消費(fèi)一定量公共商品所需付出的費(fèi)用愈高，相應(yīng)地，所需政府資金供給水平愈高。

三、一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

在政府支出與稅收收入的關(guān)系中，如果不考慮其他因素，那么，政府支出是自變量，而稅收收入是因變量。但是，實(shí)際上，無論是政府規(guī)模，還是政府支出總量，以及相應(yīng)的稅收收入總量的最終確定，都不能脫離一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。即公共需求的增長(zhǎng)、稅收收入的增加都與一定時(shí)期一國(guó)的國(guó)民收入水平有著很強(qiáng)的相關(guān)性。一是一定時(shí)期的稅收只能來源于同期所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所創(chuàng)造的物質(zhì)產(chǎn)品剩余是稅收得以產(chǎn)生的基礎(chǔ)，稅收規(guī)模的擴(kuò)大必須以企業(yè)盈利的增大和人均GDP水平的提高為前提。正因?yàn)槿绱耍蠖鄶?shù)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收占GDP的比重較高，而發(fā)展中國(guó)家這一指標(biāo)相對(duì)較低。它表明，一定時(shí)期的稅收收入總量要受到經(jīng)濟(jì)供給能力的現(xiàn)實(shí)約束。

二是一定時(shí)期政府支出總量的增加，本身就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展所提出的必然要求。實(shí)證分析表明，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入增長(zhǎng)的初期，收入提高所引起的需求的增長(zhǎng)，主要集中于私人物品需求的增加，如個(gè)人普通消費(fèi)品、耐用消費(fèi)品及住房等等；但是，當(dāng)收入進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展時(shí)，人們對(duì)于公共物品的需求便不斷地增大起來，不僅是絕對(duì)值增加，相對(duì)比重也逐步提高。也就是說，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、居民收入提高，人們對(duì)公共物品的消費(fèi)需求也會(huì)逐步擴(kuò)大。相應(yīng)地，也逐漸愿意支付更高的“稅價(jià)”，以獲得公共商品消費(fèi)的滿足。以工業(yè)社會(huì)為例，正是先進(jìn)的機(jī)器生產(chǎn)對(duì)高素質(zhì)勞動(dòng)力的需求導(dǎo)致和促進(jìn)了以開發(fā)和保護(hù)人力資源為目的的文化、教育、科技、醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展；正是其高度的社會(huì)化分工對(duì)交通、通訊的巨大需求促進(jìn)了基礎(chǔ)設(shè)施等公共工程的迅速發(fā)展；同時(shí)，也正是由于其經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展導(dǎo)致環(huán)境、人口、交通、犯罪、收入差距等諸多問題，從而要求政府的職能范圍逐漸擴(kuò)大，相應(yīng)地要求稅收總量不斷增加。它表明，從長(zhǎng)期來看，稅收的發(fā)展，稅收規(guī)模的擴(kuò)大直接取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。

四、非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實(shí)施的范圍

一國(guó)一定時(shí)期的稅制一般可分為兩個(gè)部分，一是標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款部分；二是非標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款部分。前者以取得財(cái)政收入為基本目的，并構(gòu)成稅收收入上升的方面；后者是指在執(zhí)行稅制標(biāo)準(zhǔn)化條款的過程中，政府為了引導(dǎo)某類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資助某些階層，實(shí)施了背離上述標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款的許多附加規(guī)定，即各種稅收優(yōu)惠。它體現(xiàn)了政府的偏好，其目的不在于取得收入，而是放棄一部分收入，以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。由于一定的稅收負(fù)擔(dān)總是在一定的稅制框架內(nèi)形成的，因此，非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實(shí)施的范圍，不僅影響納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)，而且影響一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平。

五、政府收入結(jié)構(gòu)

在政府支出范圍、項(xiàng)目一定的情況下，政府收入結(jié)構(gòu)或稅收在政府收入中的地位對(duì)宏觀稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。

首先，稅與費(fèi)作為政府的兩種財(cái)政收入形式，二者之間不僅可以相互轉(zhuǎn)換，而且，在為一定時(shí)期的政府支出提供資金來源的問題上，兩者存在替代關(guān)系。一是在政府公共支出范圍一定的情況下，稅與費(fèi)共同用于滿足政府支出的需要。因?yàn)榫鸵话愕那樾味?，稅、費(fèi)的劃分與采用，更多的是通過由政府提供的混合商品能否設(shè)立排它裝置確立的。在易于設(shè)立排他裝置的混合商品由政府提供的量一定的情況下，費(fèi)的收入量可替代稅收收入量。二是一國(guó)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段上，也存在一定程度上的稅、費(fèi)收入替代關(guān)系。一般來說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，由于地方經(jīng)濟(jì)的區(qū)域性較強(qiáng)，而全國(guó)經(jīng)濟(jì)的總體性較弱，因而對(duì)地方性公共商品的需求必然較高，且對(duì)其實(shí)行排他性收費(fèi)也相對(duì)比較容易。此時(shí)，費(fèi)所占的比重通常相對(duì)的可以高一些；反之則反是。

其次，公債與稅收，作為延期稅收與即期稅收，二者之間也存在替代關(guān)系。因?yàn)閷?duì)于政府來說，與私人的情況類似，借款也是籌措收入、彌補(bǔ)支出的一種可供選擇的手段。作為一種政府行為，公債雖然以信用形式出現(xiàn)，但其實(shí)質(zhì)屬于財(cái)政范疇，本質(zhì)上是一種延期的稅收。公債的實(shí)質(zhì)屬于一種稅收，一是因?yàn)楣珎罱K仍要通過向公眾征稅才能清償。二是公債使公眾今后的稅收負(fù)擔(dān)替代了眼前的稅收負(fù)擔(dān)。正因?yàn)檎杩?，使得政府一定時(shí)期內(nèi)能夠在不減少私人的實(shí)際財(cái)富的同時(shí)，為公共服務(wù)提供資金。因此，從總的方面來看，政府借款和稅收是為公共服務(wù)籌集資金的兩種方法，在一定時(shí)期政府公共支出量一定的情況下，二者之間存在替代關(guān)系。

六、稅務(wù)管理能力

稅務(wù)管理與稅收政策、稅收制度的實(shí)施效果有著密切的關(guān)系，一國(guó)稅務(wù)管理能力的大小，應(yīng)該置于稅制改革的中心來考慮。但是，在許多發(fā)展中國(guó)家，也正是有限的稅務(wù)管理能力成為稅制改革的束縛。由于對(duì)法定的各個(gè)稅種缺乏管理能力，使得發(fā)展中國(guó)家稅制的表面現(xiàn)象與實(shí)際運(yùn)行情況之間總是存在巨大的差異。因此，稅務(wù)管理的水平不僅直接決定著稅收制度所能形成的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)及其效應(yīng)，而且，將直接影響一定時(shí)期稅收收入的多少，從而在較大的程度上決定著宏觀稅負(fù)的高低。其所以如此，是因?yàn)槎悇?wù)管理在任何國(guó)家都不可避免地在很大程度上反映一國(guó)本身特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同的國(guó)家，納稅人、征稅人的素質(zhì)不同，稅務(wù)官員考核的標(biāo)準(zhǔn)不同，稅收法治化程度不同，都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理能力的不同。在稅務(wù)管理能力低下的國(guó)家，稅收收入的理論規(guī)模與實(shí)際規(guī)模、納稅人的理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)都存在較大的差異?？傊瑳Q定我國(guó)宏觀稅負(fù)形成的因素既有各國(guó)宏觀稅負(fù)形成的一般因素，也有現(xiàn)階段我國(guó)的特殊因素。抽象出這些基本因素，了解我國(guó)宏觀稅負(fù)的形成機(jī)理，對(duì)于宏觀稅負(fù)狀況的判斷與調(diào)整路徑的選擇是不無裨益的。同時(shí)，需要明確的是：由上述諸多因素綜合決定的宏觀稅負(fù)水平不可能是一個(gè)常量，它是變化的，但也是有規(guī)律可循的和可把握的。

從1985年起，我國(guó)稅收收入統(tǒng)計(jì)是按利改稅后新的口徑進(jìn)行的，稅收收入已經(jīng)占到財(cái)政收入的90%以上，稅收收入變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變動(dòng)呈現(xiàn)密切的相關(guān)性。

（一）宏觀稅負(fù)反映稅收收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有周期性

按照我國(guó)歷史上兩次大的稅制改革，我們將稅收收入及宏觀稅負(fù)變化分為3個(gè)階段。在不同稅制下，稅負(fù)變化也不同。第一階段為1979～1984年，黨的十一屆三中全會(huì)確立的改革開放方針使生產(chǎn)力得到巨大解放，經(jīng)濟(jì)和稅收收入都呈逐年上升趨勢(shì)，宏觀稅負(fù)水平由1980年的12.8%緩慢上升至1984年的 13.7%。第二階段為1985～1993年，由于1983年和1984年兩步利改稅改革和工商稅制全面改革，原國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)改為主要以稅收收入形式集中到政府手中，宏觀稅負(fù)迅速提高，1985年宏觀稅負(fù)達(dá)22.8%。與此同時(shí)，國(guó)家為抑制經(jīng)濟(jì)過熱而采取的一系列強(qiáng)硬措施，導(dǎo)致了1989年、1990 年的經(jīng)濟(jì)“硬著陸”，生產(chǎn)滑坡、稅源萎縮，致使1989年在稅收彈性達(dá)到高點(diǎn)的情況下宏觀稅負(fù)水平又出現(xiàn)下降。在這兩個(gè)階段內(nèi)，國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系改革主要圍繞利潤(rùn)分配進(jìn)行，因而企業(yè)所得稅稅負(fù)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。研究結(jié)果顯示，這一時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不算重，而非稅負(fù)擔(dān)卻不輕，但宏觀稅負(fù)比較適中，且出現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。第三階段是1994年稅制改革以后至今，國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)增長(zhǎng)，并在1996年實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有所下降，各項(xiàng)稅收收入總額增長(zhǎng)速度也趨于減緩，宏觀稅負(fù)及總體稅收負(fù)擔(dān)大體呈下降趨勢(shì)。

（二）我國(guó)宏觀稅負(fù)從1985年以來趨于下降

如果以稅收收入總額占GDP的比重作為衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo)，我國(guó)宏觀稅負(fù)從1985年的22.8%下降至1996年的10.1%，降幅之大，速度之快，令人深思。宏觀稅負(fù)的降低反映了國(guó)家集中財(cái)力能力的降低及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控力度的降低。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌尚未完成，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完善，還需加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控的情況下，這種降低是令人堪憂的。從多種角度分析都可看出我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政狀況不容樂觀。首先是財(cái)政赤字的急劇擴(kuò)大，其次是國(guó)債規(guī)模增速過快，債務(wù)負(fù)擔(dān)日益沉重。如果說宏觀稅負(fù)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷提高是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的普遍趨勢(shì)，那么我國(guó)宏觀稅負(fù)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)不斷降低的現(xiàn)狀就存在隱憂了。

（一）對(duì)當(dāng)前我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的認(rèn)識(shí)

首先，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅占絕對(duì)比重，流轉(zhuǎn)稅又以增值稅為絕對(duì)主體，而增值稅是以經(jīng)濟(jì)增量（銷售收入）為計(jì)稅依據(jù)的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增量以較高速度增長(zhǎng)時(shí)，理論上講稅收收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的彈性系數(shù)是小于1的。其次，彈性系數(shù)大小與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有關(guān)，如果經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是高投入的產(chǎn)值速度型外延擴(kuò)張，則GDP增量能提供的稅收收入增量就很有限；如果是經(jīng)濟(jì)效益型增長(zhǎng)，那么同等的經(jīng)濟(jì)增量可提供的稅收收入要多得多，彈性系數(shù)也相應(yīng)較高。最后，我國(guó)GDP中有相當(dāng)一部分為無稅產(chǎn)值或低稅產(chǎn)值，如免稅工業(yè)產(chǎn)值、農(nóng)業(yè)產(chǎn)值等。

（二）對(duì)稅負(fù)的研究必須將宏觀與微觀結(jié)合起來，才能得到全面、正確的認(rèn)識(shí)

自1978年以來，我國(guó)在國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系改革上始終本著減稅讓利的原則，企業(yè)留利水平呈上升趨勢(shì)。1994年稅制改革后流轉(zhuǎn)稅占銷售收入的比重略有下降，約為8%左右；所得稅占企業(yè)利潤(rùn)的比重也逐年下降，1996年僅為1.1%。同時(shí)，國(guó)家規(guī)定企業(yè)免繳“兩金”，可以加速折舊并可將折舊全部留在企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，這些都表明企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是在減輕而不是在加重。

但是，稅收負(fù)擔(dān)并不是企業(yè)全部負(fù)擔(dān)，政府參與企業(yè)剩余價(jià)值分配的方式也不僅僅是稅收這一種方式，還包括各種形式的收費(fèi)、攤派以及政府職能轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，如企業(yè)辦學(xué)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，大中型國(guó)有企業(yè)的職工住房、醫(yī)療、學(xué)校教育等方面的投資約占企業(yè)總投資的15%～20%，離退休人員退休金及在崗富余人員工資占職工工資總額的50%以上；對(duì)其他所有制類型企業(yè)來說，各種名目的收費(fèi)、攤派已超過甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)納稅額?？梢?，企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)是相當(dāng)沉重的。

（三）對(duì)總體負(fù)擔(dān)的結(jié)論性認(rèn)識(shí)

1985 年至2001年全國(guó)稅收收入總額的平均增長(zhǎng)速度為11.3%，而同期預(yù)算外收入的增長(zhǎng)速度卻為15.6%。一方面我國(guó)宏觀稅負(fù)偏低，宏觀稅負(fù)不重，且呈下降趨勢(shì)；另一方面卻是企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重。微觀分析表明，非稅負(fù)擔(dān)過多、過重，尤其是亂收費(fèi)泛濫是其根源所在。

（一）深化稅制改革

1. 改革農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)稅負(fù)直接關(guān)系到國(guó)家與農(nóng)民的分配關(guān)系，為促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，兼顧農(nóng)業(yè)稅收分配公平與效率的原則，應(yīng)完善農(nóng)業(yè)稅管理制度。

2. 強(qiáng)化增值稅改革。在現(xiàn)行增值稅改革方向基礎(chǔ)上，發(fā)揮增值稅中性稅收的特點(diǎn)，弱化增值稅政策職能，強(qiáng)化其收入職能。（1）由“生產(chǎn)型”增值稅向“消費(fèi)型”增值稅過渡?！吧a(chǎn)型”增值稅存在重復(fù)課稅和稅負(fù)不公的弊端，難以形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平的稅收環(huán)境，而“消費(fèi)型”增值稅有利于鼓勵(lì)投資、有利于國(guó)有大中型企業(yè)技術(shù)裝備改造。（2）將銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)等直接與商品生產(chǎn)和流通有關(guān)的行業(yè)納入增值稅征稅范圍，解決現(xiàn)行增值稅“鏈條”中斷、混合銷售界定不清等難題。

3.完善個(gè)人所得稅制。個(gè)人所得稅是極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，它在調(diào)節(jié)貧富差距、增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，從近幾年個(gè)人所得稅征收情況看，其增長(zhǎng)幅度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于居民儲(chǔ)蓄存款年增長(zhǎng)幅度。我國(guó)個(gè)人所得稅收入的不盡人意并非稅源問題，主要還是稅制本身不夠完善。完善個(gè)人所得稅制的途徑有：（1）選擇混合所得稅制，改革分類所得稅制，逐步向綜合所得稅制模式過渡。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是分類稅制，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展變化，其弊端越來越突出。而綜合所得稅制是一種科學(xué)、合理的稅制，是個(gè)人所得稅制的發(fā)展方向，但由于實(shí)行這種稅制模式要求較高，實(shí)施條件尚不完全具備，目前采用有較大難度。因此現(xiàn)階段可先推行混合稅制，克服分類稅制存在的缺陷，在條件成熟后再向綜合稅制過渡。（2）合理規(guī)定個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得。首先擴(kuò)大個(gè)人所得稅征稅范圍，其次建立全面、合理的費(fèi)用扣除制度。（3）加強(qiáng)對(duì)隱性收入的監(jiān)控，全面實(shí)行銀行存款實(shí)名制和收付票據(jù)化。

4. 改革企業(yè)所得稅制。隨著國(guó)企改革的推進(jìn)、市場(chǎng)化程度的提高，內(nèi)外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅并存的稅制模式已無法適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。而且，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅政策與國(guó)際慣例及世界貿(mào)易組織所要求的國(guó)民待遇原則明顯不符。因此改革企業(yè)所得稅制已迫在眉睫。

（二）改費(fèi)立稅，擴(kuò)大稅基

1. 擴(kuò)大稅基增設(shè)新稅種。對(duì)于目前中央政府各部門以及地方政府現(xiàn)存的數(shù)額較大、來源穩(wěn)定、具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目，可并入現(xiàn)有稅種，統(tǒng)一征收。例如，將用于城市建設(shè)的配套費(fèi)、綠化費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目列入城市維護(hù)建設(shè)稅中，而將社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金改為社會(huì)保障稅。

2.繼續(xù)保留部分收費(fèi)。行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位向法人或自然人提供服務(wù)收取的費(fèi)用如工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等，可以繼續(xù)保留，但應(yīng)按不高于或略高于成本的標(biāo)準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算。

3.取消亂收費(fèi)。對(duì)那些不必要的亂收費(fèi)項(xiàng)目堅(jiān)決取締。

（三）建立稅務(wù)司法保障體系

稅務(wù)司法保障體系的設(shè)置以稅務(wù)警察和稅務(wù)特別法庭兩種為宜。由公安部和國(guó)家稅務(wù)總局共同組建稅務(wù)警察機(jī)關(guān)，中央實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)構(gòu)內(nèi)部垂直領(lǐng)導(dǎo)，依法對(duì)稅收違法犯罪活動(dòng)進(jìn)行偵查，查處偷、逃、騙、抗稅的重大案件，維護(hù)國(guó)稅和地稅兩級(jí)機(jī)關(guān)的正常工作秩序，保護(hù)稅務(wù)人員人身安全，預(yù)防、揭露、制止稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部營(yíng)私舞弊行為，有效保障征納雙方的權(quán)利。還可在人民法院內(nèi)設(shè)立稅務(wù)法庭，主要對(duì)檢查機(jī)關(guān)起訴的各類稅務(wù)違法案件、稅務(wù)訴訟案件、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申請(qǐng)的強(qiáng)制執(zhí)行案件進(jìn)行審判，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查封、扣壓及稅收保全措施等。