一、主體的對象是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人；

二、物的對象是存款、商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

一、行為條件：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。逃避納稅義務(wù)行為包括轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入。

二、時間條件：納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內(nèi)。

三、擔保條件：在上述兩個條件具備的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保，納稅人不提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。

稅收保全措施，是法律賦予稅務(wù)機關(guān)的一種強制權(quán)力。《稅收征管法》分別在第三十七條、第三十八條和第五十五條，規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)在何種情況下，可以采取稅收保全措施。這三處規(guī)定的稅收保全措施，由于許多地方存在差異，為闡述方便，我們分別稱之為簡易稅收保全措施、一般稅收保全措施和特殊稅收保全措施。

這三種稅收保全措施有哪些差異呢？

適用對象不同。簡易稅收保全措施適用對象是未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人。其他兩種是已辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

稅款所屬期不同。簡易稅收保全措施的稅款是納稅人開始生產(chǎn)、經(jīng)營以來至稅務(wù)機關(guān)檢查前所有應(yīng)納稅款；一般稅收保全措施的稅款是當期發(fā)生的稅款；而特殊稅收保全措施的稅款是以前納稅期的稅款。

執(zhí)行對象不同。簡易稅收保全措施所執(zhí)行的對象是納稅人的商品、貨物。另外兩種稅收保全措施使用的對象為兩種：納稅人在開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款；納稅人的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

采取的手段不同。由于執(zhí)行對象不同，因而采取的手段也相應(yīng)地不相同。簡易稅收保全措施手段只有一種：扣押納稅人的商品、貨物。而另外兩種稅收保全措施采取的手段有兩種：凍結(jié)納稅人的存款；扣押納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

程序不同。簡易稅收保全措施程序簡單，即稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅款后，責令納稅人繳納，納稅人拒不繳納的，稅務(wù)機關(guān)即可采取稅收保全措施。一般稅收保全措施程序是：責令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款，不繳納的，責成納稅人提供納稅擔保，不能提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施。特殊稅收保全措施的程序是：只要發(fā)現(xiàn)納稅人具有一定條件，即發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)稅收入的跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)就可采取稅收保全措施。

批準權(quán)限不同。簡易稅收保全措施，沒有規(guī)定批準權(quán)限，因而，只要是《稅收征管法》中規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)，就有權(quán)實施。另外兩種則有了 “經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準”的限制條件。

責令繳納期限不同。簡易稅收保全措施沒有規(guī)定期限，從法理上分析，應(yīng)為當場繳納。一般稅收保全措施的期限為最長不超過15日。特殊稅收保全措施的期限比較復雜，需重點討論。特殊稅收保全措施之所以特殊，是因為稅務(wù)機關(guān)在檢查納稅人以前納稅期時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)稅的收入的跡象所采取的一種應(yīng)急手段。當稅務(wù)機關(guān)對納稅人以前納稅期的稅款已有定論時，應(yīng)采取強制措施，以保證應(yīng)納稅款入庫；當尚未有定論時，為避免稅款流失，應(yīng)果斷地依法采取稅收保全措施，因此，并不需要責令納稅人限期繳納及提供擔保。當然，為保障納稅人的利益，《實施細則》第八十八條規(guī)定，此種稅收保全措施的期限一般不超過6 個月，超過期限的，應(yīng)自動解除稅收保全措施。

稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物，以及其他財產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令其提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

1、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款。

2、扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

納稅人在上款規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；

限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)，從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

采取稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當承擔賠償責任。 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

一、稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；

二、責令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納；

三、限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象；

四、稅務(wù)機關(guān)責成納稅人提供納稅擔保；

五、不能提供納稅擔保，采取稅收保全；

六、采取稅收保全措施需經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準；

七、采取稅收保全措施應(yīng)當由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人；

八、納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的，轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行程序；

九、稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。

①納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納了應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；

②納稅人超過規(guī)定的限期仍不繳納稅款的，經(jīng)稅務(wù)局（分局）局長批準，終止保全措施，轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行措施，即：書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者拍賣、變賣所扣押查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

（一）納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施。納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。

限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

（二）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。

稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

（三）納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當承擔賠償責任。稅收征管法所稱損失，是指因稅務(wù)機關(guān)的責任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。

（四）其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

（五）稅收征管法所稱擔保，包括經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔保。

納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。

法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人。

（六）納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應(yīng)當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關(guān)事項。擔保書須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，方為有效。

納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔保的，應(yīng)當填寫財產(chǎn)清單，并寫明財產(chǎn)價值以及其他有關(guān)事項。納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，方為有效。

（七）稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)當由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。

（八）稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收征管法的規(guī)定，扣押、查封價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。

稅務(wù)機關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。

（九）對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

（十）稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收征管法的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以責令當事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機關(guān)保管，同時可以向有關(guān)機關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

（十一）對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以指令被執(zhí)行人負責保管，保管責任由被執(zhí)行人承擔。繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。

（十二）稅務(wù)機關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應(yīng)當交由依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機關(guān)變價處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當在３日內(nèi)退還被執(zhí)行人。