長期債權投資
目錄
1.什么是長期債權投資
長期債權投資是企業(yè)購買的各種一年期以上的債券，包括其他企業(yè)的債券、金融債券和國債等。債權投資不是為了獲取被投資單位的所有者權益，債權投資只能獲取投資單位的債權，債權投資自投資之日起即成為債務單位的債權人，并按約定的利率收取利息，到期收回本金。
長期債權投資又可分為債券投資和其他債權投資。
- 2006年新的會計準則中，將委托貸款、長期債權投資取消。“委托貸款”、“長期債權投資”科目和報表項目均取消,代之以“持有至到期投資”。按攤余成本計量,會計期末需要按照實際利率法調整其賬面價值,調整計入當期財務費用。
2.長期債權投資的稅法規(guī)定
長期債權投資按照投資對象可以分為長期債券投資和其他長期債權投資兩類。長期債券投資是指企業(yè)購入1年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準備變現(xiàn)的債券投資；其他長期債權投資是指長期債權投資以外的債權投資，如企業(yè)將多余資金委托銀行放款而形成的債權性質的投資。
長期債權投資又分一次到期還本付息和分期付息到期還本兩種典型形式。其他還有分期還本付息等等。分期付息的長期債權投資，如果付息期在同一納稅年度，由于企業(yè)所得稅是按年征稅，根據(jù)權責發(fā)生制的基本原則，如果付息期是跨年度的，原則上每一納稅年度末應按權責發(fā)生制預提利息收入，計入應納稅所得，同時調整增加長期債權投資成本；實際付息時再調減成本。基本原理與到期一次還本付息的長期債權投資和長期債權投資的權益法相同。但由于稅法沒有明確規(guī)定，根據(jù)權責發(fā)生制去推論，實際操作起來非常麻煩，為簡化計，目前企業(yè)可以仍然按照會計制度規(guī)定處理。
由于國債實行凈值交易后，作為長期債券投資的到期一次還本付息的國債的會計核算與稅收處理也取得了協(xié)調一致。此外，原來《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定投資借款費用資本化的規(guī)定，這次也取消了。
（一）長期債券投資初始成本的確定
在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期損益，不計入其成本；如果金額較大，則應在債券存續(xù)期內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。
通過債務重組和非貨幣性交易等方式取得的長期債權投資，其初始投資成本的確定，將在后面部分進行介紹。
（二）長期債權投資的利息的確認
1．長期債券溢折價的確定和攤銷。
長期債券溢折價=（債券初始投資成本－相關費用－應收利息）－債券面值
其中，“債券初始投資成本”是指企業(yè)購入長期債券時，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息后的余額；“相關費用”是指構成債券初始投資成本的費用；“應收利息”是指構成債券初始投資成本的債券利息，即實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息。
長期債券溢折價應在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷，其方法可以是直線法，也可以是實際利率法。
直線法是將長期債券溢折價按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分攤，每期攤銷額相等。
在實際利率法下，債券每期應計利息等于債券的每期期初賬面價值（包括債券面值和溢折價）乘以實際利率。由于債券的賬面價值隨著債券溢折價的分攤而減少或增加，所計算出的應計利息隨之逐期減少或增加。每期應計利息和按票面利率計算的利息之差，即為每期溢折價的攤銷數(shù)。
2．長期債權投資利息的處理應根據(jù)不同情況分別處理。長期債權投資利息應當按期計提，計提的利息按債券面值及利率計算，并計入當期投資收益（假如不考慮溢折價攤銷）。
持有的到期一次還本利息的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。
實際收到的分期付息長期債權投資利息，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息利息，沖減長期投資的賬面價值。
（三）長期債權投資的處置
處置長期債權投資時，按所收到的處置收入與長期債權投資賬面價值的差額，確認當期投資損益。應同時結轉已計提后減值準備；部分處置某項長期債權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。
企業(yè)應定期對長期債權投資的賬面價值進行檢查，至少每年年末檢查一次。對于可收回金額低于其賬面價值的差額，計提為長期投資減值準備。
稅法明確規(guī)定企業(yè)提取的長期減值準備不允許在稅前扣除。
3.長期債權投資的會計處理
一、本科目核算小企業(yè)購入的1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。
二、本科目應當設置以下明細科目：
(一) 債券投資。小企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算：
1．面值；
2．溢折價；
3．應計利息。
(二)其他債權投資。小企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細1賬進行明細核算：
1．本金；
2．應計利息。
企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費，應直接計入當期損益。
三、長期債權投資成本的確定。
(一) 以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權技資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等(如實際支付的價款中含有應收利息，還應扣除應收利息部分)后的金額作為債券技資的成本。
(二) 接受投資者投入的長期債權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。
四、債券投資的賬務處理。
(一) 小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關稅費后的金額，作為債券技資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時以直線法攤銷。
長期債券應按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應收未收的利息，于確認利息收入時，記入“應收股息”科目。
(二) 小企業(yè)購入長期債券付款時，按債券面值，借記本科目(債券投資—面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等，借記“財務費用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資—溢折價)，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應借記“應收股息”科目。
(三) 小企業(yè)購入溢價發(fā)行的債券，應于每期結賬時，按應計的利息，借記“應收股息”科目(或本科目)，按應分攤的溢價金額，貸記本科目(債券投資—溢折價)，按其差額，貸記“技資收益”科目。企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，對于每期應分攤的折價金額，應增加投資收益。
(四) 出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對于記入“應收股息”科目的應收利息，應貸記“應收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。
五、小企業(yè)進行除債券以外的其他債權技資，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。其他債權投資到期收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權投資的實際成本，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。
六、小企業(yè)應按債券投資、其他債權投資進行明細核算，并按債權投資種類設置明細賬。
七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期債權投資的本金(或本息)和未攤銷的溢折價金額。
4.長期債權投資的科目設置
一、長期債權投資取得時成本的確定——取得時的實際成本為初始投資成本
1、重要性原則應用——稅金、手續(xù)費等相關費用：
金額小——可計入損益 “投資收益”
金額大——“長期債權投資----債券投資?。▊M用）”科目，確認利息攤銷
2、科目設置
（1）長期債權投資----其他債權投資
長期債權投資——債券投資（面值）
長期債權投資——債券投資（溢價）
長期債權投資——債券投資（應計利息）{一次還本付息}
長期債權投資——債券投資（債券費用） {或投資收益（金額小時）}
（2）應收利息{已到付息期但尚未領取的債券利息，分期付息一次還本}
（3）投資收益：金額較小的相關費用
二、長期債券溢折價及利息的計提
（一）分錄
借：長期債權投資——債券投資（應計利息）{一次還本付息}
應收利息（分期付息，一次還本）
長期債權投資——債券投資（折價）
貸：投資收益
長期債權投資——債券投資（溢價）
長期債權投資——債券投資（債券費用）
三、可轉換公司債券
1、轉換前，應按一般債券投資進行處理
借：長期債權投資——可轉換公司債券投資（面值）
長期債權投資——可轉換公司債券投資（溢價）
長期債權投資——可轉換公司債券投資（應計利息）
長期債權投資——可轉換公司債券投資（債券費用）
貸：銀行存款
長期債權投資——可轉換公司債券投資（折價）
2、轉換時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。
轉換之前，記得提足到轉換時之前的長期債券投資的利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券投資（應計利息）
長期債權投資——可轉換公司債券投資（折價）
貸：投資收益
長期債權投資——可轉換公司債券投資（溢價）
長期債權投資——可轉換公司債券投資（債券費用）
借：長期股權投資——乙公司
長期債權投資——可轉換公司債券投資（折價）
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資（債券面值）
長期債權投資——可轉換公司債券投資（應計利息）
長期債權投資——可轉換公司債券投資（溢價）
長期債權投資——可轉換公司債券投資（債券費用）
四、委托貸款
1、 科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目
2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權投資”反映。
3、按期計提利息
借：委托貸款——利息
貸：投資收益——委托貸款利息收入
4、未收到利息，沖減確認收益
借：投資收益——委托貸款利息收入
貸：委托貸款——利息
收回已沖減利息收入的利息，沖減委托貸款本金。
借：銀行存款
貸：委托貸款——本金
計提準備
借：投資收益——委托貸款減值
貸：委托貸款——減值準備
5.長期債權投資會計處理的舉例分析
A企業(yè)1997年1月5日購入b企業(yè)1 997年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12％，債券面值每張1000元，企業(yè)按1060元的價格購入60張，另支付有關稅費5000元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設a企業(yè)按年計算利息，a企業(yè)計提利息并按直線法攤銷溢價的會計處理如下：
（1）投資時
債券溢價＝60×1060－60×1000＝3600（元）
借：長期債權投資——債券投資（面值）60000
長期債權投資——債券投資（溢價） 3600
長期債權投資——債券費用 5000
貸：銀行存款68600
（2）年度終了，計算并攤銷溢價及債券費用
應收利息＝60×1000×12％＝7200（元）
應攤銷溢價＝3600÷5＝720（元）
應攤銷債券費用＝5000÷5＝1000（元）
應計投資收益＝當期應收利息－債券溢價攤銷－債券費用攤銷＝7200－72 0－1000＝5480（元）
作分錄如下（每年相同）：
借：應收利息 7200
貸：投資收益——債券利息收入 5480
長期債權投資——債券投資（溢價） 720
長期債權投資——債券費用攤銷1000
（3）各年收到債券利息（除最后一次付息外）
借：銀行存款 7200
貸：應收利息 7200
（4）到期還本并收到最后一次利息
借：銀行存款 67200
貸：長期債權投資——債券投資（面值） 60000
應收利息7200
6.長期債權投資初始成本的確定
因為短期投資與長期投資時間，變現(xiàn)能力和目的不同，就有不同的投資成本，況且長期投資還分長期股權投資和長期債權投資，所以就不能把投資成本統(tǒng)一起來了，長期債權投資成本的確定很重要，要分別掌握它，對長期債權投資來說，在取得時按取得時的實際成本作為初始投資成本就好了?？梢酝ㄟ^以下原則來確定初始投資成本的：
（1）以支付現(xiàn)金取得的長期債權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、相關費用金額較小，可以直接計人當期財務費用，不計入初始投資成本。
（2）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期債權投資，或以應收債權換入的長期債權投資，應按應收債權賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期債權投資的初始投資成本：
①收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本；
②支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。
（3）以非貨幣性交易換入的長期債權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期債權投資的初始投資成本：
①收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；
②支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。
例：甲企業(yè)2002年1月1日，以1050000元的價格購入2001年7月1日發(fā)行的5年期債券，債券年利率10%，債券面值1000000元。則甲企業(yè)購買債券的投資成本為1000000元（1050000-1000000×10%÷2）。
7.長期債權投資轉為短期投資的核算
按照我國《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定，長期投資劃轉為短期投資時，應按投資成本與賬面價值孰低法劃轉。如果按長期債權投資的賬面價值進行劃轉，則不會產(chǎn)生轉換損失；如果按投資成本劃轉，還應按照賬面價值與投資成本的差額，借記“投資收益”科目。
例1：甲企業(yè)一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現(xiàn)擬劃轉為短期投資。
對于此項投資，投資成本是46000元，現(xiàn)賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價值，應按投資成本劃轉，差額計入投資損失。甲企業(yè)會計處理如下：
借：短期投資 46000
投資收益——長期債權投資劃轉損失 2000
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息） 4000
——債券投資（溢價） 4000
如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉。甲企業(yè)會計處理如下：
借：短期投資 46000
長期投資減值準備1500
投資收益——長期債權投資劃轉損失 500
貸：長期債權投資——債券投資（面值） 40000
——債券投資（應計利息） 4000
——債券投資（溢價） 4000
如果計提的長期投資減值準備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應按賬面價值劃轉，以45500元作為短期投資的入賬金額。