長期債權(quán)投資是企業(yè)購買的各種一年期以上的債券，包括其他企業(yè)的債券、金融債券和國債等。債權(quán)投資不是為了獲取被投資單位的所有者權(quán)益，債權(quán)投資只能獲取投資單位的債權(quán)，債權(quán)投資自投資之日起即成為債務(wù)單位的債權(quán)人，并按約定的利率收取利息，到期收回本金。

長期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。

2006年新的會計準(zhǔn)則中，將委托貸款、長期債權(quán)投資取消?！拔匈J款”、“長期債權(quán)投資”科目和報表項目均取消,代之以“持有至到期投資”。按攤余成本計量,會計期末需要按照實際利率法調(diào)整其賬面價值,調(diào)整計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

長期債權(quán)投資按照投資對象可以分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。長期債券投資是指企業(yè)購入1年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券投資；其他長期債權(quán)投資是指長期債權(quán)投資以外的債權(quán)投資，如企業(yè)將多余資金委托銀行放款而形成的債權(quán)性質(zhì)的投資。

長期債權(quán)投資又分一次到期還本付息和分期付息到期還本兩種典型形式。其他還有分期還本付息等等。分期付息的長期債權(quán)投資，如果付息期在同一納稅年度，由于企業(yè)所得稅是按年征稅，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，如果付息期是跨年度的，原則上每一納稅年度末應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提利息收入，計入應(yīng)納稅所得，同時調(diào)整增加長期債權(quán)投資成本；實際付息時再調(diào)減成本?；驹砼c到期一次還本付息的長期債權(quán)投資和長期債權(quán)投資的權(quán)益法相同。但由于稅法沒有明確規(guī)定，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制去推論，實際操作起來非常麻煩，為簡化計，目前企業(yè)可以仍然按照會計制度規(guī)定處理。

由于國債實行凈值交易后，作為長期債券投資的到期一次還本付息的國債的會計核算與稅收處理也取得了協(xié)調(diào)一致。此外，原來《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定投資借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，這次也取消了。

（一）長期債券投資初始成本的確定

在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計入當(dāng)期損益，不計入其成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。

通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的長期債權(quán)投資，其初始投資成本的確定，將在后面部分進(jìn)行介紹。

（二）長期債權(quán)投資的利息的確認(rèn)

1．長期債券溢折價的確定和攤銷。

長期債券溢折價=（債券初始投資成本－相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息）－債券面值

其中，“債券初始投資成本”是指企業(yè)購入長期債券時，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額；“相關(guān)費(fèi)用”是指構(gòu)成債券初始投資成本的費(fèi)用；“應(yīng)收利息”是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息。

長期債券溢折價應(yīng)在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，其方法可以是直線法，也可以是實際利率法。

直線法是將長期債券溢折價按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分?jǐn)?，每期攤銷額相等。

在實際利率法下，債券每期應(yīng)計利息等于債券的每期期初賬面價值（包括債券面值和溢折價）乘以實際利率。由于債券的賬面價值隨著債券溢折價的分?jǐn)偠鴾p少或增加，所計算出的應(yīng)計利息隨之逐期減少或增加。每期應(yīng)計利息和按票面利率計算的利息之差，即為每期溢折價的攤銷數(shù)。

2．長期債權(quán)投資利息的處理應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理。長期債權(quán)投資利息應(yīng)當(dāng)按期計提，計提的利息按債券面值及利率計算，并計入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢折價攤銷）。

持有的到期一次還本利息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。

實際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息利息，沖減長期投資的賬面價值。

（三）長期債權(quán)投資的處置

處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，確認(rèn)當(dāng)期投資損益。應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提后減值準(zhǔn)備；部分處置某項長期債權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)定期對長期債權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。對于可收回金額低于其賬面價值的差額，計提為長期投資減值準(zhǔn)備。

稅法明確規(guī)定企業(yè)提取的長期減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除。

一、本科目核算小企業(yè)購入的1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

(一)　債券投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算：

1．面值；

2．溢折價；

3．應(yīng)計利息。

(二)其他債權(quán)投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)1賬進(jìn)行明細(xì)核算：

1．本金；

2．應(yīng)計利息。

企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

三、長期債權(quán)投資成本的確定。

(一)　以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)技資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等(如實際支付的價款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分)后的金額作為債券技資的成本。

(二)　接受投資者投入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。

四、債券投資的賬務(wù)處理。

(一)　小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為債券技資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時以直線法攤銷。

長期債券應(yīng)按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時，記入“應(yīng)收股息”科目。

(二)　小企業(yè)購入長期債券付款時，按債券面值，借記本科目(債券投資—面值)，按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資—溢折價)，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記“應(yīng)收股息”科目。

(三)　小企業(yè)購入溢價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收股息”科目(或本科目)，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r金額，貸記本科目(債券投資—溢折價)，按其差額，貸記“技資收益”科目。企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，對于每期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r金額，應(yīng)增加投資收益。

(四)　出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對于記入“應(yīng)收股息”科目的應(yīng)收利息，應(yīng)貸記“應(yīng)收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。

五、小企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)技資，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。其他債權(quán)投資到期收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資的實際成本，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

六、小企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)投資種類設(shè)置明細(xì)賬。

七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期債權(quán)投資的本金(或本息)和未攤銷的溢折價金額。

一、長期債權(quán)投資取得時成本的確定——取得時的實際成本為初始投資成本

1、重要性原則應(yīng)用——稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用：

金額小——可計入損益　“投資收益”

金額大——“長期債權(quán)投資----債券投資?。▊M(fèi)用）”科目，確認(rèn)利息攤銷

2、科目設(shè)置　

（1）長期債權(quán)投資----其他債權(quán)投資

長期債權(quán)投資——債券投資（面值）

長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）

長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）{一次還本付息}

長期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用） {或投資收益（金額小時）}

（2）應(yīng)收利息{已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，分期付息一次還本}

（3）投資收益：金額較小的相關(guān)費(fèi)用

二、長期債券溢折價及利息的計提

（一）分錄

借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）{一次還本付息}

應(yīng)收利息（分期付息，一次還本）

長期債權(quán)投資——債券投資（折價）

　貸：投資收益

長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）

長期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）

三、可轉(zhuǎn)換公司債券

1、轉(zhuǎn)換前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）

　貸：銀行存款

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價）

2、轉(zhuǎn)換時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

轉(zhuǎn)換之前，記得提足到轉(zhuǎn)換時之前的長期債券投資的利息

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價）

　貸：投資收益

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）

借：長期股權(quán)投資——乙公司

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價）

　貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）

四、委托貸款

1、 科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

3、按期計提利息

借：委托貸款——利息

　貸：投資收益——委托貸款利息收入

4、未收到利息，沖減確認(rèn)收益

借：投資收益——委托貸款利息收入

　貸：委托貸款——利息

收回已沖減利息收入的利息，沖減委托貸款本金。

借：銀行存款

　貸：委托貸款——本金

計提準(zhǔn)備

借：投資收益——委托貸款減值

　貸：委托貸款——減值準(zhǔn)備

A企業(yè)1997年1月5日購入b企業(yè)1 997年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12％，債券面值每張1000元，企業(yè)按1060元的價格購入60張，另支付有關(guān)稅費(fèi)5000元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設(shè)a企業(yè)按年計算利息，a企業(yè)計提利息并按直線法攤銷溢價的會計處理如下：

（1）投資時

債券溢價＝60×1060－60×1000＝3600（元）

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）60000

長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 3600

長期債權(quán)投資——債券費(fèi)用 5000

　貸：銀行存款68600

（2）年度終了，計算并攤銷溢價及債券費(fèi)用

應(yīng)收利息＝60×1000×12％＝7200（元）

應(yīng)攤銷溢價＝3600÷5＝720（元）

應(yīng)攤銷債券費(fèi)用＝5000÷5＝1000（元）

應(yīng)計投資收益＝當(dāng)期應(yīng)收利息－債券溢價攤銷－債券費(fèi)用攤銷＝7200－72 0－1000＝5480（元）

作分錄如下（每年相同）：

借：應(yīng)收利息 7200

　貸：投資收益——債券利息收入 5480

　長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 720

　長期債權(quán)投資——債券費(fèi)用攤銷1000

（3）各年收到債券利息（除最后一次付息外）

借：銀行存款 7200

　貸：應(yīng)收利息 7200

（4）到期還本并收到最后一次利息

借：銀行存款 67200

　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 60000

　應(yīng)收利息7200

因為短期投資與長期投資時間，變現(xiàn)能力和目的不同，就有不同的投資成本，況且長期投資還分長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，所以就不能把投資成本統(tǒng)一起來了，長期債權(quán)投資成本的確定很重要，要分別掌握它，對長期債權(quán)投資來說，在取得時按取得時的實際成本作為初始投資成本就好了。可以通過以下原則來確定初始投資成本的：

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計人當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不計入初始投資成本。

（2）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：

①收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本；

②支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

（3）以非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：

①收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為初始投資成本；

②支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為初始投資成本。

例：甲企業(yè)2002年1月1日，以1050000元的價格購入2001年7月1日發(fā)行的5年期債券，債券年利率10%，債券面值1000000元。則甲企業(yè)購買債券的投資成本為1000000元（1050000-1000000×10%÷2）。

按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》規(guī)定，長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)按投資成本與賬面價值孰低法劃轉(zhuǎn)。如果按長期債權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，則不會產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損失；如果按投資成本劃轉(zhuǎn)，還應(yīng)按照賬面價值與投資成本的差額，借記“投資收益”科目。

例1：甲企業(yè)一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。

對于此項投資，投資成本是46000元，現(xiàn)賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價值，應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，差額計入投資損失。甲企業(yè)會計處理如下：

借：短期投資 46000

投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 2000

　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000

　——債券投資（應(yīng)計利息） 4000

　——債券投資（溢價） 4000

如果上述長期債權(quán)投資曾計提長期投資減值準(zhǔn)備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會計處理如下：

借：短期投資 46000

長期投資減值準(zhǔn)備1500

投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 500

　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000

　——債券投資（應(yīng)計利息） 4000

　——債券投資（溢價） 4000

如果計提的長期投資減值準(zhǔn)備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應(yīng)按賬面價值劃轉(zhuǎn)，以45500元作為短期投資的入賬金額。