長期債權(quán)投資是企業(yè)購買的各種一年期以上的債券，包括其他企業(yè)的債券、金融債券和國債等。債權(quán)投資不是為了獲取被投資單位的所有者權(quán)益，債權(quán)投資只能獲取投資單位的債權(quán)，債權(quán)投資自投資之日起即成為債務(wù)單位的債權(quán)人，并按約定的利率收取利息，到期收回本金。

長期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。

2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將委托貸款、長期債權(quán)投資取消?！拔匈J款”、“長期債權(quán)投資”科目和報(bào)表項(xiàng)目均取消,代之以“持有至到期投資”。按攤余成本計(jì)量,會(huì)計(jì)期末需要按照實(shí)際利率法調(diào)整其賬面價(jià)值,調(diào)整計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

長期債權(quán)投資按照投資對(duì)象可以分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。長期債券投資是指企業(yè)購入1年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券投資；其他長期債權(quán)投資是指長期債權(quán)投資以外的債權(quán)投資，如企業(yè)將多余資金委托銀行放款而形成的債權(quán)性質(zhì)的投資。

長期債權(quán)投資又分一次到期還本付息和分期付息到期還本兩種典型形式。其他還有分期還本付息等等。分期付息的長期債權(quán)投資，如果付息期在同一納稅年度，由于企業(yè)所得稅是按年征稅，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，如果付息期是跨年度的，原則上每一納稅年度末應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提利息收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得，同時(shí)調(diào)整增加長期債權(quán)投資成本；實(shí)際付息時(shí)再調(diào)減成本?；驹砼c到期一次還本付息的長期債權(quán)投資和長期債權(quán)投資的權(quán)益法相同。但由于稅法沒有明確規(guī)定，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制去推論，實(shí)際操作起來非常麻煩，為簡(jiǎn)化計(jì)，目前企業(yè)可以仍然按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。

由于國債實(shí)行凈值交易后，作為長期債券投資的到期一次還本付息的國債的會(huì)計(jì)核算與稅收處理也取得了協(xié)調(diào)一致。此外，原來《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定投資借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，這次也取消了。

（一）長期債券投資初始成本的確定

在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入其成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。

通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的長期債權(quán)投資，其初始投資成本的確定，將在后面部分進(jìn)行介紹。

（二）長期債權(quán)投資的利息的確認(rèn)

1．長期債券溢折價(jià)的確定和攤銷。

長期債券溢折價(jià)=（債券初始投資成本－相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息）－債券面值

其中，“債券初始投資成本”是指企業(yè)購入長期債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額；“相關(guān)費(fèi)用”是指構(gòu)成債券初始投資成本的費(fèi)用；“應(yīng)收利息”是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未到付息期的債券利息。

長期債券溢折價(jià)應(yīng)在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，其方法可以是直線法，也可以是實(shí)際利率法。

直線法是將長期債券溢折價(jià)按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分?jǐn)?，每期攤銷額相等。

在實(shí)際利率法下，債券每期應(yīng)計(jì)利息等于債券的每期期初賬面價(jià)值（包括債券面值和溢折價(jià)）乘以實(shí)際利率。由于債券的賬面價(jià)值隨著債券溢折價(jià)的分?jǐn)偠鴾p少或增加，所計(jì)算出的應(yīng)計(jì)利息隨之逐期減少或增加。每期應(yīng)計(jì)利息和按票面利率計(jì)算的利息之差，即為每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)。

2．長期債權(quán)投資利息的處理應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理。長期債權(quán)投資利息應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提，計(jì)提的利息按債券面值及利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢折價(jià)攤銷）。

持有的到期一次還本利息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息、到期還本的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。

實(shí)際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息利息，沖減長期投資的賬面價(jià)值。

（三）長期債權(quán)投資的處置

處置長期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期投資損益。應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提后減值準(zhǔn)備；部分處置某項(xiàng)長期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)定期對(duì)長期債權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。對(duì)于可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提為長期投資減值準(zhǔn)備。

稅法明確規(guī)定企業(yè)提取的長期減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除。

一、本科目核算小企業(yè)購入的1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

(一)　債券投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算：

1．面值；

2．溢折價(jià)；

3．應(yīng)計(jì)利息。

(二)其他債權(quán)投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)1賬進(jìn)行明細(xì)核算：

1．本金；

2．應(yīng)計(jì)利息。

企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

三、長期債權(quán)投資成本的確定。

(一)　以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)技資，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等(如實(shí)際支付的價(jià)款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分)后的金額作為債券技資的成本。

(二)　接受投資者投入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。

四、債券投資的賬務(wù)處理。

(一)　小企業(yè)購入的長期債券，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為債券技資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。

長期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。購入到期還本付息的債券，按期計(jì)提的利息，記入本科目；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時(shí)，記入“應(yīng)收股息”科目。

(二)　小企業(yè)購入長期債券付款時(shí)，按債券面值，借記本科目(債券投資—面值)，按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資—溢折價(jià))，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記“應(yīng)收股息”科目。

(三)　小企業(yè)購入溢價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收股息”科目(或本科目)，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目(債券投資—溢折價(jià))，按其差額，貸記“技資收益”科目。企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，對(duì)于每期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，應(yīng)增加投資收益。

(四)　出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對(duì)于記入“應(yīng)收股息”科目的應(yīng)收利息，應(yīng)貸記“應(yīng)收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。

五、小企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)技資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。其他債權(quán)投資到期收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資的實(shí)際成本，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

六、小企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)投資種類設(shè)置明細(xì)賬。

七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期債權(quán)投資的本金(或本息)和未攤銷的溢折價(jià)金額。

一、長期債權(quán)投資取得時(shí)成本的確定——取得時(shí)的實(shí)際成本為初始投資成本

1、重要性原則應(yīng)用——稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用：

金額小——可計(jì)入損益　“投資收益”

金額大——“長期債權(quán)投資----債券投資　（債券費(fèi)用）”科目，確認(rèn)利息攤銷

2、科目設(shè)置　

（1）長期債權(quán)投資----其他債權(quán)投資

長期債權(quán)投資——債券投資（面值）

長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）

長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）{一次還本付息}

長期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用） {或投資收益（金額小時(shí)）}

（2）應(yīng)收利息{已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，分期付息一次還本}

（3）投資收益：金額較小的相關(guān)費(fèi)用

二、長期債券溢折價(jià)及利息的計(jì)提

（一）分錄

借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）{一次還本付息}

應(yīng)收利息（分期付息，一次還本）

長期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）

　貸：投資收益

長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）

長期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）

三、可轉(zhuǎn)換公司債券

1、轉(zhuǎn)換前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）

　貸：銀行存款

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)）

2、轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

轉(zhuǎn)換之前，記得提足到轉(zhuǎn)換時(shí)之前的長期債券投資的利息

借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)）

　貸：投資收益

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）

借：長期股權(quán)投資——乙公司

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)）

　貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)）

長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）

四、委托貸款

1、 科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目

2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

3、按期計(jì)提利息

借：委托貸款——利息

　貸：投資收益——委托貸款利息收入

4、未收到利息，沖減確認(rèn)收益

借：投資收益——委托貸款利息收入

　貸：委托貸款——利息

收回已沖減利息收入的利息，沖減委托貸款本金。

借：銀行存款

　貸：委托貸款——本金

計(jì)提準(zhǔn)備

借：投資收益——委托貸款減值

　貸：委托貸款——減值準(zhǔn)備

A企業(yè)1997年1月5日購入b企業(yè)1 997年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12％，債券面值每張1000元，企業(yè)按1060元的價(jià)格購入60張，另支付有關(guān)稅費(fèi)5000元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設(shè)a企業(yè)按年計(jì)算利息，a企業(yè)計(jì)提利息并按直線法攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）投資時(shí)

債券溢價(jià)＝60×1060－60×1000＝3600（元）

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）60000

長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 3600

長期債權(quán)投資——債券費(fèi)用 5000

　貸：銀行存款68600

（2）年度終了，計(jì)算并攤銷溢價(jià)及債券費(fèi)用

應(yīng)收利息＝60×1000×12％＝7200（元）

應(yīng)攤銷溢價(jià)＝3600÷5＝720（元）

應(yīng)攤銷債券費(fèi)用＝5000÷5＝1000（元）

應(yīng)計(jì)投資收益＝當(dāng)期應(yīng)收利息－債券溢價(jià)攤銷－債券費(fèi)用攤銷＝7200－72 0－1000＝5480（元）

作分錄如下（每年相同）：

借：應(yīng)收利息 7200

　貸：投資收益——債券利息收入 5480

　長期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 720

　長期債權(quán)投資——債券費(fèi)用攤銷1000

（3）各年收到債券利息（除最后一次付息外）

借：銀行存款 7200

　貸：應(yīng)收利息 7200

（4）到期還本并收到最后一次利息

借：銀行存款 67200

　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 60000

　應(yīng)收利息7200

因?yàn)槎唐谕顿Y與長期投資時(shí)間，變現(xiàn)能力和目的不同，就有不同的投資成本，況且長期投資還分長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，所以就不能把投資成本統(tǒng)一起來了，長期債權(quán)投資成本的確定很重要，要分別掌握它，對(duì)長期債權(quán)投資來說，在取得時(shí)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本就好了。可以通過以下原則來確定初始投資成本的：

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本。

（2）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：

①收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本；

②支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

（3）以非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：

①收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本；

②支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為初始投資成本。

例：甲企業(yè)2002年1月1日，以1050000元的價(jià)格購入2001年7月1日發(fā)行的5年期債券，債券年利率10%，債券面值1000000元。則甲企業(yè)購買債券的投資成本為1000000元（1050000-1000000×10%÷2）。

按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定，長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與賬面價(jià)值孰低法劃轉(zhuǎn)。如果按長期債權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，則不會(huì)產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損失；如果按投資成本劃轉(zhuǎn)，還應(yīng)按照賬面價(jià)值與投資成本的差額，借記“投資收益”科目。

例1：甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購買時(shí)作為長期投資核算，現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。

對(duì)于此項(xiàng)投資，投資成本是46000元，現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價(jià)值，應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：短期投資 46000

投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 2000

　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000

　——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 4000

　——債券投資（溢價(jià)） 4000

如果上述長期債權(quán)投資曾計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備1500元，則其賬面價(jià)值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：短期投資 46000

長期投資減值準(zhǔn)備1500

投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 500

　貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000

　——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 4000

　——債券投資（溢價(jià)） 4000

如果計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備是2500元，則其賬面價(jià)值是45500元（48000-2500），此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)，以45500元作為短期投資的入賬金額。