企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲得在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（即被購買方，A公司）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量和其公允價值計算的結(jié)果。

（一）初始合并成本的構(gòu)成

IFRS 3《企業(yè)合并》(2004)中指出，企業(yè)合并的成本，包括以下兩方面：

1．購買方為換取對被購方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行的權(quán)益性工具在交易日的公允價值。

需要說明的是：

(1)企業(yè)合并可能通過單個交換交易完成，也可能涉及多個交換交易。前面各章所說的“購買日”是指購買方獲得對被購方控制權(quán)的日期，由于所舉例題中企業(yè)合并都是通過單個交換交易完成的，所以購買日就是交易日；如果合并是通過逐次購買股份而分階段完成的，則合并成本為各交易日的單項交易成本的總和，各項對價的公允價值應(yīng)為各交易日的公允價值。

(2)當(dāng)企業(yè)合并成本的全部或一部分的結(jié)算被遞延時，應(yīng)考慮結(jié)算中可能發(fā)生的溢價或折價，將應(yīng)付金額折現(xiàn)，將應(yīng)付金額折現(xiàn)為交易的現(xiàn)值，以此來確定遞延部分的公允價值。

(3)一般地說，有市場報價的權(quán)益性工具在交易日的標(biāo)價是公允價值的可靠計量指標(biāo)，只有交易日的標(biāo)價被證實為不可靠時(如證券市場蕭條)，才和沒有公開標(biāo)價的權(quán)益性工具一樣，可以考慮其他估價方法，例如參照從被購方獲得的權(quán)益份額的公允價值，或是參照在購買方凈資產(chǎn)公允價值中所占的權(quán)益份額，或是參照購買方支付的貨幣性資產(chǎn)在交易日的公允價值來推算。而且，事實上，交易日公允價值的確定，還避免不了談判中的影響。

(4)預(yù)期由于合并將發(fā)生的未來損失不應(yīng)包括在合并成本中。

2．任何可直接歸屬于企業(yè)合并的成本。

比如支付給為完成合并而聘請的CPA、法律顧問、資產(chǎn)評估師及其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費。但不應(yīng)包括：

(1)一般行政成本(包括收購部門的營運成本)以及其他不能直接歸屬于特定合并交易的成本。它們應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用。

(2)籌備與發(fā)行金融負(fù)債的成本，即使是為了企業(yè)合并而發(fā)行的。它們應(yīng)包括在負(fù)債的初始計量中。

(3)發(fā)行權(quán)益性工具的成本，即使是為了企業(yè)合并而發(fā)行的。它們應(yīng)減少發(fā)行權(quán)益性工具取得的收人。

(二)由于未來或有事項對初始合并成本的調(diào)整

當(dāng)企業(yè)合并協(xié)議規(guī)定了由于未來或有事項需對初始的購買成本進(jìn)行調(diào)整時，如果調(diào)整很可能發(fā)生并能可靠地計量，則購買方應(yīng)在購買日將調(diào)整額計入合并成本中；如果未來事項沒有發(fā)生，或者需要對估計的調(diào)整額進(jìn)行修訂，則應(yīng)對企業(yè)合并成本再進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這些調(diào)整可能與未來時間能保持或?qū)崿F(xiàn)特定盈利水平相關(guān)聯(lián)，或是與維持所發(fā)行的權(quán)益性工具的市價相聯(lián)系。

在有些情況下，購買方可能要向被購方進(jìn)行后續(xù)支付，以補(bǔ)償購買方為取得控制權(quán)而支付的資產(chǎn)、發(fā)行的權(quán)益工具或承擔(dān)的債務(wù)工具的價值減少。例如，購買方對作為企業(yè)合并成本的組成而發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)工具的市價作出了擔(dān)保，并為了恢復(fù)初始確定的成本而必須增發(fā)權(quán)益工具或債務(wù)工具。在這種情況下，對權(quán)益性工具的追加支付(按公允價值)應(yīng)歸屬于發(fā)行工具的初始價值的減少而被抵銷；對債務(wù)工具的追加支付(按公允價值)，應(yīng)視為初始發(fā)行時的溢價的減少或折價的增加。它們都不能確認(rèn)為合并成本的增加。

1.可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件為經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價值能夠可靠計量。

2.無形資產(chǎn)和或有負(fù)債(公允價值能夠可靠計量)。