財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（又稱：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入。稅收上將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈所得納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

1、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，"每次"是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許扣除的財(cái)產(chǎn)原值是指：有價(jià)證券：其原值為買入價(jià)以及買入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

一般地，轉(zhuǎn)讓債權(quán)采用"加權(quán)平均法"確定其應(yīng)予以減除原值和合理費(fèi)用，計(jì)算公式如下：

一次賣出的該類的債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用=購進(jìn)該種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過程中繳納的稅費(fèi)總和÷購進(jìn)該種類債券總數(shù)量×一次賣出某一種債券數(shù)量+賣出的該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)

每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額=[該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用]×20%

2、建筑物。其原值為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。

3、土地使用權(quán)。其原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。

4、機(jī)器設(shè)備、車船。其原值為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

5、其他財(cái)產(chǎn)。其原值參照以上方法確定。如果納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中允許減除的合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

于企業(yè)來說，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入主要可以分為兩大部分：一部分是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)取得的收入，另一部分為轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入。因此，關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入稽查的問題分兩部分進(jìn)行論述。

1．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的稽查

企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的行為，主要通過“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“營業(yè)外收入”以及“營業(yè)外支出”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備凈值：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

其次，支付在轉(zhuǎn)讓過程中所發(fā)生的費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

第三，當(dāng)收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

從上面的四組會(huì)計(jì)分錄中，我們應(yīng)當(dāng)看出在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”的借方歸集，轉(zhuǎn)讓后收回的價(jià)款、或者殘值收入等應(yīng)在貸方歸集，當(dāng)貸方余額大于借方余額時(shí)，說明固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓有凈收益，作為應(yīng)稅收入計(jì)入“營業(yè)外收入”，反之計(jì)入“營業(yè)外支出”。有些不需要清理而直接轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，為了在實(shí)務(wù)上全面反映固定資產(chǎn)整體減少狀況，準(zhǔn)確體現(xiàn)計(jì)稅收入，也應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

在稽查企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入的過程中，我們應(yīng)注意固定資產(chǎn)明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，累計(jì)折舊表中所列內(nèi)容，以及和營業(yè)外收入明細(xì)賬貸方發(fā)生額之間的邏輯關(guān)系。同時(shí)通過審查企業(yè)報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊表，發(fā)現(xiàn)問題。

會(huì)計(jì)報(bào)表的分析主要通過固定資產(chǎn)凈值期末數(shù)與期初數(shù)有無較大變化來進(jìn)行。如果企業(yè)本年度未新增固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)凈值的減少額大于累計(jì)折舊的增加額，則說明企業(yè)的固定資產(chǎn)有所減少，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)減少固定資產(chǎn)是否在“營業(yè)外收入”有所反映。

另外，除了通過對(duì)賬簿的審查以外，還應(yīng)該進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，隨機(jī)抽查部分固定資產(chǎn)，確定賬實(shí)是否相符，從而發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的行為。

2．轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得收入的稽查

轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)并取得收入一般通過以下幾種投資途徑來實(shí)現(xiàn)：一是債券投資。指企業(yè)投資的具體對(duì)象為各種債券。債券又稱為債權(quán)性證券，它表明投資者擁有的債權(quán)，即到期收回本金和定期收取利息的權(quán)利。目前國內(nèi)的債券主要有國庫券、重點(diǎn)企業(yè)債券、金融債券及企業(yè)債券；二是股票投資。是指企業(yè)投資的具體對(duì)象為股份制企業(yè)發(fā)行的股票。股票亦稱為權(quán)益性證券，它表明投資者擁有的所有權(quán)，即對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本增值權(quán)利；三是其他投資。是指除股票投資和債券投資之外的其他形式的投資，如以獲取投資收益為目的的資產(chǎn)投資等。

企業(yè)的這一系列投資行為及收入，按企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，一般應(yīng)通過“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資都應(yīng)該屬于短期投資。這種投資的目的主要是為了充分利用正常經(jīng)營中暫時(shí)閑置多余的間隙資金，謀取一定的投資利益；長(zhǎng)期股權(quán)投資則是指不能在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。該投資的目的或是為了調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)模，兼并其他企業(yè)或是為了積累這筆資金，因不同投資需要而表現(xiàn)出不同的形式。

(1) 短期投資的稽查。在確認(rèn)短期投資收益時(shí)，要注意會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定的不同。

對(duì)短期投資持有期間的損益會(huì)計(jì)處理為：除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利和利息外，短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。

企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。

對(duì)處置短期投資的損益即處置短期投資時(shí)所獲得的收入與短期投資賬面余額或賬面價(jià)值之間的差額。如果企業(yè)的短期投資按照單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，其處置損益為處置短期投資時(shí)所獲得的收入與短期投資賬面價(jià)值的差額；如果企業(yè)的短期投資按照分類或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，其處置損益為處置短期投資時(shí)所獲得的收入與短期投資賬面余額的差額。如果在處置短期投資時(shí)，當(dāng)初取得的短期投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息，還應(yīng)扣除該部分現(xiàn)金股利或利息后的金額確認(rèn)為處置損益。

稅收應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)投資收益即會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異，要作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

另外，還應(yīng)注意短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的涉稅問題：

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是指股份制企業(yè)在對(duì)短期投資的投資成本期末計(jì)價(jià)時(shí)，采用成本與市價(jià)孰低原則所產(chǎn)生的結(jié)果。具體說來，公司應(yīng)在每年中期期末或年度終了，將股票、債券等短期投資的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，并按市價(jià)與成本之間的差額，借“投資收益”，科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)則按成本計(jì)價(jià)；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后回升，應(yīng)按回升增加的數(shù)額，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”，但應(yīng)注意的問題是其增加數(shù)額應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限。

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法有三種：

第一、按投資總體計(jì)提。按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

第二、按投資類別計(jì)提。按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

第三、按單項(xiàng)投資計(jì)提。按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額。

當(dāng)短期投資出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)，其投資收益的確認(rèn)，應(yīng)按所收到的處置收入與投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

例：某公司當(dāng)年4月份購買X股股票10000股，每股成本8元，在中期編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)，X股票市價(jià)為每股6元，則應(yīng)作：

借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20000

若該年末，其股票市價(jià)又回升至7.5元時(shí)，則應(yīng)作：

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 15000

貸：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15000

此時(shí)，“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額為5000元。

值得注意的問題是，年末填制所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，其計(jì)提的“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額應(yīng)作納稅調(diào)整增加額處理，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5000元。因?yàn)橛?jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)果是使“投資收益”賬戶出現(xiàn)借方余額5000元，進(jìn)而減少會(huì)計(jì)利潤5000元。此種作法雖然在會(huì)計(jì)上更符合謹(jǐn)慎性原則，表明投資者不能按投入的成本轉(zhuǎn)換現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生跌價(jià)的當(dāng)期確認(rèn)損失。但稅法上只承認(rèn)該項(xiàng)投資真正轉(zhuǎn)讓、出售時(shí)所產(chǎn)生的損益。因此，當(dāng)該項(xiàng)投資尚未完全處置時(shí)，不得在稅前列支任何預(yù)提性質(zhì)的損失。若上述投資在第二年3月份轉(zhuǎn)讓時(shí)，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7.20元(不計(jì)稅費(fèi))，則會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款72000

投資收益 3000

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000

貸：短期投資 80000

此時(shí)在所得稅前可以列支的損失不應(yīng)是3000元，而應(yīng)是8000(5 000+3 000)元，或者理解為原投資成本80000元，收回投資為72000元，實(shí)際損失為8000元。

在對(duì)短期投資的稽查過程中，重點(diǎn)在于檢查投資的真實(shí)性，查看是否存在以投資為名的資金挪用現(xiàn)象；其次，查看企業(yè)的出售、轉(zhuǎn)讓投資項(xiàng)目所取得的收入或投資收益是否及時(shí)入賬。在稽查中，應(yīng)根據(jù)“短期投資”的期初數(shù)、發(fā)生數(shù)以及期末余額對(duì)照現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他應(yīng)收賬款明細(xì)賬確定當(dāng)年發(fā)生的投資收益和轉(zhuǎn)讓收益。另外，還應(yīng)檢查短期投資明細(xì)賬，確定債券利率，存續(xù)期間，股利分配方案等資料，核對(duì)收益實(shí)現(xiàn)日期、數(shù)額是否正確。

(2) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稽查。長(zhǎng)期股權(quán)投資也可分為股票投資、債券投資和其他投資。

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的涉稅處理。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，主要是長(zhǎng)期股票投資收益的核算，應(yīng)根據(jù)投資公司對(duì)被投資公司的經(jīng)營決策、理財(cái)決策及股利決策等是否有控制權(quán)或產(chǎn)生重大影響而采用不同的核算方法。按照國際會(huì)計(jì)慣例，其核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

(1) 成本法

成本法是指投資企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資”賬戶，一旦按投資時(shí)的實(shí)際取得成本入賬后，始終保持原投資金額，不隨被投資公司所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)核算方法。在成本法下，被投資公司的經(jīng)營損益不影響投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資公司收到被投資公司發(fā)放的股利時(shí)，直接作為投資收益處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不調(diào)整長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值。

按照會(huì)計(jì)慣例，投資公司對(duì)被投資公司不具有控制權(quán)或無重大影響時(shí)，其長(zhǎng)期股票投資應(yīng)采用成本法。采用這種方法，當(dāng)投資公司收到股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款’’科目，貸記“投資收益”科目。

例：A公司購入B公司股票，A公司對(duì)B公司無重大影響，采用成本法核算股票投資。本期實(shí)際收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利42000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 42000

貸：投資收益42000

采用成本法核算長(zhǎng)期股票投資時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

(2) 權(quán)益法

權(quán)益法是指投資公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資”賬戶，其賬面價(jià)值要按照占被投資公司資本或股本總額的比例，隨著被投資公司所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)核算方法。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的會(huì)計(jì)核算。

采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)在購入時(shí)仍按實(shí)際取得成本入賬，購入后，要隨著被投資公司每— 會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營活動(dòng)引起的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，投資公司應(yīng)按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，相應(yīng)地調(diào)整長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值，并確定相應(yīng)的投資收益或投資損失。具體地說，在每一會(huì)計(jì)年度終了，投資公司應(yīng)根據(jù)被投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤使所有者權(quán)益增加時(shí)，應(yīng)按投資比例計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加額，并將其確定為投資收益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—一股票投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目；當(dāng)被投資公司發(fā)生凈損失使所有者權(quán)益減少時(shí)，應(yīng)按投資比例計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少額，并將其確定為投資損失，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一股票投資（損益調(diào)整）”科目。投資公司確認(rèn)的投資損失，以投資賬面價(jià)值減少至零為限。

由于被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)使其所有者權(quán)益減少，因此，投資公司實(shí)際收到被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。投資公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一股票投資（損益調(diào)整）”科目。

例：A公司占B公司股票投資總額的40％，采用權(quán)益法核算，假設(shè)無股權(quán)投資差額。若B公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤240萬元，宣告實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利160萬元。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1) 根據(jù)B公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤，計(jì)算確定投資收益 96萬元 (240×40％)，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）960000

貸：投資收益 960000

(2) 實(shí)際收到現(xiàn)金股利64萬元(160×40％)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款640000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資 （損益調(diào)整） 640000

長(zhǎng)期股票投資—般不進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和出售。如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓或出售，無論是采用成本法，還是權(quán)益法，都只需要一方面將其轉(zhuǎn)讓或出售的股票投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，另一方面把轉(zhuǎn)讓出售股份所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額作為投資損益處理。

例：某企業(yè)將持有的A公司股票轉(zhuǎn)讓出售，共得價(jià)款 15.6萬元，存入銀行，該股票賬面價(jià)15萬元。

借：銀行存款 156000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資150000

投資收益 6000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的涉稅處理主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一、聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納稅款扣除問題

聯(lián)營企業(yè)分回利潤主要體現(xiàn)在企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理上。前面股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法，有關(guān)涉稅問題，應(yīng)遵循以下幾個(gè)文件：

一是“國稅發(fā)[2000]118號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》”，這個(gè)文件主要解決聯(lián)營企業(yè)分回利潤的稅收待遇問題，即聯(lián)營企業(yè)分回利潤不論被投資方執(zhí)行何種稅收政策，都存在補(bǔ)稅、抵免或不補(bǔ)稅的問題：

原文如下：

企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理

(一) 企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

(二) 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。

被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(三) 除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(包括以盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確定投資所得的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)于對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間，現(xiàn)行政策規(guī)定基本類似于企業(yè)會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本法”。即只要被投資單位會(huì)計(jì)賬務(wù)中實(shí)際做利潤分配處理，不論實(shí)際支付與否(比如作為“應(yīng)付利潤、應(yīng)付股息”)，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。股份公司以盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，分配紅股，應(yīng)按股票票面價(jià)值確定分配的投資所得。但是，股權(quán)投資所得確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定只能局限在境內(nèi)投資，因?yàn)閷?duì)企業(yè)在境外的投資，如果也采用這種方法，許多企業(yè)會(huì)利用境外子公司長(zhǎng)期保留利潤不做分配處理，達(dá)到不在中國納稅的目的。各國公司稅法中都有“受控子公司”的反避稅條款。因此文件對(duì)本法的使用規(guī)定了“除另有規(guī)定外”。

企業(yè)應(yīng)計(jì)的股息所得，不論是否實(shí)際收到，在被投資方進(jìn)行利潤分配時(shí)(包括以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票式股息時(shí))，應(yīng)并人投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。股息所得在被投資方已納企業(yè)所得稅稅款，在不超過按投資企業(yè)適用稅率計(jì)算的抵免限額內(nèi)，從企業(yè)的應(yīng)納所得稅中據(jù)實(shí)抵免；超過抵免限額的部分，可由企業(yè)向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。股息所得已納企業(yè)所得稅的抵免限額，按不同投資項(xiàng)目分別計(jì)算。

二是國稅發(fā)[1998]190號(hào)文件，這個(gè)文件主要解決了投資方虧損，聯(lián)營企業(yè)分回利潤補(bǔ)虧的技術(shù)問題，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤無論是否補(bǔ)稅，一律先還原并入投資方收入總額中，自行彌補(bǔ)虧損。

被投資方發(fā)生的虧損只能由本企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅稅前彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。

第二、長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理

這個(gè)問題實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的“處置收益”問題，從理論上講資產(chǎn)的處置無論是收益，還是損失，在所得稅前都應(yīng)允許扣除，但“國稅發(fā)[2000]118文件”卻有著特殊的規(guī)定，原文如下：

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理

(一) 企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

(二) 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

(三) 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得現(xiàn)行稅法沒有特殊政策，應(yīng)全額并人企業(yè)的應(yīng)納稅所得。對(duì)被投資單位對(duì)投資方的分配支付額，如果超過其累計(jì)未分配利潤和盈余公積金，在投資成本范圍內(nèi)的規(guī)定視為投資成本回收，超過投資成本部分，推定為投資轉(zhuǎn)讓所得。特別是在被投資單位解散清算的情況下，需要應(yīng)用這一條款，對(duì)清算分配的性質(zhì)進(jìn)行判斷。

②債券投資。按照我國《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，不允許折價(jià)發(fā)行，因此，在這里我們只討論企業(yè)面值購入債券和溢價(jià)購入債券的情況。

長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或債券折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資的應(yīng)計(jì)利息不必按月計(jì)算，一般按年計(jì)算，年終計(jì)入當(dāng)年“投資收益”賬戶。

a．企業(yè)面值購入債券（債券按年計(jì)息，期滿一次還本付息）

應(yīng)計(jì)利息＝債券面值 × 年利率

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益——債券投資收益

還本付息時(shí)：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資

長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

b．企業(yè)溢價(jià)購入債券

投資收益＝應(yīng)計(jì)利息（面值 × 年利率）— 溢價(jià)攤銷額（溢價(jià)額 ÷ 債券年限）

購買溢價(jià)債券時(shí)：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）

貸： 銀行存款（面值 ＋ 溢價(jià)）

年末計(jì)息時(shí)：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)攤銷額）

投資收益——債券投資收益

還本付息的賬務(wù)處理同面值購入債券的還本付息。

c．企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有債券時(shí)，實(shí)際取得收入扣減轉(zhuǎn)讓時(shí)必要費(fèi)用后的數(shù)額如果大于“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”借方余額，則其差額為轉(zhuǎn)讓收益，記入“投資收益”賬戶的貸方；反之為轉(zhuǎn)讓損失，記入“投資收益”賬戶的借方。

另外，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)依法購入國債取得的利息收入，雖然也應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶，但不必交納所得稅，為非應(yīng)稅收入。這一點(diǎn)在稽查時(shí)特別留意。

③ 其他投資收益的稽查。其他投資收益是指企業(yè)以實(shí)物、固定資產(chǎn)、或無形資產(chǎn)向其他單位投資獲得的收益。這種投資收益也可區(qū)分為成本法核算或權(quán)益法核算，可參見前面長(zhǎng)期股權(quán)投資中的股票投資。

綜上所述，在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行稽查時(shí)，首先應(yīng)注意檢查投資項(xiàng)目所取得的收入是否及時(shí)歸入“投資收益”賬戶，其次由于出現(xiàn)成本法與權(quán)益法兩種關(guān)于股權(quán)式投資的核算方法，因此，應(yīng)該檢查轉(zhuǎn)入的投資收益數(shù)額是否正確與及時(shí)，必要時(shí)可以通過發(fā)協(xié)查函的方式要求被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助；第三，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的出資形式多種多樣，應(yīng)確定無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)價(jià)值是否正確；第四，在稽查過程中應(yīng)注意債券溢價(jià)攤銷的核算是否正確；最后，還要注意投資收益是否記入應(yīng)稅收入，有無截留或挪作他用的情況。