財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（又稱：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)所取得的收入。稅收上將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈所得納入企業(yè)應納稅所得額，依法計征企業(yè)所得稅。

1、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理的費用后的余額為應納稅所得額。其中，"每次"是指以一件財產(chǎn)的所有權一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許扣除的財產(chǎn)原值是指：有價證券：其原值為買入價以及買入時按規(guī)定交納的有關費用。

一般地，轉(zhuǎn)讓債權采用"加權平均法"確定其應予以減除原值和合理費用，計算公式如下：

一次賣出的該類的債券允許扣除的買價和費用=購進該種類債券買入價和買進過程中繳納的稅費總和÷購進該種類債券總數(shù)量×一次賣出某一種債券數(shù)量+賣出的該種類債券過程中繳納的稅費

每次賣出債券應納個人所得稅額=[該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用]×20%

2、建筑物。其原值為建造費或者購進價格以及其他有關費用。

3、土地使用權。其原值為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用。

4、機器設備、車船。其原值為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

5、其他財產(chǎn)。其原值參照以上方法確定。如果納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中允許減除的合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。

于企業(yè)來說，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入主要可以分為兩大部分：一部分是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應取得的收入，另一部分為轉(zhuǎn)讓有價證券、股權以及其他財產(chǎn)所取得的收入。因此，關于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入稽查的問題分兩部分進行論述。

1．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的稽查

企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的行為，主要通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“營業(yè)外收入”以及“營業(yè)外支出”等科目進行會計處理。

在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時，首先應當結轉(zhuǎn)設備凈值：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

其次，支付在轉(zhuǎn)讓過程中所發(fā)生的費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

第三，當收到轉(zhuǎn)讓收入時：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

最后，結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

從上面的四組會計分錄中，我們應當看出在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，固定資產(chǎn)凈值、清理費用應在“固定資產(chǎn)清理”的借方歸集，轉(zhuǎn)讓后收回的價款、或者殘值收入等應在貸方歸集，當貸方余額大于借方余額時，說明固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓有凈收益，作為應稅收入計入“營業(yè)外收入”，反之計入“營業(yè)外支出”。有些不需要清理而直接轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，為了在實務上全面反映固定資產(chǎn)整體減少狀況，準確體現(xiàn)計稅收入，也應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

在稽查企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入的過程中，我們應注意固定資產(chǎn)明細賬的貸方發(fā)生額，累計折舊表中所列內(nèi)容，以及和營業(yè)外收入明細賬貸方發(fā)生額之間的邏輯關系。同時通過審查企業(yè)報送的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和固定資產(chǎn)累計折舊表，發(fā)現(xiàn)問題。

會計報表的分析主要通過固定資產(chǎn)凈值期末數(shù)與期初數(shù)有無較大變化來進行。如果企業(yè)本年度未新增固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)凈值的減少額大于累計折舊的增加額，則說明企業(yè)的固定資產(chǎn)有所減少，應進一步查實減少固定資產(chǎn)是否在“營業(yè)外收入”有所反映。

另外，除了通過對賬簿的審查以外，還應該進行實地盤點，隨機抽查部分固定資產(chǎn)，確定賬實是否相符，從而發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的行為。

2．轉(zhuǎn)讓有價證券、股權以及其他財產(chǎn)所取得收入的稽查

轉(zhuǎn)讓有價證券、股權及其他財產(chǎn)并取得收入一般通過以下幾種投資途徑來實現(xiàn)：一是債券投資。指企業(yè)投資的具體對象為各種債券。債券又稱為債權性證券，它表明投資者擁有的債權，即到期收回本金和定期收取利息的權利。目前國內(nèi)的債券主要有國庫券、重點企業(yè)債券、金融債券及企業(yè)債券；二是股票投資。是指企業(yè)投資的具體對象為股份制企業(yè)發(fā)行的股票。股票亦稱為權益性證券，它表明投資者擁有的所有權，即對被投資企業(yè)實現(xiàn)資本增值權利；三是其他投資。是指除股票投資和債券投資之外的其他形式的投資，如以獲取投資收益為目的的資產(chǎn)投資等。

企業(yè)的這一系列投資行為及收入，按企業(yè)會計核算的要求，一般應通過“短期投資”、“長期股權投資”和“投資收益”科目進行會計處理。各種能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資都應該屬于短期投資。這種投資的目的主要是為了充分利用正常經(jīng)營中暫時閑置多余的間隙資金，謀取一定的投資利益；長期股權投資則是指不能在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。該投資的目的或是為了調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)模，兼并其他企業(yè)或是為了積累這筆資金，因不同投資需要而表現(xiàn)出不同的形式。

(1) 短期投資的稽查。在確認短期投資收益時，要注意會計和稅收規(guī)定的不同。

對短期投資持有期間的損益會計處理為：除取得時已記入應收項目的現(xiàn)金股利和利息外，短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。

企業(yè)的委托貸款，應視同短期投資進行核算。但是，委托貸款應按期計提利息，計入損益；企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。

對處置短期投資的損益即處置短期投資時所獲得的收入與短期投資賬面余額或賬面價值之間的差額。如果企業(yè)的短期投資按照單項計提跌價準備，處置時應同時結轉(zhuǎn)已提的跌價準備，其處置損益為處置短期投資時所獲得的收入與短期投資賬面價值的差額；如果企業(yè)的短期投資按照分類或總體計提跌價準備，其處置損益為處置短期投資時所獲得的收入與短期投資賬面余額的差額。如果在處置短期投資時，當初取得的短期投資實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領取的利息，還應扣除該部分現(xiàn)金股利或利息后的金額確認為處置損益。

稅收應按權責發(fā)生制原則確認投資收益即會產(chǎn)生時間性差異，要作相應的納稅調(diào)整。

另外，還應注意短期投資跌價準備的涉稅問題：

短期投資跌價準備是指股份制企業(yè)在對短期投資的投資成本期末計價時，采用成本與市價孰低原則所產(chǎn)生的結果。具體說來，公司應在每年中期期末或年度終了，將股票、債券等短期投資的市價與其成本進行比較，當市價低于成本時按市價計價，并按市價與成本之間的差額，借“投資收益”，科目，貸記“短期投資跌價準備” 科目；當市價高于成本時則按成本計價；如已計提跌價準備的短期投資的市價以后回升，應按回升增加的數(shù)額，借記“短期投資跌價準備”，貸記“投資收益”，但應注意的問題是其增加數(shù)額應以補足以前入賬的減少數(shù)為限。

短期投資跌價準備計提方法有三種：

第一、按投資總體計提。按投資總體計算的成本與市價孰低，是指短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

第二、按投資類別計提。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

第三、按單項投資計提。按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

短期投資跌價準備可按以下公式計算：

當期應提取的短期投資跌價準備＝當期市價低于成本的金額—“短期投資跌價準備”科目的貸方余額。

當短期投資出售、轉(zhuǎn)讓時，其投資收益的確認，應按所收到的處置收入與投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。

例：某公司當年4月份購買X股股票10000股，每股成本8元，在中期編制財務報告時發(fā)現(xiàn)，X股票市價為每股6元，則應作：

借：投資收益—短期投資跌價準備20000

貸：短期投資跌價準備 20000

若該年末，其股票市價又回升至7.5元時，則應作：

借：短期投資跌價準備 15000

貸：投資收益—短期投資跌價準備15000

此時，“短期投資跌價準備”貸方余額為5000元。

值得注意的問題是，年末填制所得稅納稅申報表時，其計提的“短期投資跌價準備”賬戶余額應作納稅調(diào)整增加額處理，調(diào)增應納稅所得額5000元。因為計提短期投資跌價準備的結果是使“投資收益”賬戶出現(xiàn)借方余額5000元，進而減少會計利潤5000元。此種作法雖然在會計上更符合謹慎性原則，表明投資者不能按投入的成本轉(zhuǎn)換現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應當在發(fā)生跌價的當期確認損失。但稅法上只承認該項投資真正轉(zhuǎn)讓、出售時所產(chǎn)生的損益。因此，當該項投資尚未完全處置時，不得在稅前列支任何預提性質(zhì)的損失。若上述投資在第二年3月份轉(zhuǎn)讓時，實際轉(zhuǎn)讓價格為7.20元(不計稅費)，則會計處理為：

借：銀行存款72000

投資收益 3000

短期投資跌價準備 5000

貸：短期投資 80000

此時在所得稅前可以列支的損失不應是3000元，而應是8000(5 000+3 000)元，或者理解為原投資成本80000元，收回投資為72000元，實際損失為8000元。

在對短期投資的稽查過程中，重點在于檢查投資的真實性，查看是否存在以投資為名的資金挪用現(xiàn)象；其次，查看企業(yè)的出售、轉(zhuǎn)讓投資項目所取得的收入或投資收益是否及時入賬。在稽查中，應根據(jù)“短期投資”的期初數(shù)、發(fā)生數(shù)以及期末余額對照現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他應收賬款明細賬確定當年發(fā)生的投資收益和轉(zhuǎn)讓收益。另外，還應檢查短期投資明細賬，確定債券利率，存續(xù)期間，股利分配方案等資料，核對收益實現(xiàn)日期、數(shù)額是否正確。

(2) 長期股權投資的稽查。長期股權投資也可分為股票投資、債券投資和其他投資。

①長期股權投資的涉稅處理。

長期股權投資的核算，主要是長期股票投資收益的核算，應根據(jù)投資公司對被投資公司的經(jīng)營決策、理財決策及股利決策等是否有控制權或產(chǎn)生重大影響而采用不同的核算方法。按照國際會計慣例，其核算方法有成本法和權益法兩種。

(1) 成本法

成本法是指投資企業(yè)的“長期股權投資一股票投資”賬戶，一旦按投資時的實際取得成本入賬后，始終保持原投資金額，不隨被投資公司所有者權益的增減變動而變動的一種會計核算方法。在成本法下，被投資公司的經(jīng)營損益不影響投資公司長期股權投資的賬面價值。投資公司收到被投資公司發(fā)放的股利時，直接作為投資收益處理，計入當期損益，不調(diào)整長期股票投資的賬面價值。

按照會計慣例，投資公司對被投資公司不具有控制權或無重大影響時，其長期股票投資應采用成本法。采用這種方法，當投資公司收到股利時，應借記“銀行存款’’科目，貸記“投資收益”科目。

例：A公司購入B公司股票，A公司對B公司無重大影響，采用成本法核算股票投資。本期實際收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利42000元。會計分錄為：

借：銀行存款 42000

貸：投資收益42000

采用成本法核算長期股票投資時，除追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

(2) 權益法

權益法是指投資公司的“長期股權投資一股票投資”賬戶，其賬面價值要按照占被投資公司資本或股本總額的比例，隨著被投資公司所有者權益的增減變動而變動的一種會計核算方法。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法進行股票投資的會計核算。

采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

權益法下，長期股權投資的股權在購入時仍按實際取得成本入賬，購入后，要隨著被投資公司每— 會計年度的經(jīng)營活動引起的所有者權益的增減變動，投資公司應按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，相應地調(diào)整長期股票投資的賬面價值，并確定相應的投資收益或投資損失。具體地說，在每一會計年度終了，投資公司應根據(jù)被投資公司的財務報表，當被投資公司實現(xiàn)凈利潤使所有者權益增加時，應按投資比例計算長期股權投資的增加額，并將其確定為投資收益，借記“長期股權投資—一股票投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目；當被投資公司發(fā)生凈損失使所有者權益減少時，應按投資比例計算長期股權投資的減少額，并將其確定為投資損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資一一股票投資（損益調(diào)整）”科目。投資公司確認的投資損失，以投資賬面價值減少至零為限。

由于被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利會使其所有者權益減少，因此，投資公司實際收到被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時，應相應減少長期股權投資賬面價值。投資公司收到現(xiàn)金股利時，應借記“銀行存款”科目，貸記“長期股權投資一一股票投資（損益調(diào)整）”科目。

例：A公司占B公司股票投資總額的40％，采用權益法核算，假設無股權投資差額。若B公司本年實現(xiàn)凈利潤240萬元，宣告實際發(fā)放現(xiàn)金股利160萬元。A公司應作如下會計處理：

(1) 根據(jù)B公司本年實現(xiàn)凈利潤，計算確定投資收益 96萬元 (240×40％)，并調(diào)整長期股權投資賬戶。會計分錄為：

借：長期股權投資——股票投資（損益調(diào)整）960000

貸：投資收益 960000

(2) 實際收到現(xiàn)金股利64萬元(160×40％)。會計分錄為：

借：銀行存款640000

貸：長期股權投資——股票投資 （損益調(diào)整） 640000

長期股票投資—般不進行轉(zhuǎn)讓和出售。如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓或出售，無論是采用成本法，還是權益法，都只需要一方面將其轉(zhuǎn)讓或出售的股票投資賬面價值轉(zhuǎn)銷，另一方面把轉(zhuǎn)讓出售股份所取得的價款與其賬面價值的差額作為投資損益處理。

例：某企業(yè)將持有的A公司股票轉(zhuǎn)讓出售，共得價款 15.6萬元，存入銀行，該股票賬面價15萬元。

借：銀行存款 156000

貸：長期股權投資——股票投資150000

投資收益 6000

長期股權投資的涉稅處理主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

第一、聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納稅款扣除問題

聯(lián)營企業(yè)分回利潤主要體現(xiàn)在企業(yè)股權投資所得的所得稅處理上。前面股權投資的會計處理方法，有關涉稅問題，應遵循以下幾個文件：

一是“國稅發(fā)[2000]118號文件《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》”，這個文件主要解決聯(lián)營企業(yè)分回利潤的稅收待遇問題，即聯(lián)營企業(yè)分回利潤不論被投資方執(zhí)行何種稅收政策，都存在補稅、抵免或不補稅的問題：

原文如下：

企業(yè)股權投資所得的所得稅處理

(一) 企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

(二) 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關的任何費用)，應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資等。

被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(三) 除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應確定投資所得的實現(xiàn)。

關于對股權投資所得的確認時間，現(xiàn)行政策規(guī)定基本類似于企業(yè)會計核算長期股權投資的“成本法”。即只要被投資單位會計賬務中實際做利潤分配處理，不論實際支付與否(比如作為“應付利潤、應付股息”)，投資方均應確認投資所得。股份公司以盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，分配紅股，應按股票票面價值確定分配的投資所得。但是，股權投資所得確認時間的規(guī)定只能局限在境內(nèi)投資，因為對企業(yè)在境外的投資，如果也采用這種方法，許多企業(yè)會利用境外子公司長期保留利潤不做分配處理，達到不在中國納稅的目的。各國公司稅法中都有“受控子公司”的反避稅條款。因此文件對本法的使用規(guī)定了“除另有規(guī)定外”。

企業(yè)應計的股息所得，不論是否實際收到，在被投資方進行利潤分配時(包括以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票式股息時)，應并人投資方企業(yè)的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。股息所得在被投資方已納企業(yè)所得稅稅款，在不超過按投資企業(yè)適用稅率計算的抵免限額內(nèi)，從企業(yè)的應納所得稅中據(jù)實抵免；超過抵免限額的部分，可由企業(yè)向以后納稅年度結轉(zhuǎn)。股息所得已納企業(yè)所得稅的抵免限額，按不同投資項目分別計算。

二是國稅發(fā)[1998]190號文件，這個文件主要解決了投資方虧損，聯(lián)營企業(yè)分回利潤補虧的技術問題，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤無論是否補稅，一律先還原并入投資方收入總額中，自行彌補虧損。

被投資方發(fā)生的虧損只能由本企業(yè)在計算繳納所得稅稅前彌補，投資方企業(yè)不得在計算本企業(yè)所得稅時進行稅前彌補。

第二、長期股權投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理

這個問題實質(zhì)是資產(chǎn)的“處置收益”問題，從理論上講資產(chǎn)的處置無論是收益，還是損失，在所得稅前都應允許扣除，但“國稅發(fā)[2000]118文件”卻有著特殊的規(guī)定，原文如下：

企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理

(一) 企業(yè)的股權投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

(二) 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

(三) 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

對股權轉(zhuǎn)讓所得現(xiàn)行稅法沒有特殊政策，應全額并人企業(yè)的應納稅所得。對被投資單位對投資方的分配支付額，如果超過其累計未分配利潤和盈余公積金，在投資成本范圍內(nèi)的規(guī)定視為投資成本回收，超過投資成本部分，推定為投資轉(zhuǎn)讓所得。特別是在被投資單位解散清算的情況下，需要應用這一條款，對清算分配的性質(zhì)進行判斷。

②債券投資。按照我國《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，不允許折價發(fā)行，因此，在這里我們只討論企業(yè)面值購入債券和溢價購入債券的情況。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或債券折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。為了簡化核算手續(xù)，企業(yè)會計制度規(guī)定，債券投資的應計利息不必按月計算，一般按年計算，年終計入當年“投資收益”賬戶。

a．企業(yè)面值購入債券（債券按年計息，期滿一次還本付息）

應計利息＝債券面值 × 年利率

借：長期債權投資——應計利息

貸：投資收益——債券投資收益

還本付息時：

借：銀行存款

貸：長期債權投資——債券投資

長期債權投資——應計利息

b．企業(yè)溢價購入債券

投資收益＝應計利息（面值 × 年利率）— 溢價攤銷額（溢價額 ÷ 債券年限）

購買溢價債券時：

借：長期債權投資——債券投資（面值）

長期債權投資——債券投資（溢價）

貸： 銀行存款（面值 ＋ 溢價）

年末計息時：

借：長期債權投資——應計利息

貸：長期債權投資——債券投資（溢價攤銷額）

投資收益——債券投資收益

還本付息的賬務處理同面值購入債券的還本付息。

c．企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有債券時，實際取得收入扣減轉(zhuǎn)讓時必要費用后的數(shù)額如果大于“長期債權投資——債券投資”和“長期債權投資——應計利息”借方余額，則其差額為轉(zhuǎn)讓收益，記入“投資收益”賬戶的貸方；反之為轉(zhuǎn)讓損失，記入“投資收益”賬戶的借方。

另外，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)依法購入國債取得的利息收入，雖然也應計入“投資收益”賬戶，但不必交納所得稅，為非應稅收入。這一點在稽查時特別留意。

③ 其他投資收益的稽查。其他投資收益是指企業(yè)以實物、固定資產(chǎn)、或無形資產(chǎn)向其他單位投資獲得的收益。這種投資收益也可區(qū)分為成本法核算或權益法核算，可參見前面長期股權投資中的股票投資。

綜上所述，在對長期股權投資進行稽查時，首先應注意檢查投資項目所取得的收入是否及時歸入“投資收益”賬戶，其次由于出現(xiàn)成本法與權益法兩種關于股權式投資的核算方法，因此，應該檢查轉(zhuǎn)入的投資收益數(shù)額是否正確與及時，必要時可以通過發(fā)協(xié)查函的方式要求被投資企業(yè)主管稅務機關幫助；第三，由于長期股權投資的出資形式多種多樣，應確定無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)價值是否正確；第四，在稽查過程中應注意債券溢價攤銷的核算是否正確；最后，還要注意投資收益是否記入應稅收入，有無截留或挪作他用的情況。