企業(yè)財產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于自然災(zāi)害和意外事故或其它原因，造成的資產(chǎn)的短缺、毀損、盤虧、被盜等損失（不包括企業(yè)發(fā)生的合理損耗）。企業(yè)財產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失和流動資產(chǎn)損失。

財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，這基本上采用了會計資產(chǎn)的定義，具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括商譽）和其他資產(chǎn)。這和會計上資產(chǎn)的定義基本一致。會計上強調(diào)三點，過去交易或事項形成，企業(yè)擁有或控制，預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。

稅前扣除的財產(chǎn)損失，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述財產(chǎn)的損失。

對按照不同標(biāo)準劃分的財產(chǎn)損失類型歸納后的財產(chǎn)損失分為：

（1）貨幣資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，應(yīng)收、預(yù)付賬款損失。

（2）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨損失（指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失），固定資產(chǎn)損失（指企業(yè)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失），在建工程和工程物資損失（指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失）。

（3）資產(chǎn)永久或實質(zhì)性損害發(fā)生的損失，包括存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，投資，委托金融機構(gòu)貸款發(fā)生的損失，委托理財損失。

（4）資產(chǎn)評估損失。

（5）企業(yè)出售公有住房發(fā)生的損失。

（6）金融保險企業(yè)呆賬損失。

（7）其他特殊財產(chǎn)損失，包括因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失，對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保支出，企業(yè)間因銷售發(fā)生的商業(yè)信用，經(jīng)國務(wù)院批準的國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失，抵押資產(chǎn)損失。

（注：按照《13號令》的規(guī)定，企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。）

• 自然災(zāi)害造成的存貨、設(shè)備（設(shè)施）、廠房等資產(chǎn)的毀損損失；
• 責(zé)任事故造成的存貨、設(shè)備（設(shè)施）、廠房等資產(chǎn)的毀損損失，包括：現(xiàn)金、物資因保管不善而發(fā)生的*被盜損失；
• 各種存貨的殘損、霉變損失；
• 因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍未能收回的應(yīng)收帳款和因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過三年依然不能收回的應(yīng)收帳款所造成的壞帳損失；
• 清查盤存時發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)的盤虧、短缺、毀損損失。

對企業(yè)自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除應(yīng)依法進行納稅調(diào)整。

認定財產(chǎn)損失應(yīng)把握以下幾點：

1、真實性：一是客觀真實，企業(yè)的財產(chǎn)損失必須是實際發(fā)生的，不能有虛構(gòu)或者夸大的成分；二是必須是可以用合乎法規(guī)要求的證據(jù)證明的真實，如果企業(yè)在財產(chǎn)損失發(fā)生之后沒有保存、搜集、取得有效的證據(jù)，那么即使財產(chǎn)損失是客觀真實，也不能稅前扣除。

2、證據(jù)資料應(yīng)合理采信，企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：

• 具有法律效力的外部證據(jù)；

• 具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明；

• 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

• 應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)、不同損失事項予以采信。

3、既要準確理解和把握“實質(zhì)重于形式”，也要辯證的看待“實質(zhì)重于形式”。

對于損失事項的認定，應(yīng)“實質(zhì)重于形式”，防止被假象蒙蔽。

對于證據(jù)的采信，要“形式重于實質(zhì)”，也就是說，沒有證據(jù)資料證明的損失，不能予以認定。

4、認定時應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)并結(jié)合財務(wù)、會計等相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)綜合考慮。

企業(yè)發(fā)生了財產(chǎn)損失，應(yīng)進行認真清查、及時提出申請。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失經(jīng)過有關(guān)部門處理后，一個月內(nèi)送經(jīng)市地方稅務(wù)局商有關(guān)部門確認的中介機構(gòu)審核。

企業(yè)接到中介機構(gòu)出具的審核報告、提供的"集體、私營企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審核表"，及與中介機構(gòu)簽定的審核協(xié)議書的復(fù)印件，供稅務(wù)機關(guān)審批。

企業(yè)將上述資料及如實填寫的"集體、私營企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表"、提供的有關(guān)損失證明材料，報到基層地方稅務(wù)所?；鶎拥胤蕉悇?wù)所接到企業(yè)申請后一個月以內(nèi)，派出專人進行抽查、核實，并在"企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除申請表"中簽署審核意見，報區(qū)、縣地方稅務(wù)機關(guān)審核或?qū)徟?

（1）為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收，關(guān)聯(lián)企業(yè)之前的往來帳款不得確認壞帳。但對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破壞企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。

（2）除金融保險等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)未經(jīng)過金融企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。

（3）納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貨而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。

（4）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)入或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，經(jīng)批準可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)、收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度接轉(zhuǎn)扣除。

（一）財產(chǎn)損失審批前的會計處理

某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進行計價。賬面成本280000元、預(yù)計可變現(xiàn)凈值224000元，計提存貨跌價準備56000元。會計處理為：

借：管理費用56000

貸：存貨跌價準備56000

2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批 PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報廢PS版形成實際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，經(jīng)董事會同意后，對已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的該部分商品作會計處理為：

借：管理費用224800

原材料40000

存貨跌價準備56000

貸：庫存商品280000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40800

對壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會計處理為：

借：管理費用360000

貸：應(yīng)收賬款360000

年度終了，該公司扣除上述兩項財產(chǎn)損失后的利潤總額為1000000元，并作為年度應(yīng)納稅所得額申報應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會計處理為：

借：所得稅70000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。

（二）財產(chǎn)損失審批后的會計處理

負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財產(chǎn)損失的申報材料后，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。

2007年2月1日的批復(fù)意見認為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)確認為發(fā)生永久或實質(zhì)性損害，同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項的情況下，該公司2006年度應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應(yīng)補繳所得稅：448800－330000=118800（元），會計處理為：

借：以前年度損益調(diào)整118800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤118800

貸：以前年度損益調(diào)整118800

按15%的比例計算調(diào)整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤分配——未分配利潤17820

此外，如果企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務(wù)收入56000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9520

同時：

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006年度已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失時估算的殘值小于實際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007年度進行了調(diào)整。

(一)財產(chǎn)損失申請的隨意性

目前，只要企業(yè)提出申請，稅務(wù)機關(guān)就要按規(guī)定受理審批，這使得企業(yè)在申請?zhí)幚碡敭a(chǎn)損失的時間上較為隨意，為企業(yè)人為地調(diào)整利潤分布時間、減少應(yīng)納稅所得額、侵蝕所得稅稅基提供了便利條件。按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，外資企業(yè)收入和成本的確定應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，即發(fā)生的應(yīng)收賬款盡管沒有實際收到，但在時間上已確認為收入；日后這筆應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬造成損失時，采用收付實現(xiàn)制，即在損失確認當(dāng)期攤?cè)氤杀?，不再根?jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制回調(diào)應(yīng)收賬款發(fā)生日。正是利用稅法收入和損失確認原則的不一致，一些企業(yè)將已經(jīng)能夠確認的財產(chǎn)損失長期掛賬，一俟企業(yè)經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)或進入“全征期”時，就申請消化各類財產(chǎn)損失。

(二)財產(chǎn)損失金額的虛假性

財產(chǎn)損失的審核主要是對歷史資料的核對，而歷史資料的記載往往與企業(yè)實際發(fā)生損失的時間相去甚遠。因此，一些企業(yè)在申請財產(chǎn)損失時，經(jīng)常多報損失金額，試圖蒙混過關(guān)。主要表現(xiàn)在：

(1)原始單據(jù)不真實。企業(yè)財產(chǎn)的取得渠道有購進、自制和接受贈予等，個別企業(yè)對購進的資產(chǎn)沒有取得正規(guī)發(fā)票，經(jīng)常按收據(jù)入賬，其實際的購進成本很難核實。另外，對報關(guān)進口的設(shè)備還經(jīng)常出現(xiàn)價格不實等問題，部分企業(yè)原始單據(jù)丟失出現(xiàn)后還隨意補充單據(jù)；

(2)部分設(shè)備報廢按全額申請損失。企業(yè)固定資產(chǎn)只是部分報廢時，就將全部設(shè)備價值申請了財產(chǎn)損失，擴大金額；

(3)處理報廢財產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠治礈p少損失金額。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者變價處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額、殘值及處理費用后的差額，列入當(dāng)年度的損益。但一些企業(yè)隱瞞處理收益，不沖減損失金額。

(三)財產(chǎn)損失情況的虛擬性

由于財產(chǎn)損失一經(jīng)審批就可以在企業(yè)稅前列支，因此許多企業(yè)以此為契機，虛擬財產(chǎn)損失情況，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤以偷逃稅款。

主要表現(xiàn)在：

(1)把本應(yīng)可以收回的應(yīng)收賬款申請列支壞賬損失。在稅法及有關(guān)規(guī)定沒有明確關(guān)聯(lián)公司之間的壞賬損失不予稅前列支情形下，一些企業(yè)把對關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收款項申請壞賬損失處理，從而推遲獲利年度或造成少繳稅款；

(2)提前報廢財產(chǎn)。由于原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類項目的使用不能一次性進入成本費用，而財產(chǎn)報廢一經(jīng)批準則可以一次攤?cè)氤杀?，調(diào)整損益。因此，企業(yè)為了利用這一時間差，經(jīng)常將完好的資產(chǎn)或經(jīng)過修理后仍可以使用的資產(chǎn)，申請做財產(chǎn)損失處理，直接沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(一)審批不嚴

稅務(wù)機關(guān)對財產(chǎn)損失的審批存在明顯控制不嚴的現(xiàn)象，其主要原因是沒有可供參考的準則。目前的依據(jù)是《關(guān)于加強外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》(國稅發(fā)[2000]46號)一文，但其只是審批程序性文件，至于在實際中如何審批、如何取證、如何事后跟蹤管理等問題并沒有詳細闡述。這給各級稅務(wù)部門和審批管理人員留下了較大自由裁量的空間，同時也留下把關(guān)不嚴的隱患。以外，由于沒有統(tǒng)一的規(guī)范與具體制度，各級經(jīng)辦人員若不批準或不受理企業(yè)的申請，會因行政不作為受到納稅人的聽證或復(fù)議。這也是造成審批不嚴的一個原因。

(二)取證困難

財產(chǎn)損失審批的關(guān)鍵是真實性的確認。

這就牽涉取證的問題，即如何證明企業(yè)真的發(fā)生了財產(chǎn)損失。由于大部分的財產(chǎn)損失都是事后的補充跟蹤確認，因而取證十分困難。主要表現(xiàn)：

(1)實物滅失。許多企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)提出申請時，實物已自行處理，稅務(wù)人員現(xiàn)場調(diào)查沒有任何意義，現(xiàn)場實物取證無從談起；

(2)實物異地保管。一些企業(yè)機構(gòu)所在地和實際生產(chǎn)經(jīng)營地不同，企業(yè)在異地處理財產(chǎn)發(fā)生的損失，稅務(wù)機關(guān)無法取證確認；

(3)債務(wù)人無處核對。當(dāng)債務(wù)人多、地域分布廣時，確認財產(chǎn)損失的真實情況十分困難。

(三)真假難辨

在財產(chǎn)損失審批過程中，稅務(wù)人員還面臨著對損失真假難以判斷的問題。主要表現(xiàn)為：(1)企業(yè)管理帶來的模糊性。在財產(chǎn)損失實際現(xiàn)場調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)報廢原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等混放一處，沒有分庫保管，稅務(wù)人員難以區(qū)分哪些是報廢處理的部分；(2)稅務(wù)人員識別能力的限制。目前，企業(yè)審批的財產(chǎn)損失已不再局限于簡單的機器設(shè)備和初級產(chǎn)品，電路板、磁盤等一些高科技產(chǎn)品也不斷出現(xiàn)，對此類產(chǎn)品如何識別其是否已無法使用，無疑是對稅務(wù)人員的考驗。

(四)稅務(wù)機關(guān)負擔(dān)過重

國稅發(fā)[2000]46號文對財產(chǎn)損失的審批范圍、條件、金額起點、時間等均沒有限制，使得稅務(wù)機關(guān)的日常審批管理負擔(dān)過重，制約了稅務(wù)機關(guān)審批的質(zhì)量。例如對使用期滿正常報廢的固定資產(chǎn)損失的審批，由于折舊已提足，只剩下殘值，卻還要同非正常報廢的固定資產(chǎn)一同審批，這必然加大了審批的工作量。而且固定資產(chǎn)正常報廢幾乎是每家企業(yè)都有的現(xiàn)象，一一審批的意義并不大，只會加重稅務(wù)機關(guān)的工作負擔(dān)。

另外，一些企業(yè)為了減少報批的環(huán)節(jié)，經(jīng)常把財產(chǎn)損失的數(shù)量人為地拆成若干筆，月月向稅務(wù)機關(guān)報批，在稅務(wù)機關(guān)沒有規(guī)定受理時間的情形下，日常管理的負擔(dān)可想而知。