企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于自然災(zāi)害和意外事故或其它原因，造成的資產(chǎn)的短缺、毀損、盤(pán)虧、被盜等損失（不包括企業(yè)發(fā)生的合理?yè)p耗）。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失和流動(dòng)資產(chǎn)損失。

財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，這基本上采用了會(huì)計(jì)資產(chǎn)的定義，具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財(cái)）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括商譽(yù)）和其他資產(chǎn)。這和會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的定義基本一致。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)三點(diǎn)，過(guò)去交易或事項(xiàng)形成，企業(yè)擁有或控制，預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的上述財(cái)產(chǎn)的損失。

對(duì)按照不同標(biāo)準(zhǔn)劃分的財(cái)產(chǎn)損失類(lèi)型歸納后的財(cái)產(chǎn)損失分為：

（1）貨幣資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，應(yīng)收、預(yù)付賬款損失。

（2）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨損失（指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失），固定資產(chǎn)損失（指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失），在建工程和工程物資損失（指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失）。

（3）資產(chǎn)永久或實(shí)質(zhì)性損害發(fā)生的損失，包括存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，投資，委托金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)生的損失，委托理財(cái)損失。

（4）資產(chǎn)評(píng)估損失。

（5）企業(yè)出售公有住房發(fā)生的損失。

（6）金融保險(xiǎn)企業(yè)呆賬損失。

（7）其他特殊財(cái)產(chǎn)損失，包括因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保支出，企業(yè)間因銷(xiāo)售發(fā)生的商業(yè)信用，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失，抵押資產(chǎn)損失。

（注：按照《13號(hào)令》的規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。）

• 自然災(zāi)害造成的存貨、設(shè)備（設(shè)施）、廠房等資產(chǎn)的毀損損失；
• 責(zé)任事故造成的存貨、設(shè)備（設(shè)施）、廠房等資產(chǎn)的毀損損失，包括：現(xiàn)金、物資因保管不善而發(fā)生的*被盜損失；
• 各種存貨的殘損、霉變損失；
• 因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍未能收回的應(yīng)收帳款和因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過(guò)三年依然不能收回的應(yīng)收帳款所造成的壞帳損失；
• 清查盤(pán)存時(shí)發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)的盤(pán)虧、短缺、毀損損失。

對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整。

認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

1、真實(shí)性：一是客觀真實(shí)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失必須是實(shí)際發(fā)生的，不能有虛構(gòu)或者夸大的成分；二是必須是可以用合乎法規(guī)要求的證據(jù)證明的真實(shí)，如果企業(yè)在財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生之后沒(méi)有保存、搜集、取得有效的證據(jù)，那么即使財(cái)產(chǎn)損失是客觀真實(shí)，也不能稅前扣除。

2、證據(jù)資料應(yīng)合理采信，企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：

• 具有法律效力的外部證據(jù)；

• 具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

• 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

• 應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)、不同損失事項(xiàng)予以采信。

3、既要準(zhǔn)確理解和把握“實(shí)質(zhì)重于形式”，也要辯證的看待“實(shí)質(zhì)重于形式”。

對(duì)于損失事項(xiàng)的認(rèn)定，應(yīng)“實(shí)質(zhì)重于形式”，防止被假象蒙蔽。

對(duì)于證據(jù)的采信，要“形式重于實(shí)質(zhì)”，也就是說(shuō)，沒(méi)有證據(jù)資料證明的損失，不能予以認(rèn)定。

4、認(rèn)定時(shí)應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)并結(jié)合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)綜合考慮。

企業(yè)發(fā)生了財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真清查、及時(shí)提出申請(qǐng)。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)處理后，一個(gè)月內(nèi)送經(jīng)市地方稅務(wù)局商有關(guān)部門(mén)確認(rèn)的中介機(jī)構(gòu)審核。

企業(yè)接到中介機(jī)構(gòu)出具的審核報(bào)告、提供的"集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審核表"，及與中介機(jī)構(gòu)簽定的審核協(xié)議書(shū)的復(fù)印件，供稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

企業(yè)將上述資料及如實(shí)填寫(xiě)的"集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表"、提供的有關(guān)損失證明材料，報(bào)到基層地方稅務(wù)所?；鶎拥胤蕉悇?wù)所接到企業(yè)申請(qǐng)后一個(gè)月以內(nèi)，派出專(zhuān)人進(jìn)行抽查、核實(shí)，并在"企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)表"中簽署審核意見(jiàn)，報(bào)區(qū)、縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或?qū)徟?

（1）為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收，關(guān)聯(lián)企業(yè)之前的往來(lái)帳款不得確認(rèn)壞帳。但對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破壞企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。

（2）除金融保險(xiǎn)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)未經(jīng)過(guò)金融企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。

（3）納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貨而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。

（4）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)入或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，經(jīng)批準(zhǔn)可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)、收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度接轉(zhuǎn)扣除。

（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會(huì)計(jì)處理

某公司庫(kù)存的再生PS版，因市場(chǎng)等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷(xiāo)。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000元。會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用56000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無(wú)法銷(xiāo)售，只能作廢鋁變賣(mài)處理。該批 PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場(chǎng)價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費(fèi)用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)同意后，對(duì)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用224800

原材料40000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

貸：庫(kù)存商品280000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40800

對(duì)壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用360000

貸：應(yīng)收賬款360000

年度終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額為1000000元，并作為年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅70000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤(rùn)的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。

（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。

2007年2月1日的批復(fù)意見(jiàn)認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害，同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。在無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2006年度應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800－330000=118800（元），會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整118800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)118800

貸：以前年度損益調(diào)整118800

按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)17820

此外，如果企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣(mài)收入65520元，其變賣(mài)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務(wù)收入56000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9520

同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006年度已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007年度進(jìn)行了調(diào)整。

(一)財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)的隨意性

目前，只要企業(yè)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要按規(guī)定受理審批，這使得企業(yè)在申請(qǐng)?zhí)幚碡?cái)產(chǎn)損失的時(shí)間上較為隨意，為企業(yè)人為地調(diào)整利潤(rùn)分布時(shí)間、減少應(yīng)納稅所得額、侵蝕所得稅稅基提供了便利條件。按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，外資企業(yè)收入和成本的確定應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，即發(fā)生的應(yīng)收賬款盡管沒(méi)有實(shí)際收到，但在時(shí)間上已確認(rèn)為收入；日后這筆應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬造成損失時(shí)，采用收付實(shí)現(xiàn)制，即在損失確認(rèn)當(dāng)期攤?cè)氤杀?，不再根?jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制回調(diào)應(yīng)收賬款發(fā)生日。正是利用稅法收入和損失確認(rèn)原則的不一致，一些企業(yè)將已經(jīng)能夠確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬，一俟企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)或進(jìn)入“全征期”時(shí)，就申請(qǐng)消化各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失。

(二)財(cái)產(chǎn)損失金額的虛假性

財(cái)產(chǎn)損失的審核主要是對(duì)歷史資料的核對(duì)，而歷史資料的記載往往與企業(yè)實(shí)際發(fā)生損失的時(shí)間相去甚遠(yuǎn)。因此，一些企業(yè)在申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，經(jīng)常多報(bào)損失金額，試圖蒙混過(guò)關(guān)。主要表現(xiàn)在：

(1)原始單據(jù)不真實(shí)。企業(yè)財(cái)產(chǎn)的取得渠道有購(gòu)進(jìn)、自制和接受贈(zèng)予等，個(gè)別企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)沒(méi)有取得正規(guī)發(fā)票，經(jīng)常按收據(jù)入賬，其實(shí)際的購(gòu)進(jìn)成本很難核實(shí)。另外，對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的設(shè)備還經(jīng)常出現(xiàn)價(jià)格不實(shí)等問(wèn)題，部分企業(yè)原始單據(jù)丟失出現(xiàn)后還隨意補(bǔ)充單據(jù)；

(2)部分設(shè)備報(bào)廢按全額申請(qǐng)損失。企業(yè)固定資產(chǎn)只是部分報(bào)廢時(shí)，就將全部設(shè)備價(jià)值申請(qǐng)了財(cái)產(chǎn)損失，擴(kuò)大金額；

(3)處理報(bào)廢財(cái)產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠治礈p少損失金額。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者變價(jià)處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額、殘值及處理費(fèi)用后的差額，列入當(dāng)年度的損益。但一些企業(yè)隱瞞處理收益，不沖減損失金額。

(三)財(cái)產(chǎn)損失情況的虛擬性

由于財(cái)產(chǎn)損失一經(jīng)審批就可以在企業(yè)稅前列支，因此許多企業(yè)以此為契機(jī)，虛擬財(cái)產(chǎn)損失情況，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)以偷逃稅款。

主要表現(xiàn)在：

(1)把本應(yīng)可以收回的應(yīng)收賬款申請(qǐng)列支壞賬損失。在稅法及有關(guān)規(guī)定沒(méi)有明確關(guān)聯(lián)公司之間的壞賬損失不予稅前列支情形下，一些企業(yè)把對(duì)關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收款項(xiàng)申請(qǐng)壞賬損失處理，從而推遲獲利年度或造成少繳稅款；

(2)提前報(bào)廢財(cái)產(chǎn)。由于原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的使用不能一次性進(jìn)入成本費(fèi)用，而財(cái)產(chǎn)報(bào)廢一經(jīng)批準(zhǔn)則可以一次攤?cè)氤杀荆{(diào)整損益。因此，企業(yè)為了利用這一時(shí)間差，經(jīng)常將完好的資產(chǎn)或經(jīng)過(guò)修理后仍可以使用的資產(chǎn)，申請(qǐng)做財(cái)產(chǎn)損失處理，直接沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(一)審批不嚴(yán)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的審批存在明顯控制不嚴(yán)的現(xiàn)象，其主要原因是沒(méi)有可供參考的準(zhǔn)則。目前的依據(jù)是《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]46號(hào))一文，但其只是審批程序性文件，至于在實(shí)際中如何審批、如何取證、如何事后跟蹤管理等問(wèn)題并沒(méi)有詳細(xì)闡述。這給各級(jí)稅務(wù)部門(mén)和審批管理人員留下了較大自由裁量的空間，同時(shí)也留下把關(guān)不嚴(yán)的隱患。以外，由于沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范與具體制度，各級(jí)經(jīng)辦人員若不批準(zhǔn)或不受理企業(yè)的申請(qǐng)，會(huì)因行政不作為受到納稅人的聽(tīng)證或復(fù)議。這也是造成審批不嚴(yán)的一個(gè)原因。

(二)取證困難

財(cái)產(chǎn)損失審批的關(guān)鍵是真實(shí)性的確認(rèn)。

這就牽涉取證的問(wèn)題，即如何證明企業(yè)真的發(fā)生了財(cái)產(chǎn)損失。由于大部分的財(cái)產(chǎn)損失都是事后的補(bǔ)充跟蹤確認(rèn)，因而取證十分困難。主要表現(xiàn)：

(1)實(shí)物滅失。許多企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí)，實(shí)物已自行處理，稅務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查沒(méi)有任何意義，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物取證無(wú)從談起；

(2)實(shí)物異地保管。一些企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地不同，企業(yè)在異地處理財(cái)產(chǎn)發(fā)生的損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法取證確認(rèn)；

(3)債務(wù)人無(wú)處核對(duì)。當(dāng)債務(wù)人多、地域分布廣時(shí)，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)情況十分困難。

(三)真假難辨

在財(cái)產(chǎn)損失審批過(guò)程中，稅務(wù)人員還面臨著對(duì)損失真假難以判斷的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：(1)企業(yè)管理帶來(lái)的模糊性。在財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)報(bào)廢原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等混放一處，沒(méi)有分庫(kù)保管，稅務(wù)人員難以區(qū)分哪些是報(bào)廢處理的部分；(2)稅務(wù)人員識(shí)別能力的限制。目前，企業(yè)審批的財(cái)產(chǎn)損失已不再局限于簡(jiǎn)單的機(jī)器設(shè)備和初級(jí)產(chǎn)品，電路板、磁盤(pán)等一些高科技產(chǎn)品也不斷出現(xiàn)，對(duì)此類(lèi)產(chǎn)品如何識(shí)別其是否已無(wú)法使用，無(wú)疑是對(duì)稅務(wù)人員的考驗(yàn)。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)過(guò)重

國(guó)稅發(fā)[2000]46號(hào)文對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的審批范圍、條件、金額起點(diǎn)、時(shí)間等均沒(méi)有限制，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常審批管理負(fù)擔(dān)過(guò)重，制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的質(zhì)量。例如對(duì)使用期滿正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失的審批，由于折舊已提足，只剩下殘值，卻還要同非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)一同審批，這必然加大了審批的工作量。而且固定資產(chǎn)正常報(bào)廢幾乎是每家企業(yè)都有的現(xiàn)象，一一審批的意義并不大，只會(huì)加重稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。

另外，一些企業(yè)為了減少報(bào)批的環(huán)節(jié)，經(jīng)常把財(cái)產(chǎn)損失的數(shù)量人為地拆成若干筆，月月向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批，在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有規(guī)定受理時(shí)間的情形下，日常管理的負(fù)擔(dān)可想而知。