非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，以及其他不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的正常合理?yè)p失外的損失。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條對(duì)此作了進(jìn)一步解釋?zhuān)瑮l例第十條所稱(chēng)非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。雖然稅法規(guī)定非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，但是會(huì)計(jì)上對(duì)此不同的處理可以對(duì)增值稅產(chǎn)生一定的影響。

A公司是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2005年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值20萬(wàn)元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元，由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅收入5萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理如下：

發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)，

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”20萬(wàn)元，

貸記“原材料”20萬(wàn)元。

由于會(huì)計(jì)處理時(shí)，將全部材料成本金額轉(zhuǎn)入損失，意味著原材料已經(jīng)全部發(fā)生非正常損失。因此，這20萬(wàn)元原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

同時(shí)，該公司將損失的原材料銷(xiāo)售取得的50000元收入應(yīng)按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅為：50000÷（1＋17%）×17%＝7265（元）。

事實(shí)上，企業(yè)因銷(xiāo)售原材料取得5萬(wàn)元收入，我們可認(rèn)為該公司發(fā)生的損失并不是全部損失，是大部分損失。根據(jù)稅法分析，不得抵扣的應(yīng)該是發(fā)生非正常損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出這部分損失的進(jìn)項(xiàng)稅金。對(duì)于原材料發(fā)生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅法并沒(méi)有作出明確規(guī)定。因此，只要企業(yè)會(huì)計(jì)上不作為全部損失處理，就不必轉(zhuǎn)出全部進(jìn)項(xiàng)稅金。

那么，A公司應(yīng)該轉(zhuǎn)出多少進(jìn)項(xiàng)稅金呢？

實(shí)際損失情況（不含清理收入）為：200000－50000÷（1＋17%）=157265（元），

原材料非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅為：34000×157265÷200000=26735（元），

剩余可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34000－26735＝7265（元）。

50000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：50000÷（1＋17%）×17%－7265＝0，

公司為此需要負(fù)擔(dān)的增值稅比全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅少繳7265元。

由此可見(jiàn)，企業(yè)發(fā)生損失后取得的原材料清理變價(jià)收入不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。如果企業(yè)存在加價(jià)銷(xiāo)售的情況，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)該按成本價(jià)計(jì)算未損失部分，并據(jù)此計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。

企業(yè)全部的會(huì)計(jì)處理如下：

發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)，

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”157265元，

貸記“原材料”157265元；

轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出時(shí)，

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”26735元，

貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”26735元；

取得清理收入時(shí)，

借記“銀行存款”50000元，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”42735元，

貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”7265元；

結(jié)轉(zhuǎn)損失至營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，

借記“營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失）”141265元，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”141265元，此部分非正常損失，可以按照稅法規(guī)定報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。

對(duì)增值稅來(lái)說(shuō)，如果正常損失和非正常損失的賬務(wù)處理不同，增值稅的入庫(kù)數(shù)額也不同。增值稅對(duì)正常損失和非正常損失處理的區(qū)別在于，是否可以抵扣損失造成的相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，在購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，收取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或收取的海關(guān)完稅憑證，其單據(jù)中注明的增值稅可以被抵扣，正常損失相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣，非正常損失相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。如果是抵扣后發(fā)生的非正常損失，還要將其進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

例：某鹵制品加工廠有一筆產(chǎn)成品盤(pán)虧的賬務(wù)處理，該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而沒(méi)有轉(zhuǎn)出。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，這批產(chǎn)品是由于長(zhǎng)時(shí)間積壓變質(zhì)而損失的，企業(yè)既未銷(xiāo)售也未用做他用，所以就沒(méi)有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。這筆業(yè)務(wù)該不該繳納增值稅呢？根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)這批產(chǎn)品是由于長(zhǎng)時(shí)間積壓發(fā)生變質(zhì)而損失的，顯然屬于非正常損失。因此該產(chǎn)品耗用的原材料等外購(gòu)項(xiàng)目已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕200號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)可以在規(guī)定的內(nèi)容和范圍內(nèi)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行匯算清繳工作時(shí)，應(yīng)注意損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。