其他業(yè)務收入
1.什么是其他業(yè)務收入
其他業(yè)務收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。
其他業(yè)務收入是企業(yè)從事除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所取得的收入,具有不經(jīng)常發(fā)生,每筆業(yè)務金額一般較小,占收入的比重較低等特點。
2.其他業(yè)務收入的確定
一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入,如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。
其他業(yè)務收入的實現(xiàn)原則,與主營業(yè)務收入實現(xiàn)原則相同。
二、企業(yè)銷售原材料,按售價和應收的增值稅,借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目;月度終了按出售原材料的實際成本,借記“其他業(yè)務支出”科目,貸記“原材料”科目。原材料采用計劃成本核算的企業(yè),還應分攤材料成本差異。
收到出租包裝物的租金,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目;對于逾期未退包裝物沒收的押金扣除應交增值稅后的差額,借記“其他應付款”科目,貸記本科目。
企業(yè)采取收取手續(xù)費方式代銷商品,取得的手續(xù)費收入,借記“應付賬款——××委托代銷單位”科目,貸記本科目。
三、本科目應按其他業(yè)務的種類,如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設置明細賬,進行明細核算。
四、期末,應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
3.其他業(yè)務收入常見會計錯弊
其他業(yè)務收入的會計錯弊有以下幾種:
1.其他業(yè)務收入入賬時間提前或拖后
(1)入賬時間提前。有的企業(yè)往往在月末或年末,為完成利潤指標,掩飾虧損,而把應在下月或下年度入賬的收入列入本期。 (2)入賬時間拖后。有的企業(yè)對已實現(xiàn)的收入長時間不入賬(尤其是現(xiàn)金收入),這樣,一方面會造成當月利潤不實;另一方面也容易造成個人挪用、貪污或形成“小金庫”。
2.其他業(yè)務收入入賬金額不正確,漏記、虛增、嘲瞞其他業(yè)務收入
(1)多列或虛列固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等其他業(yè)務收入,從而達到虛增利潤的目的。
(2)少計或不計其他業(yè)務收入(尤其是一些不經(jīng)常發(fā)生的收現(xiàn)業(yè)務),從而達到隱瞞利潤,私設“小金庫”,或個人貪污、挪用的目的。
3.其他業(yè)務收入列示的內(nèi)容、范圍不符合規(guī)定
各個企業(yè)在列示其他業(yè)務收入時,必須嚴格遵守有關(guān)制度規(guī)定。但有些企業(yè)為了達到少交稅金的目的,把產(chǎn)品(商品)銷售收入列入其他業(yè)務收入中。
4.其他業(yè)務收入的會計處理不規(guī)范
具體包括以下4種情形:
(1)其他業(yè)務收入實現(xiàn)后,“費用”等賬戶。
(2)其他業(yè)務收入實現(xiàn)后,而記入“營業(yè)外收入”賬戶。直接沖銷“其他業(yè)務支出”、“管理費用”,沒有記入“其他業(yè)務收入”賬戶。
(3)其他業(yè)務收入實現(xiàn)后,只記“其他業(yè)務收入”賬戶,沒有相應結(jié)轉(zhuǎn)成本和支出,違背了配比原則。
(4)將屬于產(chǎn)品或商品銷售收入或營業(yè)外收入、投資收益的收入誤列作其他業(yè)務收入。如某企業(yè)將處理固定資產(chǎn)的凈收益36 000元做了如下賬務處理: 借:固定資產(chǎn)清理36 000
貸:其他業(yè)務收入36 000
上述問題表現(xiàn)在此項凈收益應列作營業(yè)外收入,而該企業(yè)卻列作了其他業(yè)務收入,對此項收入如果繳納了營業(yè)稅,便造成了多納稅的情況。
4.其他業(yè)務收入的核算
一、其他業(yè)務收入的賬戶設置
“其他業(yè)務收入”賬戶用于核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入,如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。在“其他業(yè)務收入”賬戶下,應按其他業(yè)務的種類,如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設置明細賬,進行明細核算。本賬戶期末應無余額。
二、其他業(yè)務收入的會計實例
[例1]大華公司將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給興達公司,專用發(fā)票列明材料價款10 000元,增值稅額1 700元,共計11 7 00元,另以銀行存款代墊運費1 200元(運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交)材料已經(jīng)發(fā)出,同時收到興達公司開出并承兌的商業(yè)匯票。大華公司應記錄:
借:應收票據(jù)──興達公司12 900
貸:銀行存款 1 200
其他業(yè)務收入──材料銷售 10 000
應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)1 700
[例2]大華公司原租給甲工廠的一批包裝物,到期不能收回,該批包裝物押金8 000元,應收而未收的租金200元、增值稅額34元,逾期未退還的包裝押金為7 766元(8 000-200一34),按規(guī)定應繳納增值稅1 128元(6638×17%)。
(1)沒收押金,抵扣應收而未收的租金,記:
借:其他應付款──存入保證金──甲工廠 8 000
貸:其他應收款──甲工廠234
其他業(yè)務收入 6 638
應交稅金──應交增值稅(銷項稅額) 1 128
5.注冊會計師"其他業(yè)務收入"的查賬要點
“其他業(yè)務收入”與“主營業(yè)務收入”相比,“其他業(yè)務收入”在企業(yè)業(yè)務收入中的比重較小或處于次要地位,但如果發(fā)生舞弊,往往會直接影響到稅收。檢查時應注意以下幾個方面的查證:
一、企業(yè)生產(chǎn)銷售的殘次品、附產(chǎn)品、廢產(chǎn)品和下腳廢料收入不入賬,形成賬外賬。企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料、附產(chǎn)品銷售收入屬于其他業(yè)務收入范疇。如果不入賬,就會少計增值稅銷項稅額,少繳所得稅。對此,檢查人員在檢查時首先要了解企業(yè)生產(chǎn)特點,掌握是否會產(chǎn)生附產(chǎn)品等;生產(chǎn)中產(chǎn)生廢品廢料、下腳廢料是否首先記入原材料。如果在檢查中發(fā)現(xiàn)賬上無記錄,可能是將產(chǎn)生的余料、附產(chǎn)品收入記入了賬外賬,檢查人員應追問其去向,查清問題。
二、混淆其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入的界限,將本應記入其他業(yè)務收入的事項記入營業(yè)外收入,從而少繳相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。如企業(yè)銷售原材料收入,本應記入其他業(yè)務收入,如果記入營業(yè)外收入,就會少計提增值稅銷項稅額。對此應通過檢查營業(yè)外收入明細賬發(fā)現(xiàn)線索,再通過賬戶調(diào)閱記賬憑證、原始憑證加以審核。
三、對勞務收入的審查。如企業(yè)發(fā)生的非獨立核算的運輸部門的對外運輸收入、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租收入等均屬于其他業(yè)務收入的核算范疇。由于這些行為不是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的行為,企業(yè)往往利用其進行舞弊。檢查時應注意企業(yè)有無發(fā)生收入不入賬、收入掛往來賬或少記收入賬的問題,對已記入其他業(yè)務收入的勞務收入,通過審查企業(yè)提供的勞務價值量與記入賬的勞務收入是否相符,來分析是否存在少記收入的情況。對隱匿收入的行為,應首先審閱合同,了解收取勞務款的時間和數(shù)額,再查看其他收入明細賬有無收入記錄;如果無記錄,應檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬,根據(jù)日記賬所說明的該筆業(yè)務的日期、憑證號碼,找出會計憑證,進一步審查原始憑證,查證企業(yè)有無將收入轉(zhuǎn)移到往來賬逃避流轉(zhuǎn)稅和所得稅的問題。
四、對包裝物押金的檢查。稅法規(guī)定,對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,應并入應稅貨物的銷售額,按照應稅貨物的適用稅率征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅。對此,應通過其他應付款明細賬貸方發(fā)生額結(jié)合出借合同,弄清包裝物的出借時間,就可查證有無到期無法歸還的包裝物押金沒有列入其他業(yè)務收入而掛在其他應付款的情況。