金融企業(yè)呆賬損失是第二類財產(chǎn)損失的鑒證對象。金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合文件規(guī)定條件的債權(quán)或者股權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：

（一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（二）借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補(bǔ)償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（四）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回的債權(quán)；

（五）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；

（六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)；

（七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

（九）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；

（十）銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失；

（十一）助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；

（十二）金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）；

（十三）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。

下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：

（一）借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

（四）金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)等；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

1、企業(yè)當(dāng)年申請核銷的呆賬損失累計金額在100萬元（含100萬元）以上的，報經(jīng)省國家稅務(wù)局審批。

2、企業(yè)當(dāng)年申請核銷的呆賬損失累計金額在100萬元以下的，由各地、市國家稅務(wù)局確定具體審批權(quán)限，并報省國家稅務(wù)局備案。

一、企業(yè)的呆賬損失和壞賬損失，應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可以采取提取準(zhǔn)備金的辦法。采取提取準(zhǔn)備金辦法的企業(yè)發(fā)生的呆賬損失和壞賬損失，首先應(yīng)沖減準(zhǔn)備金，不足沖減的部分據(jù)實扣除。

二、企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金的提取比例按有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定執(zhí)行，稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，不得高于國家統(tǒng)一的財務(wù)制度規(guī)定的比例，并實行差額提取。

其計算公式如下：當(dāng)年應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金＝本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備金的各項貸款余額×1％－上年末呆賬準(zhǔn)備金余額當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金＝本年末應(yīng)收賬款余額×提取比例－上年末壞賬準(zhǔn)備金余額

三、實行匯總納稅的金融保險企業(yè)，需統(tǒng)一計提呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，年終統(tǒng)一計算扣除，未經(jīng)審核確認(rèn)的，嚴(yán)格按規(guī)定比例在各監(jiān)管層次計算據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額，就地補(bǔ)稅。　

四、企業(yè)的呆賬損失和壞賬損失的核銷和扣除，須經(jīng)稅務(wù)部門審核確認(rèn)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對金融保險企業(yè)呆賬損失和壞賬損失稅前扣除的管理。

（一）壞賬損失的申報、審批按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［1997］190號）的有關(guān)規(guī)定辦理。

（二）呆賬損失的核銷，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。但實行匯總納稅的金融保險企業(yè)，由其總機(jī)構(gòu)審批核銷呆賬損失的，所屬企業(yè)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)審批情況報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以此為依據(jù)核銷扣除?？倷C(jī)構(gòu)批復(fù)數(shù)與省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)數(shù)不一致和未經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整。