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納稅人意識(shí)

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1.什么是納稅人意識(shí)

納稅人意識(shí)不同于納稅意識(shí)。納稅意識(shí)是納稅人履行納稅義務(wù)的觀念和態(tài)度的反映,主要表現(xiàn)為人們對(duì)稅收的認(rèn)知和重視態(tài)度;而納稅人意識(shí)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下,納稅人基于對(duì)自身主體地位、自身存在價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對(duì)稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。納稅人意識(shí)的確立,是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主政治的需要,是社會(huì)文明進(jìn)步的重要標(biāo)志。研究并培養(yǎng)納稅人意識(shí),對(duì)依法治稅的深入開展無(wú)疑有著十分重要而積極的作用。

2.納稅人意識(shí)存在的社會(huì)基礎(chǔ)

(一) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展是納稅人意識(shí)存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

在我國(guó)漫長(zhǎng)的封建制時(shí)代,自然經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位,勞動(dòng)者“日出而作、日落而息”,過的是一種自給自足的生活,加之歷代封建王朝又推行重農(nóng)抑商的政策,因此,在那樣的時(shí)代,培養(yǎng)不出商品社會(huì)特有的獨(dú)立意識(shí)、權(quán)利意識(shí)和契約自由意識(shí),有的只是一種狹隘的小農(nóng)意識(shí)。在這種經(jīng)濟(jì)制度下,既沒有納稅人意識(shí)存在的基礎(chǔ),也沒有存在的必要。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,雖然社會(huì)主義制度的建立極大地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步和現(xiàn)代化進(jìn)程,但單一的所有制結(jié)構(gòu)和高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式,使企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都依賴于政府的指令性計(jì)劃,沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的自主權(quán)和決策權(quán)。企業(yè)與政府之間的依附關(guān)系,消除了企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)和愿望,企業(yè)的主體地位和主體意識(shí)被淡化甚至消失。在這種體制下,國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系以利潤(rùn)上繳的形式固定下來(lái),個(gè)體利益統(tǒng)一于國(guó)家和集體利益之中,企業(yè)和個(gè)人沒有獨(dú)立的利益追求,也就沒有納稅的觀念,更沒有納稅人的意識(shí)。改革開放以后,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展,導(dǎo)致了市場(chǎng)主體的多元化、市場(chǎng)行為的多樣化和主體利益的多元化,市場(chǎng)在資源配置中的地位和作用越來(lái)越突出和重要,包括稅收在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須尊重市場(chǎng)規(guī)律、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。20世紀(jì)80年代以來(lái)的兩次稅制改革,特別是1994年的稅制改革,進(jìn)一步統(tǒng)一了稅法,簡(jiǎn)化了稅制,公平了稅負(fù),規(guī)范了國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系。納稅人作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體,其權(quán)利和利益不僅受到納稅人自身的關(guān)注,而且也得到包括政府在內(nèi)的社會(huì)各方面的重視,納稅人的權(quán)利在法律上得到了明確的承認(rèn),納稅人的義務(wù)在法律上得到了明確的界定。這一切,為納稅人意識(shí)的建立提供了前提和保障。

(二) 民主政治進(jìn)程的推進(jìn)是納稅人意識(shí)存在的政治基礎(chǔ)

加之長(zhǎng)期的愚民政策和封建教化,造就了勞動(dòng)者的草民意識(shí)和臣民觀念,泯滅了個(gè)體的價(jià)值和尊嚴(yán),使民主失去了孕育的基礎(chǔ)和條件?;凇捌仗熘?,莫非王土”,“率土之濱,莫非王臣”這一觀念,在稅收中形成了“皇糧國(guó)稅,天經(jīng)地義”的思想,突出反映了賦稅領(lǐng)域中義務(wù)觀念的強(qiáng)化和權(quán)利意識(shí)的淡薄。在這種思想意識(shí)的支配下,勞動(dòng)者無(wú)能也無(wú)力追求其主體的權(quán)利和地位,納稅人意識(shí)也根本無(wú)從產(chǎn)生。社會(huì)主義制度的確立,特別是人民的自由民主權(quán)利被寫進(jìn)憲法,推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)民主進(jìn)程的發(fā)展。但是,政治上的中央集權(quán)、經(jīng)濟(jì)上的單一所有制結(jié)構(gòu),使得計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的社會(huì)主義大多是一種多見國(guó)家、少見個(gè)人;多見權(quán)力、少見權(quán)利的社會(huì)體制,導(dǎo)致了“民眾的獨(dú)立意識(shí)、主體意識(shí)、權(quán)利意識(shí)和民主意識(shí)的弱化甚至消失”。

特別是在人性被嚴(yán)重扭曲的10年動(dòng)亂時(shí)期,人的尊嚴(yán)都遭受到極度的踐踏,又何來(lái)人的自由與權(quán)利,納稅人意識(shí)更無(wú)從談起。改革開放以后,在經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入的同時(shí),民主政治體制改革也在穩(wěn)步推進(jìn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,對(duì)特殊利益和整體利益、個(gè)人權(quán)利與國(guó)家權(quán)力、私人領(lǐng)域與公共領(lǐng)域、個(gè)體價(jià)值與整體價(jià)值的關(guān)注,構(gòu)成了社會(huì)發(fā)展變革的重要張力。在財(cái)稅領(lǐng)域,隨著稅制改革的深入,特別是依法治稅的提出,納稅人的主體地位、納稅人的權(quán)利意識(shí)、納稅人的權(quán)利保護(hù)等問題越來(lái)越引起人們的重視,擴(kuò)大納稅人權(quán)利范圍、健全納稅人權(quán)利保護(hù)體系已成為社會(huì)的共識(shí)??梢哉f(shuō),對(duì)納稅人問題的關(guān)注超過了以往任何一個(gè)時(shí)候。其背后,正好折射出民主政治對(duì)人的存在意義、對(duì)人的存在價(jià)值、對(duì)人的自由平等權(quán)利的關(guān)注。這正是建立納稅人意識(shí)所不可或缺的制度因素。

3.納稅人意識(shí)的構(gòu)成

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主政治催生了納稅人意識(shí),但納稅人意識(shí)并不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)或民主政治要求的簡(jiǎn)單耦合,它的構(gòu)成有其獨(dú)特而深刻之處,它應(yīng)當(dāng)是納稅人追求社會(huì)正義價(jià)值的體現(xiàn),是納稅人自身理性自律精神的閃光。

(一) 對(duì)稅法的理性認(rèn)識(shí)是納稅人意識(shí)的基礎(chǔ)

納稅人也不能避免。納稅理性不高正是依法治稅中必須要解決的一個(gè)問題。但是,納稅理性不是自然生成的,它除了有賴于社會(huì)理性精神的張揚(yáng)外,更有賴于納稅人對(duì)稅收、稅收制度和稅收法律的理性認(rèn)知。而納稅人的這種理性認(rèn)知主要取決于納稅人對(duì)現(xiàn)行稅法的價(jià)值判斷和價(jià)值追求。但是,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者,其個(gè)體的利益和價(jià)值追求與稅法中所體現(xiàn)的社會(huì)整體利益和價(jià)值追求既可能保持一致,也可能發(fā)生對(duì)立。因此,納稅人意識(shí)中的理性精神要求納稅人在追求自身利益和價(jià)值的同時(shí),能夠從社會(huì)整體利益和價(jià)值出發(fā),正確分析和評(píng)判現(xiàn)行稅法的優(yōu)劣及走向,具有調(diào)節(jié)和控制自身欲望和行為的精神力量。

(二)對(duì)稅法的認(rèn)同和信仰是納稅人意識(shí)的核心

沒有對(duì)稅法的認(rèn)同和信仰,就不會(huì)有納稅人對(duì)稅法的遵守和維護(hù),也就不會(huì)有依法治稅的實(shí)現(xiàn)。納稅人的納稅意識(shí)不高,偷逃稅款問題嚴(yán)重,除了整個(gè)社會(huì)法制環(huán)境的因素外,在很大程度上就是因?yàn)榧{稅人對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和稅收法治所倡導(dǎo)的平等、自由、正義等主體價(jià)值缺乏普遍的、科學(xué)的認(rèn)識(shí),對(duì)稅法規(guī)范的內(nèi)在價(jià)值缺乏足夠的認(rèn)同,從而引致其對(duì)稅法的異己感和外在感。造成這種狀況的原因,一方面在于我國(guó)傳統(tǒng)法律文化存在法律的泛道德化傾向,存在重公權(quán)力輕私權(quán)利、重刑法輕民法、重實(shí)體法輕程序法的習(xí)慣和做法,導(dǎo)致了民主、平等、權(quán)利、正義等現(xiàn)代法治精神的缺失;另一方面也在于稅收立法過分追求數(shù)量,忽視質(zhì)量,特別是沒有充分反映納稅人的愿望、要求和期待,沒有充分體現(xiàn)對(duì)納稅人的關(guān)懷;稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性和執(zhí)法不公、執(zhí)法腐敗,損害了稅法的權(quán)威、踐踏了稅法的尊嚴(yán),導(dǎo)致了納稅人對(duì)稅法的冷漠和不信任。只有當(dāng)稅法充分反映納稅人的利益,體現(xiàn)納稅人的權(quán)利,并且使納稅人在社會(huì)生活中處處體驗(yàn)到稅法的關(guān)懷時(shí),才能使納稅人在理性上信任稅法,從而確立稅法在納稅人心目中的權(quán)威和地位。

(三)對(duì)稅法的積極奉行精神是納稅人意識(shí)的客觀表現(xiàn)

納稅人對(duì)稅法的遵從是基于對(duì)稅法的理性認(rèn)知和信仰。權(quán)利的主張和義務(wù)的履行是納稅人意識(shí)中不可或缺的兩個(gè)重要方面,是稅法的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。只有納稅人真切感受到其權(quán)利受到了政府和社會(huì)的尊重與保護(hù),才能有效地把稅法規(guī)范內(nèi)化為其自覺的價(jià)值尺度和行為準(zhǔn)則,其尊重稅法權(quán)威、維護(hù)稅法尊嚴(yán)的積極性才能夠得到提高,才能夠真正形成納稅人對(duì)稅法的積極奉行精神。

納稅人意識(shí)中的三個(gè)層面是有機(jī)聯(lián)系、密不可分的。首先,它們共同的前提都在于納稅人權(quán)利主體資格的確立和主體意識(shí)的覺醒。如果稅收立法始終不承認(rèn)納稅人的權(quán)利主體資格,而僅僅將納稅人作為義務(wù)主體對(duì)待,就不可能有納稅人主體意識(shí)的覺醒和納稅人意識(shí)的形成。其次,它們集中體現(xiàn)了稅法對(duì)納稅人價(jià)值的關(guān)懷,是稅法聯(lián)系社會(huì)生活的紐帶。如果稅法只注重保障財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)和對(duì)納稅人應(yīng)盡的義務(wù),忽略納稅人對(duì)自身利益和價(jià)值的追求,忽略納稅人的權(quán)利需要,最終將損害稅法的權(quán)威,影響納稅人對(duì)稅法的奉行。

4.確立納稅人意識(shí)對(duì)推進(jìn)依法治稅的作用

?。ㄒ唬┘{稅人意識(shí)的確立,可以使依法治稅更加符合現(xiàn)代法治的精神

當(dāng)前,依法治稅中存在一個(gè)容易為人們忽略的問題,即把依法治稅與稅收法治片面地等同起來(lái)。其實(shí),依法治稅的提出,雖然實(shí)現(xiàn)了治稅觀念從人治向法治的轉(zhuǎn)變,但重點(diǎn)仍然在于“治理”,不能等同于“法治”本身。要避免上述問題,一方面需要我們以更加理性和縝密的眼光去認(rèn)識(shí)依法治稅,另一方面也有待于納稅人意識(shí)的真正確立。納稅人意識(shí)的確立,有利于對(duì)國(guó)家稅收權(quán)力的限制和納稅人權(quán)利的保護(hù)。首先,納稅人民主權(quán)利的行使,使稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法可以更好地體現(xiàn)納稅人的意志和利益,可以有效地防止稅收管理中的集權(quán)和專制;其次,納稅人私人財(cái)產(chǎn)的神圣不可侵犯,使稅收法定原則得以真正確立;再次,納稅人對(duì)公平正義的追求,可以使征稅人與納稅人的權(quán)利義務(wù)得到合理的配置,防止征稅人權(quán)力的無(wú)限擴(kuò)大對(duì)納稅人權(quán)利的侵蝕,矯正稅收征管過程中征納雙方法律人格、法律地位的扭曲,使雙方得以平等地行使權(quán)利,履行義務(wù);最后,納稅人對(duì)正當(dāng)程序的合理訴求,可以為稅收權(quán)力的運(yùn)行設(shè)定合理的軌跡,防止稅收權(quán)力行使過程中的權(quán)力變異。

(二)納稅人意識(shí)的確立,可以有效地促進(jìn)稅收法治秩序的實(shí)現(xiàn)

當(dāng)前,以政府推動(dòng)為主導(dǎo)的依法治稅,著力建構(gòu)的只是稅收法治的外生秩序,雖然說(shuō)這種外生秩序在實(shí)現(xiàn)稅收法治的特定階段是必須的,但是,如果沒有以納稅人的自主、自律為基礎(chǔ)建構(gòu)的內(nèi)生秩序的配合,要真正實(shí)現(xiàn)稅收法治秩序仍然是相當(dāng)困難的。納稅人意識(shí)中的自主自律精神,則能夠抑制納稅人逃避國(guó)家稅收的欲望和行為,減少稅收違法行為的發(fā)生。

5.我國(guó)公民納稅人意識(shí)的現(xiàn)狀

1.權(quán)利意識(shí)殘缺。納稅人在依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)享有哪些權(quán)利,從微觀方面看,根據(jù)現(xiàn)行《稅收征收管理法》第8條等條款規(guī)定,納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況;有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密;有依法申請(qǐng)減稅、免稅退稅的權(quán)利;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定,有陳述權(quán)、申辯權(quán)以及申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為有權(quán)控告或檢舉。從宏觀方面看,納稅人在稅收憲法性法律關(guān)系中享有的權(quán)利,主要包括民主立法權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)。民主立法權(quán)指廣大納稅人有權(quán)以法律規(guī)定的形式參與稅法的制定;民主監(jiān)督權(quán)指納稅人有權(quán)關(guān)注稅收的用途并積極地對(duì)立法、執(zhí)法、司法活動(dòng)提出意見和建議。此外,納稅人在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)生活中還享有其他多方面的權(quán)利??傊?,納稅人應(yīng)當(dāng)是國(guó)家的主人翁。正是他們繳納的稅款支撐了包括立法、行政、司法機(jī)構(gòu)和警察、軍隊(duì)在內(nèi)的整套國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn),并使國(guó)家能有財(cái)力為社會(huì)提供教育、環(huán)衛(wèi)、基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品或服務(wù)。

但是,我國(guó)許多納稅人似乎沒有意識(shí)到或不能真正地去行使自己的權(quán)利。他們對(duì)一些素質(zhì)低下的公務(wù)人員的頤指氣使表現(xiàn)得逆來(lái)順受甚至奴性十足;對(duì)一些腐敗開支、決策性浪費(fèi)以及國(guó)有資產(chǎn)流失等禍國(guó)殃民的現(xiàn)象敢怒而不敢言;對(duì)低水平的公共產(chǎn)品與低質(zhì)量的公共服務(wù),如每年上百萬(wàn)孩子失學(xué)輟學(xué)、假冒偽劣產(chǎn)品充斥市場(chǎng)、豆腐渣工程危害人民等令人痛心的現(xiàn)象麻木不仁。這種納稅人意識(shí)的缺失不僅對(duì)我國(guó)社會(huì)主義民主政治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利,而且直接影響納稅人依法納稅的自覺性和正確的納稅意識(shí)的形成,因?yàn)樗麄儠?huì)覺得只有付出而無(wú)回報(bào)。

從西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看,納稅人納稅之所以相當(dāng)積極主動(dòng),重要原因之一是他們通過納稅可以行使各種權(quán)利。納稅人明白自己納稅是為了讓政府向公眾免費(fèi)提供環(huán)境保護(hù)、體育場(chǎng)所、初等教育和道路交通等多項(xiàng)公共福利服務(wù)。納稅人感到自己所繳納的稅款養(yǎng)活了上至總統(tǒng)下至普通警察這樣的國(guó)家公務(wù)員,因此,他們能理直氣壯地以納稅人身分質(zhì)詢指責(zé)政府,要求政府為納稅人提供各種服務(wù),節(jié)約有效地使用納稅人的錢。在美國(guó)有時(shí)能看到這樣的情景,當(dāng)警察在處理違章司機(jī)稍有失禮或表現(xiàn)粗暴時(shí),司機(jī)就會(huì)說(shuō)一聲:“別忘了我是納稅人,我可以告你?!边@種強(qiáng)烈的權(quán)利意識(shí)有助于提高人們納稅的積極性和主動(dòng)性。

2.納稅義務(wù)意識(shí)淡薄。西方國(guó)家有一句民諺:人的一生只有兩件事是不可回避的,一個(gè)是死亡,另一個(gè)就是納稅。而我國(guó)卻流傳著這樣一句話:“要致富,吃稅務(wù)?!眱烧叩募{稅義務(wù)意識(shí)形成鮮明對(duì)照。我國(guó)不少暴富者有偷稅經(jīng)歷甚至靠“偷稅起家”。在企業(yè)里,偷稅漏稅已成慣常之事,似乎不偷稅漏稅而是按實(shí)納稅的都是傻瓜,于是企業(yè)假賬不斷,“能偷則偷,能逃則逃”。對(duì)于公民來(lái)說(shuō),在經(jīng)歷了幾十年的納稅空白后,至今尚有人不知“納稅”為何物,更別提主動(dòng)申報(bào)納稅了。許多公民除了工資單上單位代扣代繳個(gè)人所得稅外,對(duì)其他稅收知之甚少。不知道其實(shí)自己在買一條香煙或一瓶洗發(fā)水的同時(shí)已繳了消費(fèi)稅,更不知自己用盡積蓄買了商品房后還有一大筆契稅要繳——— 正是由于對(duì)這筆稅款許多購(gòu)房者事先并不知道,因此引發(fā)了這些納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的諸多沖突和他們對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的諸多不滿。人們不具有發(fā)達(dá)國(guó)家公民普遍具有的作為納稅人的自豪感和“逃稅者是不盡國(guó)民義務(wù)的敗類”這樣的觀念??傊藗儗?duì)納稅的漠然態(tài)度是相當(dāng)普遍的,這種漠然態(tài)度既表現(xiàn)在當(dāng)一般收入者需要納稅時(shí)態(tài)度被動(dòng),不是心甘情愿,也表現(xiàn)在對(duì)社會(huì)中不斷出現(xiàn)的逃稅丑聞沒有形成人人譴責(zé)的強(qiáng)大輿論氛圍。這種淡薄的納稅義務(wù)意識(shí)無(wú)疑增加了稅收部門征稅的成本和難度,也減少了國(guó)家應(yīng)得的稅收收入。

6.我國(guó)納稅人意識(shí)現(xiàn)狀的成因

1.歷史原因。自從有了國(guó)家,稅收就不可避免地產(chǎn)生。在我國(guó)漫長(zhǎng)的封建社會(huì)里,皇權(quán)至高無(wú)上,“普天之下莫非王土,率土之濱莫非王臣”。因此,臣民們上繳皇糧國(guó)稅是理所當(dāng)然的義務(wù),不存在什么權(quán)利可談。而不知權(quán)利只知義務(wù),只能產(chǎn)生子民意識(shí)、臣民意識(shí)。在這種歷史文化積淀中,不可能產(chǎn)生體現(xiàn)現(xiàn)代公民特征的自覺納稅意識(shí)。同時(shí),國(guó)家上層奢侈成性,對(duì)下層橫征暴斂、巧取豪奪,百姓苦不堪言,對(duì)稅收形成了天然的逆反心理。

2.稅收理論和宣傳方面的原因。在稅收理論方面,我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)稅收具有“無(wú)償性”,這在某種意義上雖能講通,但它同時(shí)會(huì)誤導(dǎo)人們,使人們認(rèn)為納稅是一種只有付出而無(wú)任何回報(bào)的行為,這在市場(chǎng)等價(jià)交換意識(shí)已日益深入人心的今天,只能引起人們對(duì)納稅的抵觸心理。在納稅宣傳方面,雖然每年都要舉行“稅收宣傳月” 活動(dòng),但不夠普及深入和細(xì)致,如只是空泛地宣傳社會(huì)主義稅收“取之于民,用之于民”,但如何取,如何用,到底與納稅人有何切身利害關(guān)系,這些問題沒有形象生動(dòng)的宣傳到位。普通人所接受的納稅宣傳教育僅限于中學(xué)政治課本上的幾頁(yè)紙以及稅務(wù)大廳中懸掛的“依法納稅光榮”,似乎納稅僅僅是“光榮”與否的道德問題,而不是法律問題。于是許多偷漏稅案件被查出后,當(dāng)事人總是以“我不懂稅法”來(lái)為自己辯解和爭(zhēng)取同情心并減輕責(zé)任。

3.某些國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)人員的形象成為培養(yǎng)納稅人意識(shí)的障礙。西方公民納稅人意識(shí)很強(qiáng),知道自己是納稅人,政府花的錢是自己的錢,應(yīng)當(dāng)為自己辦事;政府也是以“為納稅人服務(wù)”而自我標(biāo)榜的。這對(duì)納稅人形成明確的權(quán)利、義務(wù)意識(shí)起到了良性互動(dòng)的作用。而我國(guó)一些機(jī)關(guān)部門“門難進(jìn)、臉難看、話難聽、事難辦”,他們覺得自己所受俸祿是“國(guó)家的”,根本不把納稅人放在眼里,把自己該做的事當(dāng)成“皇恩浩蕩”,從未把納稅人當(dāng)成自己的衣食父母。在這種主仆倒置的關(guān)系中,納稅人又怎能產(chǎn)生作為主人翁的權(quán)利義務(wù)意識(shí)呢?更有甚者,當(dāng)人們了解到我國(guó)每年有數(shù)千億公款被吃喝玩樂和揮霍浪費(fèi)后,由此產(chǎn)生的聯(lián)想便是“我納稅你享樂”。在這種心態(tài)下,談何培養(yǎng)自覺納稅意識(shí)呢?

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中存在的問題也是限制納稅人意識(shí)形成的重要因素。征稅主體的征稅意識(shí)應(yīng)當(dāng)建立在征納雙方權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的思想基礎(chǔ)上。但實(shí)踐中許多稅務(wù)人員總是具有強(qiáng)烈的“權(quán)力意識(shí)”和“自我優(yōu)越感”,他們把自己的征稅當(dāng)成理所當(dāng)然而不容納稅人置疑,不向納稅人宣傳解釋法律法規(guī)的規(guī)定,也不說(shuō)明具體的征稅計(jì)算方法,工作態(tài)度惡劣。據(jù)報(bào)道,有些地方公民繳納個(gè)人所得稅,稅務(wù)局甚至不給納稅人開發(fā)票。這些不良的征稅意識(shí)當(dāng)然會(huì)嚴(yán)重侵蝕納稅人應(yīng)有的權(quán)利意識(shí)。另外,當(dāng)出現(xiàn)納稅條件相同納稅數(shù)額不同的情況時(shí),守法的納稅人只會(huì)感到自己太傻或太虧,又如何激起納稅光榮的意識(shí)和自覺納稅的熱忱呢?

7.納稅人意識(shí)的培養(yǎng)

1.加強(qiáng)稅收宣傳的針對(duì)性和有效性。稅收宣傳要突出重點(diǎn)。從宣傳的對(duì)象上看,要突出向納稅人意識(shí)最薄弱的群體宣傳稅收,目前,要注重個(gè)體戶、私營(yíng)企業(yè)主、農(nóng)民以及行政事業(yè)單位的稅收宣傳。從宣傳的內(nèi)容上看,既要宣傳正面典型,又要曝光反面典型。從宣傳的形式上看,既要通過新聞媒體宣傳,也要通過稅收部門與納稅人之間的溝通和日常征管工作進(jìn)行宣傳。

為了使納稅人充分認(rèn)識(shí)稅收的重要性和必要性從而增強(qiáng)納稅義務(wù)意識(shí),在對(duì)稅收特征的宣傳方面,不妨以“非直接償還性”取代“無(wú)償性”。另外,應(yīng)借鑒以“交換論”為代表的西方納稅意識(shí)為我所用?!敖粨Q論”認(rèn)為國(guó)家征稅和公民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換,稅收是國(guó)家保護(hù)公民利益時(shí)所應(yīng)獲得的代價(jià)。應(yīng)采取最貼近公民生活的方式開展稅收宣傳,讓公民知道稅收是政府財(cái)力的重要來(lái)源,有財(cái)力政府才能適應(yīng)全體公民共同消費(fèi)、共同受益的需要而提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。否則社會(huì)治安混亂,環(huán)境污染,交通擁擠,能源不足,醫(yī)療、衛(wèi)生、教育落后,企業(yè)無(wú)法正常生產(chǎn),公民就無(wú)法安居樂業(yè)。實(shí)際上,公民因納稅而做出的犧牲比起從國(guó)家得到的“回報(bào)”來(lái)說(shuō)是微不足道的。總之,納稅是每個(gè)公民都能實(shí)現(xiàn)自身利益和獲得廣泛權(quán)利的前提條件。

我們應(yīng)借鑒西方國(guó)家在稅收宣傳方面的一些做法。據(jù)報(bào)道,在美國(guó)政府有關(guān)機(jī)構(gòu)的大樓里,關(guān)于稅收的小冊(cè)子隨手可取,上面羅列了與納稅人有關(guān)的多種稅收的稅率、計(jì)算方法、繳納方式等,內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要,通俗易懂。這些小冊(cè)子不僅教人們?nèi)绾我婪{稅,還告訴人們?nèi)绾魏侠肀芏悾詫?duì)人們有很強(qiáng)的吸引力。此外,市場(chǎng)上還有各種各樣的稅收書刊,刊登大量的稅收案例,使得僵硬難懂的稅收條款能為讀者所理解。另外,與稅收有關(guān)的網(wǎng)站也大量出現(xiàn),這些網(wǎng)站在普及稅收知識(shí)和增強(qiáng)納稅意識(shí)方面起了很大作用。以上這些做法,我國(guó)目前也完全有條件辦到。此外,在稅收宣傳方面,我國(guó)還可以有自己的特色,如除了繼續(xù)堅(jiān)持不懈地進(jìn)行集中的 “稅收宣傳月”活動(dòng)外,還可以在稅收大廳開設(shè)“稅收教育基地”,在特定的時(shí)間免費(fèi)向公民開放,介紹稅收知識(shí)。此外,開通免費(fèi)的稅務(wù)知識(shí)咨詢電話也是一個(gè)行之有效的辦法。

2.嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為,提高執(zhí)法者自身政治素質(zhì)。對(duì)于稅收違法行為,采取的對(duì)策主要有兩個(gè),一是教育,二是打擊。輕度的稅收不遵從包括過失性的、懶惰性的、無(wú)知性的,可以用教育的方式解決。對(duì)稅收違法情節(jié)較重且屢教不改的納稅人則必須予以打擊,使其在心理上和行為上受到巨大震撼。從納稅意識(shí)培養(yǎng)的角度看,則需要二者的有機(jī)結(jié)合。通過教育增強(qiáng)其納稅理性;通過嚴(yán)格法治,封鎖機(jī)會(huì)主義的制度空間,加大其違法成本,使其感到稅收違法只能是得不償失,從而促其逐漸形成自覺納稅意識(shí)。如果違法者能僥幸逃避法律懲處,則會(huì)助長(zhǎng)其違法心理沖動(dòng),其他納稅人也可能會(huì)競(jìng)相效仿,則整個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境將會(huì)大大惡化。

對(duì)于嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,“鐵石心腸、鐵面無(wú)私、鐵的手腕、鐵的紀(jì)律”的“四鐵精神”當(dāng)然值得提倡,但正人先正己,全面提高稅務(wù)部門執(zhí)法人員自身政治素質(zhì),加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)也是非常緊迫的任務(wù)。當(dāng)前,許多大的偷逃稅案件都會(huì)涉及行賄受賄之案,許多納稅人往往只需幾筆小錢堵住“有關(guān)人士”的嘴,大筆應(yīng)納稅金就會(huì)溜進(jìn)腰包,又何樂而不為呢?因此,《稅收征收管理法》第九條規(guī)定:“稅收人員不得行賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守,不征或少征應(yīng)納稅款;不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。”這個(gè)要求是很有現(xiàn)實(shí)意義的,否則,不僅會(huì)使苦心設(shè)計(jì)的稅負(fù)公平格局遭到破壞,而且也會(huì)大大降低執(zhí)法者在納稅人心目中的威信,使人們對(duì)稅法本身的權(quán)威性、嚴(yán)肅性產(chǎn)生懷疑,這將大大挫傷納稅人依法納稅的積極性,更不可能形成權(quán)利和義務(wù)相統(tǒng)一的納稅人意識(shí)。

3.國(guó)家公職人員樹立為納稅人服務(wù)意識(shí),尊重和保護(hù)納稅人權(quán)利。納稅人的稅款供養(yǎng)了國(guó)家公職人員,國(guó)家公職人員應(yīng)當(dāng)忠于職守,清正廉潔,心系納稅人,甘心當(dāng)公仆。無(wú)論是修路架橋、建設(shè)學(xué)校、保護(hù)環(huán)境,還是維護(hù)治安、打擊犯罪,都會(huì)讓納稅人感覺自己的稅款沒有白交,而是給自己和社會(huì)帶來(lái)了切實(shí)的利益和進(jìn)步。國(guó)家公職人員牢固樹立為納稅人服務(wù)意識(shí),不僅會(huì)促進(jìn)整個(gè)國(guó)家民主政治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,而且會(huì)喚醒納稅人的權(quán)利意識(shí),并進(jìn)而激發(fā)他們自覺納稅的積極性。

稅收是一種貢獻(xiàn),是一種經(jīng)濟(jì)上的成功者向國(guó)家的貢獻(xiàn),這些貢獻(xiàn)不僅應(yīng)該得到人們的尊重,獲得廣泛聲譽(yù),而且應(yīng)依法享有多種權(quán)利。這些權(quán)利首先當(dāng)然包括他們?cè)诩{稅過程中依稅法規(guī)定享有的各種權(quán)利。嚴(yán)格地說(shuō),納稅人是否擁有合法權(quán)利以及擁有什么權(quán)利是衡量一個(gè)國(guó)家稅收文明程度的標(biāo)準(zhǔn)之一。承認(rèn)并維護(hù)納稅人的權(quán)利對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),如同依法征稅一樣是義務(wù)。稅收部門工作人員作為直接和納稅人打交道的國(guó)家公職人員,他們的工作態(tài)度和工作作風(fēng)好壞,會(huì)直接影響納稅人的權(quán)利義務(wù)意識(shí)。稅收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人權(quán)利的承認(rèn)主要反映在為納稅人服務(wù)上。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)禮貌待人,文明服務(wù),尊重和保護(hù)納稅人的權(quán)利,依法接受監(jiān)督。這樣,納稅人會(huì)感到自己是真正的主人翁并產(chǎn)生權(quán)利感,這將激發(fā)他們依法承擔(dān)納稅義務(wù)的積極性。

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