納稅人權(quán)利是指納稅人根據(jù)稅法的確認(rèn)和規(guī)范，在服刑其應(yīng)盡納稅義務(wù)的過(guò)程中可以依法作出一定行為或布做成一定行為，以及要求征稅機(jī)關(guān)作出或抑制某種行為，從而實(shí)現(xiàn)自身合法利益的可能性。

沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。納稅人履行納稅義務(wù)，相應(yīng)的就享有納稅人的權(quán)利。稅收法律關(guān)系的兩重性決定了納稅人的權(quán)利可以從微觀層面也就是納稅人對(duì)征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利和宏觀層面也就是納稅人對(duì)國(guó)家(政府)的權(quán)利兩個(gè)方面來(lái)理解。

(一)、微觀層面。納稅人權(quán)利是指納稅人根據(jù)稅法的確認(rèn)和規(guī)范，在服刑其應(yīng)盡納稅義務(wù)的過(guò)程中可以依法作出一定行為或布做成一定行為，以及要求征稅機(jī)關(guān)作出或抑制某種行為，從而實(shí)現(xiàn)自身合法利益的可能性。

我國(guó)納稅人在稅收征納過(guò)程中的法定權(quán)利，根據(jù)2001年5月1日起施行的新《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的規(guī)定，可以歸納為以下內(nèi)容：

1、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第八條規(guī)定了6項(xiàng)納稅人權(quán)利，分別為納稅人的知情權(quán)，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)，以及與納稅程序有關(guān)的情況；秘密信息權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法保守納稅人的隱私或商業(yè)機(jī)密，除非法律有規(guī)定并依照法定程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向任何第三人泄漏納稅人提供的資料；有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利，納稅人依法享有法定的申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利；有陳述、申辨權(quán)。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)，申辯權(quán)；有申請(qǐng)行政救濟(jì)和司法救濟(jì)權(quán)，納稅人依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟和請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利；有控告、檢舉權(quán)。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為有權(quán)控告和檢舉；有受尊重權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須尊重和保護(hù)納稅人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。

2、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第二十六條規(guī)定了納稅人有選擇納稅申報(bào)方式權(quán)。納稅人可以按照法律的規(guī)定，選擇納稅申報(bào)的方式，諸如直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)等。

3、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第五十一條規(guī)定了納稅人有限額納稅權(quán)。納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起，三年發(fā)現(xiàn)的可以要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息。

4、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》五十九條規(guī)定了納稅人有要求出示證件權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

(二)、宏觀層面。納稅人的權(quán)利主要是指憲法和法律規(guī)定的消費(fèi)公共產(chǎn)品與服務(wù)的權(quán)利，是納稅人在國(guó)家、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活中的根本性的權(quán)利，這種權(quán)利是作為人“生而有之、不證自明” 的權(quán)利，它往往以公民權(quán)利和人權(quán)的形式表現(xiàn)出來(lái)， 主要有以下幾種：

1、享受公共服務(wù)權(quán)?；跈?quán)利義務(wù)的對(duì)等性，沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。納稅人履行了納稅義務(wù)，就應(yīng)有享受政府提供的公共產(chǎn)品的權(quán)利。

2、民主立法權(quán)。稅法的制定應(yīng)體現(xiàn)人民的意志，稅法的制定機(jī)關(guān)和制定程序應(yīng)給人民提供充分表達(dá)意愿的機(jī)會(huì)。

3、稅款使用決定權(quán)。國(guó)家征收的稅款的用途不應(yīng)由政府任意決定，其使用決定權(quán)應(yīng)最終取決于納稅人，并由人民的代議機(jī)關(guān)行使。

4、民主監(jiān)督權(quán)。納稅人對(duì)稅收權(quán)的行使、稅款的用途和使用過(guò)程等有監(jiān)督和發(fā)表意見(jiàn)的權(quán)利。

以上兩方面就是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，只有讓所有納稅人都全面、完整、充分地享受上述權(quán)利，才能夠真正發(fā)揮稅法作為市場(chǎng)宏觀調(diào)控法的職能，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮其應(yīng)有的引導(dǎo)作用、促進(jìn)作用、保障作用和制約作用，依法治稅的精神才能得到徹底的貫徹和體現(xiàn)。

無(wú)論是在北京、上海、深圳還是其他小些的城市，總能碰到各種各樣的乞討者，他們或者躺在天橋上，或者跟著你求你給幾個(gè)子兒，于是你心理就范嘀咕我每個(gè)月都納稅，應(yīng)該讓政府去解決你們的問(wèn)題，我們沒(méi)有義務(wù)再救濟(jì)你們。當(dāng)然此處我所指是那些真正的生活無(wú)著落不得不以乞討為存活者，那些把乞討作為職業(yè)的自不在此列。也許盡管你非法律界人士，但很明顯你已經(jīng)感覺(jué)到你對(duì)自己所繳納的稅收到底由政府用往何處等等之類的問(wèn)題存有疑問(wèn)。

《中國(guó)青年報(bào)》社會(huì)調(diào)查中心和新浪新聞中心聯(lián)合調(diào)查顯示：83.4%的人感覺(jué)作為納稅人“虧”，只履行義務(wù)沒(méi)行使權(quán)利；39.0%的納稅人很焦慮，表示很想行使監(jiān)督權(quán)利，但不知道怎么辦；12.3%的受訪者對(duì)納稅人的權(quán)益比較了解，其余87.7%的人則處于“完全不知道”和“知道一點(diǎn)點(diǎn)”的狀態(tài)；80%的人從來(lái)沒(méi)行使過(guò)納稅人的任何一項(xiàng)權(quán)益。

《中華人民共和國(guó)憲法》只規(guī)定了公民的納稅義務(wù)，而沒(méi)有任何涉及保障納稅人權(quán)利的條款。如果非要在中國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)中尋找有關(guān)納稅人權(quán)利的規(guī)定，則《稅收征管法》在2004年修改之后表現(xiàn)出了對(duì)納稅人權(quán)利的有限保障。

《稅收征管法》第8 條及第31條中有如下關(guān)于納稅人權(quán)利的規(guī)定：

1、稅收信息知情權(quán)。納稅人有了解與納稅有關(guān)的相關(guān)信息的權(quán)利。“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。”

2、陳述申辯及投訴權(quán)。納稅人針對(duì)其不利的指控，根據(jù)事實(shí)和法律有權(quán)利向征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行陳述或反駁、辯解及投訴。

3、保密權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。

4、申請(qǐng)稅款減免及多繳退稅權(quán)。即納稅人有權(quán)根據(jù)稅收法律規(guī)定及自己的實(shí)際情況向征稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅款和多繳稅款退還。

5、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、損失賠償請(qǐng)求權(quán)。當(dāng)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定裁決，可向上級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，并可以依行政訴訟法、國(guó)家賠償法等，向人民法院提起行政訴訟，也就是將案件交由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)仲裁充分保障納稅人的行政、司法救濟(jì)權(quán)。

6、 延期納稅權(quán)。根據(jù)《稅收征收管理法》第31條，納稅人因有特殊困難(如自然災(zāi)害、意外事故、短期貸款拖欠等)，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

7、其他權(quán)利。包括誠(chéng)實(shí)推定權(quán)、人格尊嚴(yán)權(quán)、人身自由權(quán)、檢舉權(quán)等。

以上可以看出，我國(guó)納稅人權(quán)利嚴(yán)重缺失。即使是《稅收征管法》中明文規(guī)定的納稅人權(quán)利也是非常受局限的。

首先，我國(guó)納稅人權(quán)利缺失是長(zhǎng)期以來(lái)政治文化及國(guó)家制度的產(chǎn)物。自1949年新中國(guó)成立以來(lái)，確立了社會(huì)主義國(guó)家體制，共產(chǎn)共家，國(guó)民的一切都屬于國(guó)家所有。企業(yè)的收益歸國(guó)家所有，國(guó)家擁有企業(yè)的收益權(quán)，國(guó)民收入普遍較低，分配平均化，也就不存在稅收這一說(shuō)。國(guó)家實(shí)行改革開(kāi)放之后，稅收國(guó)家提上日程。而這僅僅30年之久。萬(wàn)事萬(wàn)物的變化發(fā)展都要經(jīng)歷一個(gè)由量變到質(zhì)變過(guò)程，納稅人權(quán)利的發(fā)展也不例外，也要經(jīng)歷從無(wú)到有到完善這樣的過(guò)程。在我國(guó)，幾千年的封建文化背景下，人們的權(quán)利文化意識(shí)淡薄，直到改革開(kāi)放，中國(guó)社會(huì)發(fā)展到今天，西方的民主文化逐漸覆蓋整個(gè)世界求先進(jìn)求發(fā)展的國(guó)家，國(guó)人的權(quán)利意識(shí)逐漸加強(qiáng)。

其次，稅法制定位階較低是另一個(gè)原因。除《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》等是由全國(guó)人民代表大會(huì)制定的法律之外，其他都是位階較低的法規(guī)和暫行規(guī)定。稅收授權(quán)立法相對(duì)于國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的稅收立法而言，在保障民主、自由方面存在局限性。 一方面由于稅收授權(quán)立法的主體是享有行政權(quán)的國(guó)務(wù)院， 而稅收立法機(jī)關(guān)的主體則為人民代表機(jī)構(gòu)， 顯然后一種立法途徑人民的意愿更加易于表達(dá)： 另一方面由于稅收授權(quán)立法的主體與稅收?qǐng)?zhí)法的主體同一， 破壞了立法權(quán)與行政權(quán)的相互制衡， 容易造成行政機(jī)關(guān)的權(quán)力膨脹并進(jìn)而給納稅人的財(cái)產(chǎn)自由帶來(lái)侵害。

因此， 在現(xiàn)代社會(huì)各國(guó)稅收法律對(duì)于稅收授權(quán)立法的內(nèi)容、行使的方式生效條件與其期限等都做出了嚴(yán)格于稅收職權(quán)立法的規(guī)定， 此為稅收授權(quán)立法的限制性。具體來(lái)說(shuō)， 首先， 為了避免稅收立法機(jī)關(guān)逃避自身的立法職責(zé)將本屬于自己的立法事項(xiàng)授予行政機(jī)關(guān)， 對(duì)于其可以授權(quán)的事項(xiàng)有一定限制， 即某些特殊事項(xiàng)無(wú)論如何僅能由立法者 “親自” 以法律規(guī)定， 不得將此項(xiàng)權(quán)力授予行政機(jī)關(guān)； 其次， 根據(jù)稅收法定主義的要求稅收授權(quán)立法只能限于具體的或個(gè)別的委任， 而一般的空白式的委任是不被允許的?！兜聡?guó)所得稅法》 如第五十一條便明確規(guī)定聯(lián)邦議會(huì)允許聯(lián)邦政府委任立法的事項(xiàng)， 其內(nèi)容之詳盡、條款之縝密、幾乎無(wú)行政機(jī)關(guān)自由裁量的空余。可見(jiàn)如果稅收條款本身沒(méi)有明確授權(quán)目的和范圍， 則該授權(quán)條款無(wú)效， 以此授權(quán)條款為立法依據(jù)的稅收授權(quán)立法也應(yīng)無(wú)效； 最后， 國(guó)務(wù)院對(duì)財(cái)政部利國(guó)家稅務(wù)總局的授權(quán)必須堅(jiān)持授權(quán)立法不可轉(zhuǎn)授原則， 即國(guó)務(wù)院不得將自己來(lái)自于人大的立法權(quán)再度授予財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。

再次，我國(guó)憲法未對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)進(jìn)行確定，而只規(guī)定了公民有納稅的義務(wù)。我國(guó)1982年憲法第56條規(guī)定:“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！庇捎趹椃ㄒ?guī)定著社會(huì)成員的基本權(quán)利義務(wù),是制定其它法律規(guī)范包括稅收法規(guī)的根本準(zhǔn)則,所以這條規(guī)范被認(rèn)為是我國(guó)公民負(fù)有納稅義務(wù)的最終依據(jù),也為各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)奠定了納稅人納稅的義務(wù)性基礎(chǔ)。法的國(guó)家本位特征，導(dǎo)致在稅制建設(shè)中過(guò)多地考慮國(guó)家的利益。納稅人對(duì)稅法的遵從更多地是迫于法律的威懾力，而不是基于“社會(huì)契約”需要而產(chǎn)生的自覺(jué)行為。

社會(huì)契約論認(rèn)為，國(guó)家起源于原始狀態(tài)下的人們相互締結(jié)的契約。西方以社會(huì)契約論為基礎(chǔ)產(chǎn)生的稅收本質(zhì)論主要有交換說(shuō)和公共需要論。無(wú)論是交換說(shuō)還是公共需要論都向我們展示，稅收實(shí)際上是人民與國(guó)家之間的一種契約：人民向國(guó)家納稅，是為了能夠更好地享有其他自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時(shí)可以尋求國(guó)家的公力救濟(jì)；國(guó)家征稅，也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足人民對(duì)國(guó)家的上述要求。因此，納稅與征稅兩者的邏輯關(guān)系應(yīng)該是，先有人民同意納稅，而后有國(guó)家征稅，國(guó)家征稅的意志應(yīng)以人民愿意納稅為前提。也即國(guó)家征稅的主要目的是保護(hù)納稅人的權(quán)利，而不是為征管而征管。“因?yàn)槿绻魏稳藨{著自己的權(quán)勢(shì)，主張向人民征課賦稅而　無(wú)須取得人民的那種同意，他們就侵犯了有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的?！?

如果說(shuō)稅收是納稅人與國(guó)家之間的一種契約，那么在稅收契約中，政府實(shí)際擔(dān)當(dāng)了向納稅人提供公共物品或服務(wù)的角色。從這個(gè)意義上講，政府與納稅人之間應(yīng)該是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系：政府行為應(yīng)以納稅人利益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，政府應(yīng)該是而且也只能是納稅人的公仆。那么納稅人的權(quán)利則成為應(yīng)當(dāng)。同時(shí)，公共物品的概念在這里成為關(guān)鍵?？姴┱J(rèn)為,總的來(lái)說(shuō),公共物品的特性構(gòu)成了集體選擇存在的理由。公共物品是相對(duì)于私人物品而言的,私人物品具有獨(dú)占性、排他性和可轉(zhuǎn)讓性等特點(diǎn),私人物品的供給和生產(chǎn)通過(guò)自由市場(chǎng)就可以實(shí)現(xiàn)。但是對(duì)公共物品的生產(chǎn)、消費(fèi)因?yàn)榇嬖诔杀竞褪找嫱獠啃詥?wèn)題,所以有著搭便車的現(xiàn)象,形成公共物品領(lǐng)域的市場(chǎng)失靈。因此,政府應(yīng)該提供公共物品。具體而言,又可以分成兩類:一類是純公共品,其特征是消費(fèi)不具有排他性,收費(fèi)又比較困難的,如國(guó)防、軍隊(duì)、法院、環(huán)境保護(hù)等等。另一類是準(zhǔn)公共物品,其特征是消費(fèi)不完全具有排他性,如公路、學(xué)校、公立醫(yī)院等等。此外,政府還應(yīng)該承擔(dān)維護(hù)公序良俗、社會(huì)價(jià)值、社會(huì)最低保障和社會(huì)福利供給的職能,納稅人因此而形成相應(yīng)的社會(huì)權(quán)利。這種權(quán)利的供給由民商法、經(jīng)濟(jì)法、環(huán)境法和社會(huì)保障法等共同完成。

公共物品的提供于整個(gè)國(guó)家而言就是公共財(cái)政。公共財(cái)政是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，主要為滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的政府收支活動(dòng)模式或財(cái)政運(yùn)行機(jī)制模式。公共財(cái)政的核心是滿足社會(huì)公共需要，其涵蓋的范圍主要有：行政管理、國(guó)防、外交、治安、立法、司法、監(jiān)察等國(guó)家安全事項(xiàng)和政權(quán)建設(shè)；教育、科技、農(nóng)業(yè)、文化、體育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、救災(zāi)救濟(jì)、扶貧等公共事業(yè)發(fā)展；水利、交通、能源、市政建設(shè)、環(huán)保、生態(tài)等公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控等。

公共財(cái)政的特征在于國(guó)家在管理體質(zhì)上的“公共性”，公民通過(guò)選舉的方式產(chǎn)生代議機(jī)關(guān)，代議機(jī)關(guān)通過(guò)審議、批準(zhǔn)政府財(cái)政預(yù)算的方式管理財(cái)政收支，形成代議機(jī)關(guān)受托于民、政府受托與代議機(jī)關(guān)的公共的財(cái)政關(guān)系。無(wú)論是通過(guò)稅收獲得財(cái)政收入，還是政府如何使用財(cái)政收入，提供何種公共物品的服務(wù)，都與公民納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利及其他權(quán)利密切相關(guān)，其產(chǎn)生都必須以公民將自己個(gè)人的財(cái)產(chǎn)讓渡于國(guó)家為基礎(chǔ)。

目前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是政府的權(quán)力過(guò)大，無(wú)論國(guó)民怎樣強(qiáng)調(diào)自己的權(quán)利，依然是弱勢(shì)群體。一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是亙古不變的經(jīng)驗(yàn)。具體而言如果不對(duì)國(guó)家的權(quán)力進(jìn)行制約，則納稅人的意志就會(huì)遭到肆意踐踏，其應(yīng)有的權(quán)利就會(huì)受到侵害。因此國(guó)家權(quán)力應(yīng)該以納稅人的權(quán)利為界限。

民主社會(huì)，權(quán)利和義務(wù)是相互依存的一種關(guān)系，不能只規(guī)定義務(wù)而不享受權(quán)利。沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)。

綜上所述，無(wú)論是從公共財(cái)政基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)根源看，還是從民主社會(huì)中權(quán)利和權(quán)力、權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系的角度看，納稅人的權(quán)利理應(yīng)收到保護(hù)。