稅收不遵從是與稅收遵從相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，既包括故意的不遵從，也包括由于疏忽大意、計(jì)算失誤、信息錯(cuò)誤以及因?qū)τ嘘P(guān)納稅申報(bào)要求的誤解等非主觀故意的原因?qū)е碌牟蛔駨男袨?。但稅收不遵從不包括以下兩?lèi)行為：一是納稅人在法律框架內(nèi)為減少納稅義務(wù)所作的財(cái)務(wù)安排或以節(jié)稅為目的的稅收籌劃活動(dòng)；二是那些屬于遵從還是不遵從模棱兩可而又沒(méi)有明確的司法判例可參考的行為。顯然，稅收不遵從與稅收籌劃有著明確的界限。

1)逃避繳納稅款(Tax Evasion)

逃避繳納稅款是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為，具有明顯的欺詐性和違法性。

在我國(guó)稅收實(shí)踐中，逃避繳納稅款一般作如下解釋?zhuān)杭{稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。逃避繳納稅款行為主要有以下4種形式。

①偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證。

②在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。

③經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅。

④進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

2)騙稅

騙稅是納稅人伙同政府有關(guān)部門(mén)工作人員利用非法手段騙取國(guó)家退稅款的行為，主要是指騙取出口產(chǎn)品退稅款的行為。與逃避繳納稅款相比，騙稅獲取的非法經(jīng)濟(jì)利益可能更大，給政府造成的損失更加嚴(yán)重。

3)避稅

國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在1988年出版的《國(guó)際稅收辭匯》中對(duì)避稅解釋如下：“避稅一詞，是指企業(yè)或個(gè)人以合法手段減少其納稅義務(wù)，通常含有貶義。例如該詞常用以描述個(gè)人或企業(yè)通過(guò)精心安排，利用稅法的漏洞，或其他不足之處鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的?！?

聯(lián)合國(guó)稅收專(zhuān)家小組對(duì)避稅的解釋為：避稅是一個(gè)比較不甚明確的概念，很難用能夠?yàn)槿藗兯毡榻邮艿拇朕o對(duì)它作出定義。但是，一般地說(shuō)，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅額，但這種做法并沒(méi)有違反法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

從上述論述可以看出，社會(huì)對(duì)避稅有不同的認(rèn)識(shí)。本書(shū)認(rèn)為，避稅是利用稅收法規(guī)上合法條文的漏洞或法律允許的方法，作出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排以減少稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。如果納稅人利用稅法空白或稅法漏洞來(lái)規(guī)避稅收，從法律條文上講并不違反稅法規(guī)定，因此不在稅收不遵從之列；但如果從廣義的稅收遵從概念出發(fā)，稅收遵從不僅指遵從稅法條款，而且還包括遵從立法機(jī)關(guān)的稅收法律意圖、立法精神及稅收政策目標(biāo)等，那么避稅也應(yīng)被列入不遵從的范圍了。

4)欠稅

欠稅是指納稅人或扣繳義務(wù)人超出稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒(méi)有按時(shí)足額繳納稅款而造成稅收拖欠的行為。從表面來(lái)看，欠稅只是在納稅時(shí)限內(nèi)沒(méi)有納稅，拖延繳納稅款的時(shí)間，并沒(méi)有在確認(rèn)納稅義務(wù)方面違背稅法。實(shí)際上，如果把自覺(jué)履行納稅義務(wù)和欠稅放在一起比較，就會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際上欠稅也沒(méi)有合法履行納稅義務(wù)，也應(yīng)歸入稅收不遵從的范圍之列。

5)抗稅

抗稅是納稅人或扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為?？苟惖娘@著特點(diǎn)是納稅主體以暴力手段謀求減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為，也是稅收不遵從的一種表現(xiàn)形式。