賬戶是指對會計要素的具體內(nèi)容所作的科學(xué)的分類，其包括兩方面的內(nèi)容：賬戶的名稱、賬戶的用途與結(jié)構(gòu)。賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)正確反映各要素的增減變動，其簡略的結(jié)構(gòu)一般由借方和貸方組成，形成一個“T”字型。

設(shè)置賬戶是復(fù)式簿記系統(tǒng)中的一個專門方法，是指在滿足管理要求的基礎(chǔ)上，對會計要素預(yù)先設(shè)計和提供科學(xué)分類，以及對這種分類的使用程序的規(guī)定，從而提供更加具體、詳細的分類數(shù)據(jù)。在實際工作中，也可稱之為設(shè)置會計科目，會計科目實際上是會計賬戶的名稱。

借方　現(xiàn)金貸方
9月1日余額0 9月14日余額200
本期發(fā)生額200 9月30日余額200	本期發(fā)生額0

會計科目是指一個涵義明確、概念清楚、簡明扼要、通俗易懂的標準名稱。賬戶除了有會計科目，還應(yīng)賦予便于分類、歸集、整理和加工的一定結(jié)構(gòu)，即可用來進行記錄的相應(yīng)結(jié)構(gòu)。現(xiàn)在人們對賬戶和會計科目這兩個概念已不加以嚴格區(qū)別，往往是互相通用。

會計科目與賬戶是相互聯(lián)系的。會計科目與賬戶都是對會計對象要素具體內(nèi)容進行的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。

資本運動的信息，可具體化為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個要素的信息，這對資本運動的信息已作了初步分類，具有很大作用。但這種分類仍然比較粗略，尚難適應(yīng)編制會計報表的要求和滿足會計信息使用者的需要。為此，還應(yīng)對會計要素預(yù)先進行科學(xué)再分類，也就是設(shè)置賬戶。

設(shè)置賬戶有兩個的作用。

一、把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始信息

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，非常多的事物都有其數(shù)量的表現(xiàn)。對會計信息系統(tǒng)而言，一切未經(jīng)確認并按賬戶分類和正式記錄的都可以認為是數(shù)據(jù)。而把數(shù)據(jù)區(qū)分為會計信息和非會計信息的最初界限就是賬戶。

二、壓縮信息數(shù)量，提高質(zhì)量

企業(yè)每天都會發(fā)生數(shù)以千計的必須通過會計進行記錄的數(shù)據(jù)，賬戶可以把單個的、大量重復(fù)的數(shù)據(jù)進行分類、歸并、匯總、整理和加工，使之井然有序，并達到了壓縮數(shù)量、提高質(zhì)量的作用。

總而言之，賬戶是分類、記錄、整理和匯總原始數(shù)據(jù)和其他會計資料的手段。

為了正確地設(shè)置和運用賬戶，就需要從理論上進一步了解和認識各個賬戶的核算對象、具體結(jié)構(gòu)和用途以及其在整個賬戶體系中的地位和作用，在此基礎(chǔ)上掌握它們在提供核算指標方面的規(guī)律性，這就是賬戶進行分類的意義所在。所謂賬戶分類是指對賬戶按性質(zhì)、核算內(nèi)容、用途和結(jié)構(gòu)進行的歸類。

賬戶分類的主要方法有兩種，即：按經(jīng)濟內(nèi)容分類；按用途和結(jié)構(gòu)分類。其中，按經(jīng)濟內(nèi)容分類又是賬戶分類的基礎(chǔ)。

一、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類

賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的實質(zhì)是按照會計對象的具體內(nèi)容進行的分類。如前所述，經(jīng)濟組織的會計對象就其具體內(nèi)容而言，可以歸結(jié)為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個會計要素。由于利潤一般隱含在收入與費用的配比中。因此，從滿足管理和會計信息使用者需要的角度考慮，賬戶按其經(jīng)濟內(nèi)容可以分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等五類。

資產(chǎn)類賬戶按照反映流動性快慢的不同可以再分為流動資產(chǎn)類賬戶和非流動資產(chǎn)類賬戶。流動資產(chǎn)類賬戶主要有：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、原材料、庫存商品、待攤費用等；非流動資產(chǎn)類賬戶主要有：長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。

負債類賬戶按照反映流動性強弱的不同可以再分為流動性負債類賬戶和長期負債類賬戶。流動負債類賬戶主要有：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用等；長期負債率賬戶主要有：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

所有者權(quán)益類賬戶按照來源和構(gòu)成的不同可以再分為投入資本類所有者權(quán)益賬戶和資本積累類所有者權(quán)益賬戶。投入資本類所有者權(quán)益賬戶主要有：實收資本、資本公積等；資本積累類賬戶主要有：盈余公積、本年利潤、利潤分配等。

成本類賬戶按照是否需要分配可以再分為直接計入類成本賬戶和分配計入類成本賬戶。直接計入類成本賬戶主要有：生產(chǎn)成本（包括：基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）等；分配計入類成本賬戶主要有：制造費用等。

損益類賬戶按照性質(zhì)和內(nèi)容的不同可以再分為營業(yè)損益類賬戶和非營業(yè)損益類賬戶。營業(yè)損益類賬戶主要有：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、投資收益等；非營業(yè)損益類賬戶主要有：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅等。

二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的實質(zhì)是賬戶在會計核算中所起的作用和賬戶在使用中能夠反映的什么樣的經(jīng)濟指標進行的分類。賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)可以分為盤存類賬戶、結(jié)算類賬戶、跨期攤配類賬戶、資本類賬戶、調(diào)整類賬戶、集合分配類賬戶、成本計算類賬戶、集合配比類賬戶和財務(wù)成果類賬戶等九類。

盤存類賬戶是指可以通過實物盤點進行核算和監(jiān)督的各種資產(chǎn)類賬戶。主要有：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等。盤存類賬戶的期初如果有余額在借方，本期發(fā)生額的增加數(shù)在借方，本期發(fā)生額的減少數(shù)在貸方，期末如果有余額在借方。

結(jié)算類賬戶是指用來核算和監(jiān)督一個經(jīng)濟組織與其他經(jīng)濟組織或個人以及經(jīng)濟組織內(nèi)部各單位之間債權(quán)債務(wù)往來結(jié)算關(guān)系的賬戶。按照結(jié)算性質(zhì)的不同它可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶等三種。

債權(quán)結(jié)算賬戶主要有：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等，債權(quán)結(jié)算賬戶的基本格式及運用同盤存類賬戶，即：期初如果有余額在借方，本期發(fā)生額的增加數(shù)在借方，本期發(fā)生額的減少數(shù)在貸方，期末如果有余額在借方。

債務(wù)結(jié)算賬戶主要有：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金等。債務(wù)結(jié)算賬戶的期初如果有余額在貸方，本期發(fā)生額的增加數(shù)在貸方，本期發(fā)生額的減少數(shù)在借方，期末如果有余額在貸方。

債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶是一類比較特殊的結(jié)算類賬戶，它是對經(jīng)濟組織在與其他經(jīng)濟組織或個人之間同時具有債權(quán)又有債權(quán)結(jié)算情況需要在同一賬戶進行核算與監(jiān)督而運用的一種賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的期初余額可能在借方（表示債權(quán)大于債務(wù)的差額），也可能在貸方（表示債務(wù)大于債權(quán)的差額）；本期借方發(fā)生額表示債權(quán)的增加或債務(wù)的減少；本期貸方發(fā)生額表示債務(wù)的增加或債權(quán)的減少；期末如果是借方余額表示債權(quán)大于債務(wù)的差額，如果是貸方余額則表示債務(wù)大于債權(quán)的差額。

跨期攤提類賬戶是指用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個會計期間共同負擔(dān)而又在某個會計期間一次支付費用的賬戶。主要有：待攤費用、預(yù)提費用等。

待攤費用賬戶的格式和運用方法同盤存類賬戶，即：期初如果有余額在借方，本期發(fā)生額的增加數(shù)在借方，本期發(fā)生額的減少數(shù)在貸方，期末如果有余額在借方。

預(yù)提費用賬戶是指用來核算和監(jiān)督按規(guī)定預(yù)先提取計入當期，但需要在未來一定時點才能一次支付的費用。預(yù)提費用賬戶的結(jié)構(gòu)和運用同于債務(wù)結(jié)算類賬戶，即：期初如果有余額在貸方，本期發(fā)生額的增加數(shù)在貸方，本期發(fā)生額的減少數(shù)在借方，期末如果有余額在貸方。

資本類賬戶是指用來核算和監(jiān)督經(jīng)濟組織從外部取得的或內(nèi)部形成的資本金增加變動情況及其實有數(shù)的賬戶。主要有：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、利潤分配等。資本類賬戶期初如果有余額在貸方，本期發(fā)生額的增加數(shù)在貸方，本期發(fā)生額的減少數(shù)在借方，期末如果有余額在貸方。

調(diào)整類賬戶是指用來調(diào)節(jié)和整理相關(guān)賬戶的賬面金額并表示被調(diào)整賬戶的實際余額數(shù)的賬戶。調(diào)整類賬戶按照調(diào)整方式的不同可以分為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和備抵附加調(diào)整賬戶等三類。

備抵調(diào)整賬戶是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以取得被調(diào)整賬戶余額的賬戶。備抵調(diào)整賬戶按照被調(diào)整賬戶性質(zhì)的不同又可以分為資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶和權(quán)益類備抵調(diào)整賬戶。

資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶與其被調(diào)整的資產(chǎn)類賬戶的運用方向相反，而同于負債類賬戶。

附加調(diào)整賬戶是指用來增加被調(diào)整賬戶余額的賬戶。附加調(diào)整賬戶與其被調(diào)整的賬戶的運用方向相反。由于在現(xiàn)實中這類賬戶已經(jīng)很少使用，因此有關(guān)它的運用不再介紹。

備抵附加調(diào)整賬戶是指既具有備抵又具有附加調(diào)整功能的賬戶。比較典型的備抵附加賬戶是“材料成本差異”賬戶。

集合分配類賬戶是指用來歸集和分配經(jīng)濟組織經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的相關(guān)費用的賬戶，主要有：制造費用等。集合分配類賬戶的結(jié)構(gòu)和運用方法基本同于盤存類賬戶，其區(qū)別在于它所記錄的費用屬于當期的開支，應(yīng)當在當期分配完畢，因此這類賬戶沒有期末和期初余額。

成本費用類賬戶是指用來歸集經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以計算和確定出各個對象成本的賬戶，主要有：生產(chǎn)成本、物資采購、在建工程等。

集合配比類賬戶是指用來核算和監(jiān)督經(jīng)營過程中發(fā)生的損益，并借以在期末計算和確定其財務(wù)成果的賬戶。集合配比類賬戶按其性質(zhì)不同又可以分為收入類賬戶和成本類賬戶、費用類賬戶、支出類賬戶。

收入類賬戶主要有：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)和運用方法同于權(quán)益類賬戶，但是由于其核算內(nèi)容屬于當期結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，故期末沒有余額。

成本類賬戶、費用類賬戶、支出類賬戶主要有：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅等。成本、費用支出類賬戶的結(jié)構(gòu)和運用同于集合分配類賬戶。

財務(wù)成果類賬戶是指用來核算和監(jiān)督經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)財務(wù)成果形成，并確定最終成果的賬戶。典型的財務(wù)成果類賬戶是“本年利潤”。

“帳”字本身與會計核算無關(guān)，在商代，人們把帳簿叫作“冊”；從西周開始又把它更名為“籍”或“籍書”；戰(zhàn)國時代有了“簿書”這個稱號；西漢時，人們把登記會計事項的帳冊稱為“簿”。據(jù)現(xiàn)有史料考察，“帳”字引申到會計方面起源于南北朝。 南北朝時，皇帝和高官顯貴都習(xí)慣到外地巡游作樂。每次出游前，沿路派人張記幃帳，帳內(nèi)備有各種生活必需品及裝飾品，奢侈豪華，供其享用，此種幃帳稱之為“供帳”。供帳內(nèi)所用之物價值均相當昂貴，薪費數(shù)額巨大，為了維護這些財產(chǎn)的安全，指派專門官吏掌管并實行專門核算，在核算過程中，逐漸把登記這部分財產(chǎn)及供應(yīng)之費的簿書稱為“簿帳”或“帳”，把登記供帳內(nèi)的經(jīng)濟事項稱為“記帳”。以后“簿帳”或“帳”之稱又逐漸擴展到整個會計核算領(lǐng)域，后來的財計官員便把登記日用款目的簿書通稱作“簿帳”或“帳”，又寫作“賬簿”或“賬”。從此，“帳”“賬”就取代了一切傳統(tǒng)的名稱。

在1983年中國社會科學(xué)院語言研究所詞典編輯室編輯的《現(xiàn)代漢語詞典》中，把“賬”字歸入“帳”字第２義項之中，即把關(guān)于貨幣、貨物出入記載意義的“賬”字歸并到“帳”字中，“賬”字并無單獨解釋。在1994年中國社會科學(xué)院語言研究所詞典編輯室編輯的《現(xiàn)代漢語詞典》中，把“帳”和 “賬”分開單獨注釋?！皫ぁ弊謨蓪雍x，一是用布、紗或綢子等做成的遮蔽用的東西，如帳幕、帳篷；二是“帳”同“賬”?！百~”字專用于關(guān)于貨幣、貨物出入記載，如賬本、賬簿等。

由此可見，“帳”字含義比“賬”字含義廣一些，“帳”字通“賬”字，換言之，有關(guān)貨幣、貨物出入記載的用賬或帳均可。新近頒布的《會計法》中有關(guān)帳簿的帳字，《人民日報》刊發(fā)時用的是“帳”字而未用“賬”字；而在財政部會計司新近印發(fā)的一些文件中見到的是“賬”字而不是“帳”。既然《現(xiàn)代漢語詞典》中說“帳”通“賬”（注意不是“賬”同“帳”，“帳篷”是不能寫成“賬篷”的），帳簿、帳本、帳目中的“帳”字，用帳、賬均可。不過，在通篇財務(wù)報告、報表附注中應(yīng)力求一致。

1.引起資金變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)盡管錯綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況，增減相抵后的差額為賬戶余額。因此賬戶分設(shè)增加、減少、余額三個部分是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

2.增減變動及變動結(jié)果：

①本期發(fā)生額：一定時期內(nèi)的變化情況，包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。

②余額：一定時期記賬的結(jié)果，是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。包括本期期初余額和本期期末余額。

③計算：上期期末余額=本期期初余額；本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

3.賬戶須分成兩部分，一部分記增加，一部分記減少。通常，我們把賬戶分成左右兩部分，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

基本帳戶是用來核算和監(jiān)督資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動和實有數(shù)情況的帳戶。這類帳戶的特點是所反映的內(nèi)容都是經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，因而稱為基本帳戶?；編粢话愣加杏囝~，期末應(yīng)分別列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益方。

基本帳戶可分為盤存帳戶、結(jié)算帳戶和資本帳戶三類。

1.盤存帳戶

盤存帳戶是用來核算和監(jiān)督可以進行實物盤點的各種財產(chǎn)、物資和貨幣資金增減變動及其實有數(shù)額的帳戶。這類帳戶包括了企業(yè)主要的資產(chǎn)帳戶。例如“現(xiàn)金” “銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”帳戶等。盤存帳戶結(jié)構(gòu)的特點是：借方登記各種財產(chǎn)物資或貨幣資金的增加數(shù)；貸方登記各種財產(chǎn)物資或貨幣資金的減少數(shù)，其余額都在借方，表示各種財產(chǎn)物資或貨幣資金的實有數(shù)。這類帳戶可以通過實物盤點方式進行財產(chǎn)清查，核對帳實是否相符?！吧a(chǎn)成本”帳戶的期初、期末余額表示在產(chǎn)品；“物資采購”帳戶的期初、期末借方余額表示在途材料；“在建工程”帳戶的期初、期末借方余額表示未完工程成本和工程物資，這些帳戶都具有盤存帳戶的性質(zhì)。

盤存帳戶的結(jié)構(gòu)見表

2.結(jié)算帳戶

結(jié)算帳戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)（應(yīng)收）、債務(wù)（應(yīng)付）結(jié)算關(guān)系的帳戶。按照其具體的經(jīng)濟用途和結(jié)構(gòu)又可分為資產(chǎn)結(jié)算帳戶、負債結(jié)算帳戶和資產(chǎn)負債結(jié)算帳戶三類。

　 (1)資產(chǎn)結(jié)算帳戶

資產(chǎn)結(jié)算帳戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)的債權(quán)增減變動及實有數(shù)的帳戶。如“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等都是屬于資產(chǎn)結(jié)算帳戶。這類帳戶結(jié)構(gòu)的特點是：借方登記債權(quán)的增加額，貸方登記債權(quán)的減少額，余額在借方，表示債權(quán)的實有數(shù)額。

資產(chǎn)結(jié)算帳戶的結(jié)構(gòu)見表

(2)負債結(jié)算帳戶

負債結(jié)算帳戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)的債務(wù)增減變動及實有數(shù)的帳戶。如：“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅金”等，都是負債結(jié)算帳戶。這類帳戶結(jié)構(gòu)的特點是：貸方登記債務(wù)的增加額，借方登記債務(wù)的減少額，余額在貸方，表示債務(wù)實有數(shù)額。

負債結(jié)算帳戶的結(jié)構(gòu)見表

(3)資產(chǎn)負債結(jié)算帳戶

資產(chǎn)負債結(jié)算帳戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部之間的一般款項往來結(jié)算情況的帳戶，因為相互之間的往來結(jié)算的性質(zhì)會經(jīng)常變動，有時是企業(yè)的債權(quán)，有時則是企業(yè)的債務(wù)。如會計制度規(guī)定，預(yù)付帳款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付帳款直接記入“應(yīng)付帳款”帳戶的借方，這樣“應(yīng)付帳款”帳戶同時核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款的增減變動情況，從而成為一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶。同樣“預(yù)收帳款”不多的企業(yè)也可將預(yù)收帳款直接記入“應(yīng)收帳款”帳戶的貸方。因此為了能在同一帳戶中反映本企業(yè)與其他單位或個人債權(quán)、債務(wù)的增減變化，可以設(shè)置資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)的結(jié)算帳戶。

這類帳戶的結(jié)構(gòu)特點是：借方登記應(yīng)收款項（債權(quán)）增加數(shù)或應(yīng)付款項（債務(wù)）減少數(shù)，貸方登記應(yīng)付款項（債務(wù)）增加數(shù)或應(yīng)收款項（債權(quán)）減少數(shù)；它的余額有時在借方，有時在貸方。資產(chǎn)負債帳戶各明細帳的借方余額表示應(yīng)收款項（債權(quán)）的實有數(shù)；貸方余額表示應(yīng)付款項（債務(wù)）的實有數(shù)。資產(chǎn)負債結(jié)算帳戶總帳的借方余額為應(yīng)收款項大于應(yīng)付款項的差額；貸方余額為應(yīng)付款項大于應(yīng)收款項的差額。另外，我們還可以將“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”合并設(shè)置“其他往來”帳戶。同理，設(shè)置“供應(yīng)單位往來”、“內(nèi)部往來”等帳戶。這些均屬于資產(chǎn)負債結(jié)算帳戶，其優(yōu)點在于可以減少往來帳目的對帳工作量，集中反映雙方的債權(quán)、債務(wù)情況，缺點是帳務(wù)處理不直觀，初學(xué)者不易掌握。

資產(chǎn)負債結(jié)算帳戶的結(jié)構(gòu)見表

值得指出的是，“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”帳戶，按其用途和結(jié)構(gòu)來分類，應(yīng)該屬于資產(chǎn)負債結(jié)算帳戶。該明細帳下再設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“未交增值稅”等三級明細科目。其中“進項稅額”反映本月購進貨物等應(yīng)予抵扣的增值稅額，“已交稅金”反映本月實際已經(jīng)交納的本期應(yīng)交的增值稅額，“轉(zhuǎn)出未交增值稅”反映月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目貸方的本月應(yīng)交未交的增值稅額，“銷項稅額”反映本月銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額，“進項稅額轉(zhuǎn)出”反映按規(guī)定不予抵扣的增值稅額（已經(jīng)記入“進項稅額”的貨物后又用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目應(yīng)負擔(dān)的增值稅部分），“轉(zhuǎn)出多交增值稅” 月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目借方的本月多交或尚待抵扣的增值稅額。

這些三級明細科目僅有單方向的發(fā)生額和余額，其中“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”僅有借方發(fā)生額和余額，“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”僅有貸方發(fā)生額和余額。而“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”帳戶的余額在“未交增值稅”科目下，若余額在借方，表示尚未抵扣的增值稅；若余額在貸方，表示累計未交的增值稅。本月實際上交本月應(yīng)交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－已交稅金”，貸記“銀行存款”；本月實際上交上期應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－未交增值稅”，貸記“銀行存款”。另外，在會計電算化下，應(yīng)注意除“未交增值稅”以外的其他明細科目只有單方向的發(fā)生額和余額（這也是與其他帳戶不一樣的地方），若計算機程序設(shè)計不當，各期的發(fā)生額和余額（尤其是余額）會不斷累加而導(dǎo)致數(shù)據(jù)溢出，因此，在年度結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)注意將其清零。

3.資本帳戶

資本帳戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)資本的所有者權(quán)益帳戶。如“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”等。資本帳戶結(jié)構(gòu)的特點是：貸方登記各項資本的增加額；借方登記各項資本的減少額；余額在貸方，表示各項資本的實有數(shù)。

資本帳戶的結(jié)構(gòu)見表

調(diào)整帳戶是用來調(diào)整有關(guān)帳戶的帳面余額而設(shè)置的帳戶。在會計核算中，由于管理上的需要或其他原因，對于某些資產(chǎn)或負債、所有者權(quán)益，有的需要用兩種不同的數(shù)字，開設(shè)兩個帳戶來進行記錄反映。其中一個帳戶用來記錄反映資產(chǎn)、負債的原始數(shù)字，另一個帳戶用來記錄反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字。記錄反映原始數(shù)字的帳戶稱為被調(diào)整帳戶；記錄反映調(diào)整數(shù)字的帳戶稱為調(diào)整帳戶。將原始數(shù)字同調(diào)整數(shù)字相加或相減，就可以求得某項指標的現(xiàn)有實存數(shù)字。由調(diào)整帳戶和被調(diào)整帳戶相互配合，既能全面、完整地反映同一個會計對象，又能滿足管理上對不同指標的需要。

調(diào)整帳戶按其調(diào)整方式的不同，可以分為備抵（或稱抵減）帳戶、附加帳戶和備抵附加帳戶三種。往往調(diào)整帳戶均隨同被調(diào)整帳戶成對設(shè)置。

1.備抵帳戶

備抵帳戶是用來抵減被調(diào)整帳戶的余額以求得被調(diào)整帳戶調(diào)整后實際余額的帳戶。例如，“累計折舊”帳戶是“固定資產(chǎn)”的備抵帳戶；“壞帳準備”是“應(yīng)收帳款”的備抵帳戶；“產(chǎn)品成本差異”（或商品流通企業(yè)的“商品進銷差價”）是“庫存商品”的備抵帳戶；“利潤分配”是“本年利潤”的備抵帳戶。其調(diào)整方式是以被調(diào)整帳戶的期末余額減去調(diào)整帳戶的期末余額，以求得被調(diào)整帳戶調(diào)整后的現(xiàn)有實際數(shù)額。備抵帳戶的特點是調(diào)整帳戶與被調(diào)整帳戶的性質(zhì)是相同的，兩個帳戶的余額方向相反。例如：“固定資產(chǎn)”帳戶的期末借方余額，表示固定資產(chǎn)的原始價值，“累計折舊”帳戶的期末貸方余額，表示固定資產(chǎn)的累計折舊額，兩者相抵，即可求得固定資產(chǎn)的現(xiàn)有凈值。盡管這兩個帳戶余額的方向相反，借貸方登記增減也相反。但這兩個帳戶是同一性質(zhì)的帳戶。正因為它們是同一性質(zhì)的帳戶，才可以抵減，否則則不能相加減。同時也正是“固定資產(chǎn)”帳戶與“累計折舊”帳戶的余額方向相反，它們互相才能備抵。

根據(jù)被調(diào)整帳戶的性質(zhì)，又可將備抵帳戶分為資產(chǎn)備抵帳戶（如“累計折舊”、“壞帳準備”）和權(quán)益?zhèn)涞謳簦ㄈ纭袄麧櫡峙洹保?

(1)資產(chǎn)備抵帳戶

資產(chǎn)備抵帳戶是用來抵減某一資產(chǎn)帳戶（被調(diào)整帳戶）的余額以求得該資產(chǎn)帳戶調(diào)整后實際余額的帳戶。例如，“累計折舊”帳戶就是“固定資產(chǎn)”帳戶的資產(chǎn)備抵帳戶，兩者的關(guān)系如表所示。另外，“固定資產(chǎn)減值準備”帳戶也是“固定資產(chǎn)”帳戶的資產(chǎn)備抵帳戶。“短期投資跌價準備”帳戶是“短期投資”帳戶的資產(chǎn)備抵帳戶，“長期投資減值準備”帳戶是“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”帳戶的資產(chǎn)備抵帳戶，“存貨跌價準備”帳戶是“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等帳戶的資產(chǎn)備抵帳戶，“在建工程減值準備”帳戶是“在建工程”帳戶的資產(chǎn)備抵帳戶。

被調(diào)整帳戶

調(diào)整帳戶

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原始價值-累計折舊額=500000-12500=487500

(2)權(quán)益?zhèn)涞謳?

權(quán)益?zhèn)涞謳羰怯脕淼譁p某一權(quán)益帳戶（被調(diào)整帳戶）的余額以求得該權(quán)益帳戶調(diào)整后實際余額的帳戶。例如，“利潤分配”帳戶就是“本年利潤”帳戶的權(quán)益?zhèn)涞謳?，兩者的關(guān)系如表所示。

被調(diào)整帳戶

調(diào)整帳戶

期末未分配的利潤額=本期已實現(xiàn)的潤額-本期已利潤分配額=800000-600000=200000

2.附加帳戶

附加帳戶是用來增加被調(diào)整帳戶的余額，以求得被調(diào)整帳戶調(diào)整后實際余額的帳戶。這類帳戶同備抵帳戶的調(diào)整方式恰好相反，是將被調(diào)整帳戶的期末余額與調(diào)整帳戶的期末余額相加，得出被調(diào)整帳戶調(diào)整后的實際余額。附加帳戶的特點是被調(diào)整的帳戶的性質(zhì)和期末余額方向與調(diào)整帳戶一致。例如企業(yè)溢價發(fā)行債券，發(fā)行時按債券的票面金額貸記“應(yīng)付債券─債券面值”帳戶，溢價金額貸記“應(yīng)付債券—債券溢價”帳戶?！皞鐑r”二級帳戶是“債券面值”二級帳戶的附加帳戶，兩者期末貸方余額之和表示該項債券的實際余額。目前，在實際會計工作中，一般不設(shè)立某總帳的附加帳戶。兩者的關(guān)系如表7.10、7.11所示。

被調(diào)整帳戶

調(diào)整帳戶

債券實際發(fā)行金額=債券發(fā)行總額+債券溢價總額=100000+10000=110000

3.備抵附加帳戶

備抵附加帳戶是同時具有備抵和附加兩種調(diào)整職能的帳戶。如“材料成本差異”是備抵附加帳戶，當其余額與被調(diào)整帳戶的余額方向相同時，其調(diào)整的方式與附加帳戶相同；當其余額與被調(diào)整帳戶的余額方向相反時，其調(diào)整的方式與備抵帳戶相同。

如果企業(yè)的材料、物資核算采用計劃成本計價，就必須設(shè)置“物資采購”、“材料成本差異”（或稱“物資成本差異”，并分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“工程物資”等，按照類別或品種進行明細核算，一般不得使用一個綜合差異率）、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“工程物資”等有關(guān)帳戶來分別計算物資的實際采購成本和計劃成本，以及實際采購成本同計劃成本的差異額。通過“物資采購”帳戶，將物資采購實際采購成本大于計劃成本的差額登記入“材料成本差異”及其明細帳戶的借方（即超支額），將物資采購實際采購成本小于計劃成本的差額登記入“材料成本差異”及其明細帳戶的貸方（即節(jié)約額）。當月末填制會計報表時，需將“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“工程物資”等帳戶反映的計劃成本，調(diào)整為實際成本。這時“材料成本差異”及其明細帳戶的期末余額如在借方，則與“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“工程物資”等帳戶的期末借方余額相加（附加帳戶性質(zhì)）；如果“材料成本差異”及其明細帳戶的期末余額在貸方，則與“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“工程物資”等帳戶的期末借方余額相減（備抵帳戶性質(zhì)），就可以將物資計劃成本調(diào)整為實際成本。如表所示。

被調(diào)整帳戶

調(diào)整帳戶

原材料的實際成本=“原材料”帳戶的借方余額（計劃成本）+“材料成本差異－原材料”帳戶借方余額（超支數(shù)）=246000+3200=249200

被調(diào)整帳戶

調(diào)整帳戶

原材料的實際成本=“原材料”帳戶的借方余額（計劃成本）+“材料成本差異－原材料”帳戶貸方余額（超支數(shù)）=246000+3200=242800

業(yè)務(wù)帳戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售過程中業(yè)務(wù)活動的帳戶。其特點是能及時考核企業(yè)財務(wù)和成本計劃的完成情況，對企業(yè)經(jīng)濟效益作全面評價。

業(yè)務(wù)帳戶可分為跨期攤配帳戶、集合分配帳戶、成本計算帳戶、收入帳戶、費用帳戶、財務(wù)成果帳戶、暫記帳戶和計價對比帳戶等八類。

1.跨期攤配帳戶

跨期攤配帳戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個成本計算期成本計算對象共同負擔(dān)的費用，并將這些費用在各個成本計算期進行分攤，借以正確計算產(chǎn)品成本的帳戶。設(shè)置跨期攤配帳戶的目的在于按照配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則準確計算各該成本計算期的產(chǎn)品成本?？缙跀偱滟M用的經(jīng)濟性質(zhì)有資產(chǎn)性質(zhì)的跨期攤配費用和負債性質(zhì)的跨期攤配費用，前者如“待攤費用”、“長期待攤費用”，后者如“預(yù)提費用”，都是屬于跨期攤配帳戶。

“待攤費用”帳戶是用來核算本期已經(jīng)支付，但應(yīng)分攤計入本期和以后各期產(chǎn)品成本的費用帳戶。其帳戶結(jié)構(gòu)見表。

待攤費用

“預(yù)提費用”帳戶是用來核算根據(jù)規(guī)定預(yù)先提取計入各期成本費用，但尚末支付的各項費用。其帳戶結(jié)構(gòu)見表。

預(yù)提費用

2.集合分配帳戶

集合分配帳戶是用來匯集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的有關(guān)費用，借以反映和監(jiān)督有關(guān)費用計劃的執(zhí)行情況及分配情況的帳戶。設(shè)置這類帳戶是便于將這些費用進行分配。集合分配帳戶的特點是：借方登記費用的發(fā)生額，貸方登記費用的分配額，期末一般無余額。例如“制造費用”就屬于此類帳戶。其帳戶結(jié)構(gòu)見表。

集合分配帳戶

3.成本計算帳戶

成本計算帳戶是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以計算、確定各個成本計算對象的實際成本的帳戶?！吧a(chǎn)成本”帳戶就屬于成本計算帳戶。這類帳戶結(jié)構(gòu)的特點是：借方應(yīng)計入成本的各項費用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)出的實際成本，期末如有借方余額，則表示尚未完成生產(chǎn)經(jīng)營過程某一階段的各個成本計算對象已發(fā)生費用?！拔镔Y采購”、“在建工程”也屬于這類帳戶。成本計算帳戶的結(jié)構(gòu)見表。

成本計算帳戶

4.收入帳戶

收入帳戶是用來匯集經(jīng)營過程中所取得的收入，借以在期末計算確定經(jīng)營期內(nèi)財務(wù)成果的帳戶。屬于這些帳戶的有“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”和“其他業(yè)務(wù)收入”等。企業(yè)的所有收入都在期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”帳戶，期末一般無余額。收入帳戶的結(jié)構(gòu)見下表。

收入帳戶

5.費用帳戶

費用帳戶是用來匯集經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，借以在期末計算確定經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)成果的帳戶。屬于這些帳戶的有“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“財務(wù)費用”和“所得稅”等。企業(yè)的所有費用帳戶都在期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，期末一般沒有余額。費用帳戶的結(jié)構(gòu)見表。

費用帳戶

6.財務(wù)成果帳戶

財務(wù)成果帳戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)財務(wù)成果的形成，計算最終成果的帳戶?！氨灸昀麧櫋笔秦攧?wù)成果計算的典型帳戶。該帳戶結(jié)構(gòu)的特點是：貸方登記一定時期內(nèi)的銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入；借方登記一定時期內(nèi)的銷售成本、期間費用、其他業(yè)務(wù)支出、銷售稅金及附加、營業(yè)外支出和所得稅。期末將借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額進行比較，就可以得出本計算期的最終財務(wù)成果，如為貸方余額表示實現(xiàn)的利潤，如為借方余額則表示發(fā)生的虧損。“本年利潤”帳戶因其貸方的收入和收益按售價計算，而借方的成本、費用按成本價計算，雙方計價基礎(chǔ)不同，所以也可以稱為計價對比帳戶。財務(wù)成果（本年利潤）帳戶的結(jié)構(gòu)見表。

財務(wù)成果帳戶

7.暫記帳戶

暫記帳戶是用來核算和監(jiān)督某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的應(yīng)借帳戶和應(yīng)貸帳戶的一方能立刻確定，而另一方一時難以確定。此時可將另一方暫記為某個帳戶，一旦確定另一方的帳戶后，則進行轉(zhuǎn)帳。這種用于暫時登記，具有過渡性的帳戶，稱為暫記帳戶。常見的暫記帳戶有“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶。

該帳戶借方登記財產(chǎn)物資盤虧、毀損的實際數(shù)或報經(jīng)批準轉(zhuǎn)帳的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)；貸方登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)或經(jīng)批準轉(zhuǎn)帳的財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)。余額如在借方，表示期末尚未批準轉(zhuǎn)帳的財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)減去盤盈數(shù)的凈損耗；余額如在貸方，表示尚未批準轉(zhuǎn)帳的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)減去盤虧、毀損數(shù)的凈溢余。期末，處理后本科目一般無余額。“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶結(jié)構(gòu)如表。

待處理財產(chǎn)損溢

8.計價對比帳戶

計價對比帳戶，也稱對比帳戶。是用來對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照兩種不同的計價標準進行對比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的帳戶。

按計劃成本計價進行物資日常核算的企業(yè)所設(shè)置的“物資采購”帳戶就是屬于計價對比帳戶。該帳戶的借方登記物資的實際采購成本，貸方登記按照計劃單價核算的物資的計劃采購成本，通過借貸雙方兩種計價的對比，可以確定物資采購的業(yè)務(wù)成果。

“本年利潤”帳戶的貸方登記按售價計算的收入和收益，借方登記按成本價計算的成本、費用等，通過借貸雙方兩種計價的對比，可以確定企業(yè)的財務(wù)成果（凈利潤）。

計價對比帳戶的特點是在同一帳戶的借貸兩方采用不同的計價標準來反映有關(guān)經(jīng)濟指標，而調(diào)整帳戶則是通過兩個成對設(shè)置的帳戶來反映有關(guān)經(jīng)濟指標。

以“物資采購”帳戶為例，計價對比帳戶的結(jié)構(gòu)如表。

計價對比帳戶

• 聯(lián)系：

會計科目與賬戶都是對會計要素的進一步分類，它們所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的。

• 區(qū)別：

（1）賬戶有具體的結(jié)構(gòu)；

（2）會計科目是賬戶的名稱。