待處理財(cái)產(chǎn)損溢是指在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的價(jià)值。經(jīng)常設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待處理財(cái)產(chǎn)損溢在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前與資產(chǎn)直接相關(guān)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后與當(dāng)期損溢直接相關(guān)。因此對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的檢查不容忽視。

小企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)行處理，記入當(dāng)期損益；而大、中型企業(yè)則要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)核算，然后再進(jìn)行具體的處理

一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。

物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)按盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)種類(lèi)和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理

（一）盤(pán)盈的各種材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

（二）盤(pán)虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品、生物資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目。材料、庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。

（三）盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的財(cái)產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”；按其貸方差額，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

四、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（一）待處理財(cái)產(chǎn)收溢

1.盤(pán)盈的各種材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等

借：原材料

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

2.流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷(xiāo)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

3.固定資產(chǎn)的盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷(xiāo)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤(pán)盈

（二）待處理財(cái)產(chǎn)損失

1.盤(pán)虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：原材料

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2.流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損轉(zhuǎn)銷(xiāo)

應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償

借：原材料

其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

剩余凈損失，屬于非常損失部分

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3.固定資產(chǎn)盤(pán)虧轉(zhuǎn)銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4.物資在運(yùn)輸途中的短缺與損耗

屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失

借：應(yīng)付賬款

其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

一、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)是一個(gè)雙重性質(zhì)的帳戶(hù)，用于核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損。該帳戶(hù)的借方，登記待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧或毀損數(shù)；貸方登記待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧或毀損時(shí)記到該帳戶(hù)的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)記到該帳戶(hù)的借方。月末如有借方余額，反映尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資凈損失；如有借方余額，反映尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資凈溢余。企業(yè)一般設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類(lèi)帳戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算，以分別反映固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧及其處理結(jié)果。

二、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)具有暫時(shí)性的特點(diǎn)。企業(yè)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)在該帳戶(hù)掛帳，一旦批準(zhǔn)后就根據(jù)批準(zhǔn)的結(jié)果進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理。并且在一般情況下，該帳戶(hù)占用資金的數(shù)額較小，不易引起稅務(wù)檢查人員的注意。但該帳戶(hù)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、盤(pán)虧的結(jié)轉(zhuǎn)直接涉及到企業(yè)的成本費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支，因此該帳戶(hù)是一個(gè)容易舞弊的帳戶(hù)，其對(duì)納稅的影響不可忽視。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)在財(cái)務(wù)處理中涉稅的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

1.掛帳的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損數(shù)有誤。如固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧應(yīng)按扣除折舊后的凈值記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)，有人企業(yè)卻不扣除折舊而按原值記入。又如，存貨在運(yùn)輸途中的損失，首先應(yīng)查明責(zé)任，能確定由過(guò)失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)收款”帳戶(hù)，而不通過(guò)本帳戶(hù)核算，有的企業(yè)卻不認(rèn)真追究原因，統(tǒng)統(tǒng)納入本帳戶(hù)核算，然后在費(fèi)用支出中轉(zhuǎn)銷(xiāo)。再如，發(fā)生非正常損失盤(pán)虧的存貨，按規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但有的企業(yè)卻不作此項(xiàng)處理，致使少列了存貨損失，在少納了增值稅的同時(shí)多納了企業(yè)所得稅。

2.隨意轉(zhuǎn)銷(xiāo)企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的損失。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的短缺要查明原因，分清責(zé)任，在報(bào)批后才能按規(guī)定轉(zhuǎn)銷(xiāo)。但有的企業(yè)為了逃避責(zé)任，對(duì)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失未經(jīng)批準(zhǔn)直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不合法地抵減了當(dāng)期計(jì)稅所得額。

3.對(duì)盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)物資長(zhǎng)期掛帳不予結(jié)轉(zhuǎn)。由于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈的結(jié)轉(zhuǎn)處理要沖減費(fèi)用或列作營(yíng)業(yè)處收入，增加計(jì)稅所得額，因此有的企業(yè)對(duì)盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)便采取長(zhǎng)期掛帳的對(duì)策，遲遲不予結(jié)轉(zhuǎn)，以減少當(dāng)期的計(jì)稅所得。

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是企業(yè)所得稅的一個(gè)“計(jì)算帳戶(hù)”，根據(jù)該帳戶(hù)的性質(zhì)、用途結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)同時(shí)注意到對(duì)該帳戶(hù)借貸方發(fā)生額和期末余額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問(wèn)題主要有：

1.該帳戶(hù)入帳的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損數(shù)是否真實(shí)？有無(wú)因虛假掛帳而影響結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)？

2.該帳戶(hù)對(duì)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的結(jié)轉(zhuǎn)是否履行了批準(zhǔn)手續(xù)？有無(wú)因擅自轉(zhuǎn)銷(xiāo)而影響納稅？

3.該帳戶(hù)掛帳的貸方余額是否為未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈，因此而少納了企業(yè)所得稅？

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)涉稅檢查的案例分析

【案例1】 私分產(chǎn)品，盤(pán)點(diǎn)后擠入盤(pán)虧，做費(fèi)用列帳案例

檢查某企業(yè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)本年12月份通過(guò)該帳戶(hù)在“營(yíng)業(yè)外支出”中一筆核銷(xiāo)了甲產(chǎn)品的盤(pán)虧損失數(shù)萬(wàn)元。核實(shí)“存貨盤(pán)點(diǎn)單”和“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”均未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但根據(jù)以往了解掌握的該企業(yè)物資管理狀況，對(duì)“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”所列盤(pán)虧原因是由于“霉?fàn)€變質(zhì)”，很難令人信服。且由于盤(pán)虧損失金額較大，稅務(wù)檢查人員深入進(jìn)行調(diào)查詢(xún)問(wèn)，終于查實(shí)是該企業(yè)將一部分產(chǎn)成品私分給內(nèi)部職工，對(duì)分掉的產(chǎn)成品沒(méi)作出庫(kù)的帳務(wù)處理，而在盤(pán)點(diǎn)后擠入盤(pán)虧中，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后在“營(yíng)業(yè)外支出”中作了核銷(xiāo)。

點(diǎn)評(píng) 將自產(chǎn)產(chǎn)品分給內(nèi)部職工應(yīng)屬于視同銷(xiāo)售的行為。該企業(yè)竟假作盤(pán)虧，罔顧財(cái)會(huì)稅收法規(guī)，自上而下共同作弊。

【案例2】 未履行報(bào)批手續(xù)，擅自轉(zhuǎn)銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧損失案例

審閱某企業(yè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)上年末有轉(zhuǎn)銷(xiāo)的一臺(tái)鍋爐報(bào)廢損失248,000元，已記入“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶(hù)。但這張記帳憑證后面未附企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的核銷(xiāo)批件。據(jù)了解，這臺(tái)鍋爐是上年末因事故報(bào)廢，由于事故原因尚在調(diào)查中，因此領(lǐng)導(dǎo)對(duì)“固定資產(chǎn)盈虧報(bào)告表”一直未簽署審批意見(jiàn)。企業(yè)財(cái)會(huì)人員為急于計(jì)算確定上年盈虧，便由財(cái)會(huì)主管人員擅自決定進(jìn)行了轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理。

點(diǎn)評(píng) 企業(yè)財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧或毀損事關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的損失，履行必要的審批手續(xù)絕非兒戲，以“急于計(jì)算確定盈虧”為由擅自進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理，既便真的無(wú)偷逃稅動(dòng)機(jī)，但客觀上，這筆不合法的轉(zhuǎn)銷(xiāo)仍然使企業(yè)在上年少計(jì)繳了企業(yè)所得稅稅款。

【案例3】 對(duì)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈長(zhǎng)期掛帳，延期繳納稅款

審閱某企業(yè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)有一筆金額達(dá)2萬(wàn)余元的貸方余額已掛帳一年有余。

點(diǎn)評(píng) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)本身具有暫時(shí)性的特點(diǎn)，一經(jīng)批準(zhǔn)，即應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)帳處理。尤其涉及掛帳的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈，其盤(pán)盈原因并不復(fù)雜，多是收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤所致，處理不及時(shí)更無(wú)道理。

對(duì)盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)長(zhǎng)期掛帳將會(huì)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，贊成企業(yè)提前納稅，而對(duì)盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)長(zhǎng)期掛帳，無(wú)疑會(huì)虛減當(dāng)期利潤(rùn)，造成延緩納稅。兩種傾向均不可為。