待處理財產(chǎn)損溢是指在清查財產(chǎn)過程中查明的各種盤盈、盤虧、毀損的價值。經(jīng)常設(shè)置兩個明細(xì)科目，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”。待處理財產(chǎn)損溢在未報經(jīng)批準(zhǔn)前與資產(chǎn)直接相關(guān)，在報經(jīng)批準(zhǔn)后與當(dāng)期損溢直接相關(guān)。因此對待處理財產(chǎn)損溢的檢查不容忽視。

小企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)行處理，記入當(dāng)期損益；而大、中型企業(yè)則要通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶核算，然后再進(jìn)行具體的處理

一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。

物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理

（一）盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

（二）盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、生物資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目。材料、庫存商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價）。

（三）盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”；按其貸方差額，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”科目。

四、企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。

（一）待處理財產(chǎn)收溢

1.盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等

借：原材料

庫存商品

固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

2.流動資產(chǎn)的盤盈轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

3.固定資產(chǎn)的盤盈轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈

（二）待處理財產(chǎn)損失

1.盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：原材料

庫存商品

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

2.流動資產(chǎn)盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷

應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償

借：原材料

其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

剩余凈損失，屬于非常損失部分

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于一般經(jīng)營損失部分

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

3.固定資產(chǎn)盤虧轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財產(chǎn)損溢

4.物資在運輸途中的短缺與損耗

屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失

借：應(yīng)付賬款

其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準(zhǔn)

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

一、“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶是一個雙重性質(zhì)的帳戶，用于核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損。該帳戶的借方，登記待處理財產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)；貸方登記待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧或毀損時記到該帳戶的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈時記到該帳戶的借方。月末如有借方余額，反映尚未處理的財產(chǎn)物資凈損失；如有借方余額，反映尚未處理的財產(chǎn)物資凈溢余。企業(yè)一般設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類帳戶進(jìn)行明細(xì)核算，以分別反映固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤盈、盤虧及其處理結(jié)果。

二、“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶具有暫時性的特點。企業(yè)財產(chǎn)盤盈、盤虧時在該帳戶掛帳，一旦批準(zhǔn)后就根據(jù)批準(zhǔn)的結(jié)果進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理。并且在一般情況下，該帳戶占用資金的數(shù)額較小，不易引起稅務(wù)檢查人員的注意。但該帳戶對財產(chǎn)物資盤盈、盤虧的結(jié)轉(zhuǎn)直接涉及到企業(yè)的成本費用和營業(yè)外收支，因此該帳戶是一個容易舞弊的帳戶，其對納稅的影響不可忽視。“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶在財務(wù)處理中涉稅的問題主要表現(xiàn)在：

1.掛帳的財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損數(shù)有誤。如固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)按扣除折舊后的凈值記入“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶，有人企業(yè)卻不扣除折舊而按原值記入。又如，存貨在運輸途中的損失，首先應(yīng)查明責(zé)任，能確定由過失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)收款”帳戶，而不通過本帳戶核算，有的企業(yè)卻不認(rèn)真追究原因，統(tǒng)統(tǒng)納入本帳戶核算，然后在費用支出中轉(zhuǎn)銷。再如，發(fā)生非正常損失盤虧的存貨，按規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，但有的企業(yè)卻不作此項處理，致使少列了存貨損失，在少納了增值稅的同時多納了企業(yè)所得稅。

2.隨意轉(zhuǎn)銷企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生的損失。按照企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)財產(chǎn)的短缺要查明原因，分清責(zé)任，在報批后才能按規(guī)定轉(zhuǎn)銷。但有的企業(yè)為了逃避責(zé)任，對發(fā)生的財產(chǎn)損失未經(jīng)批準(zhǔn)直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不合法地抵減了當(dāng)期計稅所得額。

3.對盤盈的財產(chǎn)物資長期掛帳不予結(jié)轉(zhuǎn)。由于對財產(chǎn)物資盤盈的結(jié)轉(zhuǎn)處理要沖減費用或列作營業(yè)處收入，增加計稅所得額，因此有的企業(yè)對盤盈的財產(chǎn)便采取長期掛帳的對策，遲遲不予結(jié)轉(zhuǎn)，以減少當(dāng)期的計稅所得。

“待處理財產(chǎn)損溢”是企業(yè)所得稅的一個“計算帳戶”，根據(jù)該帳戶的性質(zhì)、用途結(jié)構(gòu)及對納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)同時注意到對該帳戶借貸方發(fā)生額和期末余額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問題主要有：

1.該帳戶入帳的財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損數(shù)是否真實？有無因虛假掛帳而影響結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)？

2.該帳戶對財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的結(jié)轉(zhuǎn)是否履行了批準(zhǔn)手續(xù)？有無因擅自轉(zhuǎn)銷而影響納稅？

3.該帳戶掛帳的貸方余額是否為未及時結(jié)轉(zhuǎn)的財產(chǎn)盤盈，因此而少納了企業(yè)所得稅？

“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶涉稅檢查的案例分析

【案例1】 私分產(chǎn)品，盤點后擠入盤虧，做費用列帳案例

檢查某企業(yè)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)本年12月份通過該帳戶在“營業(yè)外支出”中一筆核銷了甲產(chǎn)品的盤虧損失數(shù)萬元。核實“存貨盤點單”和“存貨盤點報告表”均未發(fā)現(xiàn)問題。但根據(jù)以往了解掌握的該企業(yè)物資管理狀況，對“存貨盤點報告表”所列盤虧原因是由于“霉?fàn)€變質(zhì)”，很難令人信服。且由于盤虧損失金額較大，稅務(wù)檢查人員深入進(jìn)行調(diào)查詢問，終于查實是該企業(yè)將一部分產(chǎn)成品私分給內(nèi)部職工，對分掉的產(chǎn)成品沒作出庫的帳務(wù)處理，而在盤點后擠入盤虧中，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后在“營業(yè)外支出”中作了核銷。

點評 將自產(chǎn)產(chǎn)品分給內(nèi)部職工應(yīng)屬于視同銷售的行為。該企業(yè)竟假作盤虧，罔顧財會稅收法規(guī)，自上而下共同作弊。

【案例2】 未履行報批手續(xù)，擅自轉(zhuǎn)銷財產(chǎn)盤虧損失案例

審閱某企業(yè)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)上年末有轉(zhuǎn)銷的一臺鍋爐報廢損失248,000元，已記入“營業(yè)外支出”帳戶。但這張記帳憑證后面未附企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的核銷批件。據(jù)了解，這臺鍋爐是上年末因事故報廢，由于事故原因尚在調(diào)查中，因此領(lǐng)導(dǎo)對“固定資產(chǎn)盈虧報告表”一直未簽署審批意見。企業(yè)財會人員為急于計算確定上年盈虧，便由財會主管人員擅自決定進(jìn)行了轉(zhuǎn)銷處理。

點評 企業(yè)財產(chǎn)盤虧或毀損事關(guān)國有資產(chǎn)的損失，履行必要的審批手續(xù)絕非兒戲，以“急于計算確定盈虧”為由擅自進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理，既便真的無偷逃稅動機(jī)，但客觀上，這筆不合法的轉(zhuǎn)銷仍然使企業(yè)在上年少計繳了企業(yè)所得稅稅款。

【案例3】 對財產(chǎn)盤盈長期掛帳，延期繳納稅款

審閱某企業(yè)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)有一筆金額達(dá)2萬余元的貸方余額已掛帳一年有余。

點評 “待處理財產(chǎn)損溢”帳戶本身具有暫時性的特點，一經(jīng)批準(zhǔn)，即應(yīng)及時轉(zhuǎn)帳處理。尤其涉及掛帳的財產(chǎn)盤盈，其盤盈原因并不復(fù)雜，多是收發(fā)計量錯誤所致，處理不及時更無道理。

對盤虧的財產(chǎn)長期掛帳將會虛增當(dāng)期利潤，贊成企業(yè)提前納稅，而對盤盈的財產(chǎn)長期掛帳，無疑會虛減當(dāng)期利潤，造成延緩納稅。兩種傾向均不可為。