已交稅金專欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：處理增值稅帳務(wù)時應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅——已交稅金”、 “應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交(多交)增值稅”和 “未交增值稅”科目。

繳納本期增值稅時，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——已交稅金；貸：銀行存款。

如果期末有本期應(yīng)交未交的增值稅額則應(yīng)轉(zhuǎn)出，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅；貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅。

如果本月繳納前期累積未交的增值稅，借：應(yīng)交稅金——未交增值稅；貸：銀行存款。

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——已交稅金”科目從其本身定義來看就是要全面反映本期、本年累計上繳的增值稅情況，而現(xiàn)在規(guī)定交納上期的增值稅要通過“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目核算，這樣就使得“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——已交稅金”科目不能全面反映本期、本年累計上繳的增值稅情況。此其一。

第二、根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：企業(yè)本期應(yīng)交未交或多交的增值稅額都要從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交(多交)增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅”，這樣期末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目就沒有貸方余額，其借方余額反映的就是尚未抵扣完的增值稅進項稅額。也就是說，取得的進項稅額未抵扣完(進項稅額大于銷項稅額)則不做處理；而本期應(yīng)交未交完(銷項稅額大于進項稅額、已交稅額之和)的增值稅額則要轉(zhuǎn)出。筆者認為這樣的設(shè)計不對稱。

第三、增值稅核算的內(nèi)容比較多，故增值稅核算的科目設(shè)計也比較細，這樣就顯得煩瑣了一些，給會計人員的實際操作和會計考試都增加了一些不必要的環(huán)節(jié)。“ 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額既然能反映未抵扣的進項增值稅，那么對于當(dāng)期多交的增值稅反映在其期末借方也未償不可(畢竟兩者反映的經(jīng)濟意義是一致的)，對于當(dāng)期應(yīng)交未交的增值稅額反映在其期末貸方，也很容易理解。而且這樣一來，科目設(shè)置減少了，處理的環(huán)節(jié)也就相應(yīng)減少了，也沒有使增值稅的會計核算的清晰性受到影響。

因此筆者認為，應(yīng)取消“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅” 和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交(多交)增值稅”科目，使“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——已交稅金”科目能夠全面反映本期、本年累計上繳的增值稅情況；期末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映期末尚未抵扣完的進項稅額或多交的增值稅額；期末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額反映期末尚未交納的應(yīng)交增值稅額。