企業(yè)審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員依賴、利用內(nèi)部控制, 依法對(duì)企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查, 鑒定、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

1.維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序的需要

保持良好的經(jīng)濟(jì)秩序是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提條件。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使資源實(shí)現(xiàn)有效配置，使我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的局面。

但是，應(yīng)該看到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身也有其自己的缺陷和不足。如果離開國家的宏觀調(diào)控，讓價(jià)值規(guī)律這只“看不見的手”來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，就難以避免自發(fā)性、盲目性，乃至破壞作用。另外，企業(yè)出現(xiàn)的腐敗行為、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為十分嚴(yán)重，這也是缺乏審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果。

2.促進(jìn)廉政建設(shè)的需要

克服消除腐敗現(xiàn)象是關(guān)系改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)成敗的一項(xiàng)長期斗爭。要有效地遏制和懲治貪污受賄、腐化墮落等腐敗問題，除了建立健全必要的規(guī)章制度外，還應(yīng)加大審計(jì)監(jiān)督的力度，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)用的制約，并使這項(xiàng)工作法制化、日?；?。

3.揭露企業(yè)經(jīng)濟(jì)資料中的錯(cuò)誤和舞弊行為

會(huì)計(jì)資料及其他各種經(jīng)濟(jì)資料,應(yīng)該真實(shí)、正確、合理、合法地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)。但不少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料不僅存在錯(cuò)誤,而且存在著有意造假現(xiàn)象,以圖掩飾非法的經(jīng)濟(jì)行為。通過審計(jì)的檢查監(jiān)督,不僅可以揭露出經(jīng)濟(jì)資料的錯(cuò)誤和舞弊,而且還可以揭發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的錯(cuò)誤和舞弊行為,從而進(jìn)一步追究有關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任和考查有關(guān)管理人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高

通過財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),可以發(fā)現(xiàn)影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素,并針對(duì)問題的所在提出切實(shí)可行的改善措施,這樣就有利于被審計(jì)單位改善物質(zhì)技術(shù)條件和人員管理素質(zhì),進(jìn)一步挖掘潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)審計(jì)的方法是指審計(jì)人員在對(duì)被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的過程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。方法的選用是否適當(dāng)，對(duì)于審計(jì)結(jié)論的正確與否有著密切的聯(lián)系。

1.由因?qū)Ч?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%96%B9%E5%BC%8F" title="審計(jì)方式">審計(jì)方式

如在以差錯(cuò)弊端或資產(chǎn)、負(fù)債賬項(xiàng)的真實(shí)性、合法性作為目的的審計(jì)中，多采用詳細(xì)審計(jì)的方法。從會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)憑證及其所反映的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查取證評(píng)價(jià)開始，最后綜合歸納形成最終的成果．據(jù)以證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況。這種審計(jì)程序和方法．在內(nèi)部控制機(jī)制薄弱，經(jīng)營情況比較混亂的情況下，經(jīng)常采用。

2.由果導(dǎo)因審計(jì)方式

或稱結(jié)果導(dǎo)向審計(jì)程序，它與由因?qū)Ч麑徲?jì)程序相對(duì)應(yīng)。它是以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為起點(diǎn)，逆會(huì)計(jì)處理程序，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目變化較大，顯示比較突出的問題進(jìn)行追索性的審查取證與評(píng)價(jià)，直至找到最終引起財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及資金變化不真實(shí)、不合規(guī)和違法違紀(jì)問題產(chǎn)生的原因，或者找到各項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的缺陷，用以作為見證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法什，提出審計(jì)意見的依據(jù)。在過去以審查會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性的審計(jì)業(yè)務(wù)中，多采用這種方式?，F(xiàn)在對(duì)一些內(nèi)部控制機(jī)制不健全．管理狀況不太理想的企業(yè)，采用判斷抽樣審計(jì)方法時(shí)，也多采用這種程序：3.制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式它是以內(nèi)部控制制度測(cè)試評(píng)價(jià)為起點(diǎn)，通過查明內(nèi)部控制制度不健全和未實(shí)施的缺陷，對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，按照會(huì)計(jì)處理程序?qū)ζ涿骷m賬戶記錄或會(huì)計(jì)憑證所反映的內(nèi)容進(jìn)行詳查或抽查，查出存在問題及產(chǎn)生原因。這種以制度導(dǎo)向的審計(jì)程序，結(jié)合抽樣審交，可以提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)資源．有助于減少審汁風(fēng)險(xiǎn)．是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。由于市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)度也不斷增大，因此，西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家開始研究將企業(yè)時(shí)務(wù)審計(jì)由制度基礎(chǔ)審計(jì)，轉(zhuǎn)向?yàn)橐?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%A3%8E%E9%99%A9" title="審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)">審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方式。

1.檢查

檢查包括審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱、復(fù)算和核對(duì)。

（1）審閱

審閱是指對(duì)被審單位會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的內(nèi)容及經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、決策和其他資料進(jìn)行詳細(xì)的、搜索性的審查和研究，以確定其是否真實(shí)、合法．是否存在需用其他方法進(jìn)行檢查的重要項(xiàng)目。

審閱一般包括的內(nèi)容有：。

①原始憑證的審問。應(yīng)注意有無涂改或偽造現(xiàn)象；記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法;是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字；手續(xù)等其他相關(guān)要素是否完備。

②記賬憑證的審閱。應(yīng)注意摘要是否清楚正確；所使用的會(huì)計(jì)科目是否合規(guī)正確；金額是否正確；其他相關(guān)要素是否完整等。審閱記賬憑證和原始憑證是否相符一致。

③會(huì)計(jì)賬簿的審閱。應(yīng)注意其是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率是否合理正常：賬戶余額是否異常等。

④會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱。應(yīng)注意其編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于應(yīng)揭示的重要問題是否在附注中做了充分披露；形式是否合規(guī)等。

⑤其他資料的審閱。如對(duì)會(huì)議記錄、業(yè)務(wù)資料、重要經(jīng)濟(jì)合同的審閱等。

（2）復(fù)算

復(fù)算就是對(duì)相關(guān)賬項(xiàng)、資料的數(shù)據(jù)重新進(jìn)行計(jì)算．驗(yàn)證數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性。在審計(jì)過程中，需要進(jìn)行復(fù)算的內(nèi)容有：①原始憑證的復(fù)算。對(duì)原始憑證中金額、小計(jì)、合計(jì)等進(jìn)行復(fù)算。

②記賬憑證的復(fù)算。復(fù)算記賬憑證借方、貸方發(fā)生額合計(jì)是否正確并相等。

③會(huì)計(jì)賬簿的復(fù)算。復(fù)算賬簿記錄中的發(fā)生額合計(jì)、余額是否正確。

④會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)算。復(fù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)計(jì)算是否正確，如小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)等。

⑤復(fù)算其他資料中數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性

（3）核對(duì)

核對(duì)就是通過將相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩上以上的記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行比較對(duì)照，驗(yàn)證其是否相符，同時(shí)查明各個(gè)記錄間的連續(xù)性。通過復(fù)核，尋找不同記錄間存在的差異，進(jìn)一步分析差異產(chǎn)生的原因及導(dǎo)致的后果。

2.監(jiān)盤

監(jiān)盤是審計(jì)人員通過現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及貨幣資金、有價(jià)證券等的實(shí)地盤點(diǎn)，同時(shí)實(shí)施適當(dāng)抽查，以確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并與賬面數(shù)量是否相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。

一般而言，實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物資，審計(jì)人員還可抽查復(fù)點(diǎn)。盡管通過監(jiān)盤通常能收集到最可靠的證據(jù)，但是監(jiān)盤法有其局限性，它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但卻不能保證賴審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。

3.觀察

觀察是審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其管理、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、倉庫保管情況等所進(jìn)行的查看和調(diào)變。一些資產(chǎn)，如存貨，對(duì)被華計(jì)單位活動(dòng)的觀察可以成為重要審計(jì)技術(shù)；有些重要控制，如職責(zé)分割，也只能出直接觀察來核實(shí)。此外，在對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和制度獲得總體了解，以及發(fā)現(xiàn)可疑情況方面，觀察也是一個(gè)重要技術(shù)。

審計(jì)與內(nèi)部控制的發(fā)展有著極為密切的聯(lián)系。一方面, 審計(jì)工作既是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有力監(jiān)控, 能有效協(xié)助企業(yè)管理部門加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制, 審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展也促進(jìn)了內(nèi)部控制概念的演進(jìn); 另一方面, 企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展完善改變了審計(jì)的范圍和時(shí)間。歷史上, 內(nèi)部控制的發(fā)展和完善及審計(jì)工作人員對(duì)內(nèi)部控制的利用與重視促使了審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變, 推動(dòng)了現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷發(fā)展。二者各自獨(dú)立, 但又相互依賴、相互促進(jìn)。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

(一) 審計(jì)工作是對(duì)內(nèi)部控制的有力監(jiān)控。內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施, 需要外部工作的監(jiān)控來加以保證, 企業(yè)的內(nèi)部控制核查與評(píng)價(jià)一般是通過內(nèi)部審計(jì)初步把關(guān),也即首先由企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)作出全面自我評(píng)價(jià)并出具對(duì)外報(bào)告, 再通過外部審計(jì)人員作出再次評(píng)價(jià), 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告提出審計(jì)意見。對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)促使企業(yè)管理部門真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷, 實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制, 也促使審計(jì)人員為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)竭力協(xié)助企業(yè)管理者改進(jìn)內(nèi)部控制。從而推動(dòng)公司治理的效率提高和機(jī)制優(yōu)化, 實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化, 保護(hù)了投資者的利益。同時(shí), 審計(jì)工作的開展也能增加企業(yè)對(duì)外披露的信息的可靠性, 提高資本市場(chǎng)的有效性和上市企業(yè)的透明度。

(二) 內(nèi)部控制的發(fā)展與完善改變了審計(jì)的范圍和時(shí)間。審計(jì)證據(jù)包括資料證據(jù)和核查證據(jù), 審計(jì)理論告訴我們, 資料證據(jù)和核查證據(jù)之間存在一種反比例關(guān)系,即資料證據(jù)完整時(shí)核查證據(jù)就可以相應(yīng)減少, 而如果資料證據(jù)質(zhì)量不高, 則要想達(dá)到確定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn), 就必須增加核查證據(jù)。

內(nèi)部控制確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理有效性和增強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄的可靠性的職能可以有效提高資料證據(jù)的質(zhì)量, 從而, 企業(yè)的內(nèi)部控制制度越完善, 資料證據(jù)就越可信, 其依賴和利用程度也就越高, 也就可以減少核查證據(jù), 縮小審計(jì)范圍, 節(jié)省審計(jì)時(shí)間。

(三) 企業(yè)審計(jì)工作要以內(nèi)部控制為依托。最新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念主張企業(yè)審計(jì)工作以內(nèi)部控制為依托, 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),如果僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù), 應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)控制的有效性, 并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。

其對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)用更加全面, 要求考慮內(nèi)部控制的五個(gè)因素, 即控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴(kuò)展, 內(nèi)部控制制度在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下演變?yōu)?a href="/wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E6%8E%A7%E5%88%B6%E7%BB%93%E6%9E%84" title="內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)">內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

(四) 審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展促進(jìn)了內(nèi)部控制概念的演進(jìn)。人們對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不斷深化既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要, 又來自于審計(jì)活動(dòng)的要求, 最突出的例子是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三分法的出現(xiàn)。20 世紀(jì)70年代以來, 隨著審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的加大和人們風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的加強(qiáng), 審計(jì)人員開始越來越多的將風(fēng)險(xiǎn)分析與控制的方法引入審計(jì)程序, 從而制度基礎(chǔ)審計(jì)開始向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展, 相應(yīng)地, 內(nèi)部控制的“制度二分法”概念(內(nèi)部控制分為“會(huì)計(jì)控制和管理控制”兩部分) 也過渡到了“結(jié)構(gòu)三分法”(內(nèi)部控制制度由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序三部分組成)。

(五) 內(nèi)部控制的發(fā)展和完善促使了審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變。由于內(nèi)部控制的基本職能包括確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理有效性和增強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄的可靠性, 所以有效地利用和依靠企業(yè)的內(nèi)部控制, 能減少對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄的審計(jì)數(shù)量, 這就改變了傳統(tǒng)方法中的審計(jì)實(shí)務(wù)需要逐筆核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄的做法。歷史上, 內(nèi)部控制概念的每一次擴(kuò)展, 都引起了審計(jì)方式的巨大變革, 從賬目基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì),再由制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì), 審計(jì)取證方式的這些變革在很大程度上都是源自內(nèi)部控制概念的擴(kuò)展。

(六) 內(nèi)部控制擴(kuò)展了審計(jì)對(duì)象的范圍。企業(yè)內(nèi)部控制是通過納入管理過程的制度及活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的, 內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要審計(jì)工作的監(jiān)督評(píng)價(jià)加以保證。審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的缺陷, 協(xié)助企業(yè)加以修正與改進(jìn),促進(jìn)內(nèi)部控制制度的健全與有效執(zhí)行, 從而內(nèi)部控制就成了審計(jì)的對(duì)象。這就擴(kuò)展了審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo), 擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象的范圍和審計(jì)人員的責(zé)任。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)不僅促使了經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、效率審計(jì)等新的審計(jì)分支的出現(xiàn),而且推動(dòng)了現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷發(fā)展與完善。

案例一：我國金融企業(yè)審計(jì)的問題及對(duì)策^[3]

　　一﹑我國金融企業(yè)審計(jì)面臨的問題

　　對(duì)于金融企業(yè)審計(jì)行業(yè)來說，從80年代末到90年代初建立起的上海，深圳兩家證券交易所至今不過十多年的時(shí)間，就經(jīng)歷了相當(dāng)于美國100多年的證券市場(chǎng)發(fā)展史。與相對(duì)成熟的金融審計(jì)市場(chǎng)相比，不少方面還不健全，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1、金融審計(jì)在目標(biāo)、內(nèi)容、手段上還處于傳統(tǒng)金融審計(jì)的范疇。目前我國還處于傳統(tǒng)的金融審計(jì)階段，或者說正在從傳統(tǒng)金融審計(jì)向現(xiàn)代金融審計(jì)過渡。其審計(jì)對(duì)象是銀行和傳統(tǒng)的非銀行機(jī)構(gòu)，包括銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等。

　　2、審計(jì)透明度不高，大多中小股東的利益受到威脅。在證券審計(jì)市場(chǎng)上，證券審計(jì)市場(chǎng)的購買者購買的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)。該質(zhì)量很難鑒定的原因主要是判斷審計(jì)信息所需的專業(yè)能力較高，而許多信息使用者所關(guān)注的是其所購買的金融證券在一級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)的價(jià)差，因此不會(huì)花太多的時(shí)間研究公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。加之使用報(bào)告的目的又因人而異，無法根據(jù)結(jié)果來判斷審計(jì)質(zhì)量。

　　3、傳統(tǒng)的范疇引起了現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)管體制的“真空地帶”。雖然，我國目前兼容了法定型監(jiān)管體制和自律型監(jiān)管體制，但對(duì)該行業(yè)的立法與實(shí)際的客觀要求相比，相差甚遠(yuǎn)。領(lǐng)域內(nèi)尚未形成一個(gè)有機(jī)整體，僅僅呈現(xiàn)出割裂的大陸板塊局面，很不利于審計(jì)整體功能的發(fā)揮。并且，所出臺(tái)的條文大多是通過制定規(guī)章制度，暫行條例等來管理證券市場(chǎng)，法規(guī)的不配套、不健全。一方面，導(dǎo)致了審計(jì)分工不明、職責(zé)不清，耗費(fèi)了大量人力、物力；另一方面形成了審計(jì)輻射不到的真空地帶，造成了“重復(fù)”與“空白”并存的現(xiàn)狀。

• 　　二﹑對(duì)于金融企業(yè)審計(jì)所面臨問題的對(duì)策

　　1、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。是否順序遞進(jìn)地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，這是審計(jì)應(yīng)注意的最首要的問題。定期或不定期的稽核，出具內(nèi)部稽核報(bào)告也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)層面。審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)公司嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，定期分析、研究公司經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)隱患及其整改措施，完善對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作的事前、事中和事后監(jiān)督，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審和反饋制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)的解決公司運(yùn)作中存在的帶有苗頭性、傾向性的問題。這里所說的“稽核”，是廣義的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他方面的審核，屬于綜合的范疇。當(dāng)然，公司也應(yīng)按照自己經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)和功能，建立適合自己的以局部風(fēng)險(xiǎn)控制為內(nèi)涵的內(nèi)部授權(quán)制度。

　　另一重要方面就是關(guān)注交易不進(jìn)場(chǎng)這一制度的執(zhí)行，這一項(xiàng)也隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榭蛻糸_戶后，公司需將客戶保證金打入期貨交易所，客戶的交易指令通過期貨公司下到交易場(chǎng)所內(nèi)。但在實(shí)際工作中，個(gè)別公司為獲取手續(xù)費(fèi)，欺騙客戶，未將客戶交易下進(jìn)場(chǎng)內(nèi)。

　　2、加重內(nèi)部控制測(cè)試的力度。這里所指的是，企業(yè)內(nèi)需按照現(xiàn)、權(quán)、利相匹配的原則，建立完善的崗位責(zé)任制度，對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要的空白憑證、重要的財(cái)物等要特別加強(qiáng)監(jiān)控。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、結(jié)算等重要的崗位要嚴(yán)格實(shí)行定期或不定期的輪換。在法人管理制度，“三會(huì)一經(jīng)理”制度依照《公司法》建立，有健全法人治理結(jié)構(gòu)，股東會(huì)、董事會(huì)依據(jù)法律和公司章程行使職權(quán)。

　　在審計(jì)時(shí)如果加重對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)分明、相互制衡的設(shè)置和明確而合理的授權(quán)分責(zé)制度、法人管理制度上的關(guān)注，也就能很好的避免原有法規(guī)難以適應(yīng)變化的審計(jì)業(yè)務(wù)所造成的“制度空擋”，緩和現(xiàn)代金融創(chuàng)新的大量使用給傳統(tǒng)審計(jì)帶來的巨大沖擊。

　　3、審計(jì)內(nèi)容要有所延伸。審計(jì)內(nèi)容要有所延伸不是單純的考查審計(jì)對(duì)象的財(cái)政收支等局部信息，而要關(guān)注其運(yùn)營質(zhì)量﹑運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)﹑資產(chǎn)質(zhì)量這三個(gè)方位的信息，關(guān)注公司的所在領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)性和效益性。

　?。?）針對(duì)營運(yùn)質(zhì)量來說，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷有新的業(yè)務(wù)出現(xiàn)而產(chǎn)生新的交易方式，這就為管理階層的逆向選擇提供了很隱蔽的利用空間。例如，即便是營業(yè)部管理做到了“四統(tǒng)一”，也可能存在營業(yè)部承包的個(gè)別現(xiàn)象。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)公司管理質(zhì)量作出評(píng)價(jià)，比較直觀的判斷就是：賬面顯示沒有資金撥付且營業(yè)部費(fèi)用核算極為隨意的，即可判定是承包行為。擅自對(duì)營業(yè)部進(jìn)行個(gè)別承包，往往是公司營運(yùn)質(zhì)量低下或即將惡化的“預(yù)兆”。

　?。?）加強(qiáng)對(duì)非客戶資金混合核算和客戶編碼的審計(jì)力度，能有效判斷公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。由于證券﹑信托公司開戶、清戶自由便利，個(gè)別不合法者會(huì)串通公司內(nèi)部人員將非交易用途的資金，以期貨公司做為中轉(zhuǎn)站，從事特殊目的的活動(dòng)，從而給公司帶來非交易的風(fēng)險(xiǎn)。此外，公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定為每一個(gè)客戶單獨(dú)開立專門賬戶、設(shè)置交易編碼，不得進(jìn)行混碼交易，也是防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的一重要方法。

　?。?）對(duì)客戶抵押物品的核查是判斷公司資產(chǎn)質(zhì)量的一重要關(guān)注點(diǎn)。按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，客戶可以以國債、標(biāo)準(zhǔn)貨物棧單（提貨單）等物品做抵押用作保證金進(jìn)行交易活動(dòng)。而這些抵押物品是要過戶到經(jīng)紀(jì)公司名下，然后再由經(jīng)紀(jì)公司營業(yè)部拿到期貨交易所辦理抵押的。為此，審計(jì)小組在對(duì)客戶抵押物進(jìn)行核查時(shí)，應(yīng)該注意把握：客戶在使用抵押品釋放的交易保證金進(jìn)行期貨交易時(shí)，是否按照低于交易所釋放的交易金額進(jìn)行期貨交易，有無超保證金進(jìn)行透支交易的行為等。

　　4、促進(jìn)金融審計(jì)秩序規(guī)范，從形式上和實(shí)質(zhì)上確保審計(jì)的獨(dú)立性：

　　（1）改進(jìn)對(duì)審計(jì)信息購買權(quán)的配置。審計(jì)信息的買者與賣者之間存在著共同利益。但從某種意義上說，審計(jì)信息具有“公共產(chǎn)品”的性質(zhì)，此時(shí)的最佳選擇是把審計(jì)信息的購買權(quán)配置給與上市公司利益相關(guān)最大﹑最需要審計(jì)信息的使用者，再由這些使用者形成一個(gè)組織來行使這個(gè)購買權(quán)。此時(shí)，可避免擁有審計(jì)信息購買權(quán)的使用者在購買審計(jì)信息時(shí)，不顧或損害其他使用者的利益，也可避免重復(fù)審計(jì)和資源的浪費(fèi)。由此可看到：將審計(jì)信息的購買權(quán)分割開來配置并不是不可行的，而應(yīng)是在不同行業(yè)﹑不同領(lǐng)域因地制宜，找出最佳方案。

　?。?）健全金融審計(jì)監(jiān)管體制“真空”地帶。借鑒海外經(jīng)驗(yàn)，通過建立幾部主要的法律法規(guī)來監(jiān)管整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)，在保證整個(gè)市場(chǎng)能有效運(yùn)行，防止欺詐，暗箱操作，內(nèi)幕交易等方面有著權(quán)威地位。與此同時(shí)，建立一個(gè)多層次，功能比較完備的金融審計(jì)行業(yè)監(jiān)管體系。在這個(gè)體系中，應(yīng)有個(gè)一直處于核心地位的專業(yè)組織被政府賦予了很大的決策和管理權(quán)限，有著行業(yè)權(quán)威的表率。另外，以法律的形式引入群眾監(jiān)管機(jī)制，在網(wǎng)站上公開披露審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)結(jié)果，更好地調(diào)動(dòng)群眾地監(jiān)管力度和提高金融審計(jì)的公信力。