審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在依法執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的內(nèi)外、上下、左右之間相互關(guān)系的情況和工作條件，這些情況和條件影響著獨(dú)立審計(jì)的存在和發(fā)展。審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和方法、審計(jì)工作內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制等都最終統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的審計(jì)環(huán)境之中。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨挑戰(zhàn)

1、現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性的測(cè)試,容易產(chǎn)生審計(jì)失敗,因?yàn)?a href="/wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E7%AE%A1%E7%90%86" title="企業(yè)管理">企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之外,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境,企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則正在發(fā)生重大的變化。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。在起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則早期，由于財(cái)務(wù)舞弊事件的影響，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行了改進(jìn)，以提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。2004年12月15日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)正式實(shí)施了4 個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。并以此為基礎(chǔ)，正在全面修訂和起草相關(guān)準(zhǔn)則。

3、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來(lái)越多的國(guó)家打開(kāi)國(guó)門(mén),吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國(guó)界.改革開(kāi)放20年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,取得了舉世矚目的成就.目前,我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高.在這種情況下,審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求越來(lái)越迫切。

4、從審計(jì)職業(yè)界來(lái)看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)缺乏整體協(xié)調(diào)性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴(yán)厲性。我國(guó)的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中的新情況、新業(yè)務(wù)，審計(jì)職業(yè)界不能根據(jù)社會(huì)公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時(shí)地修改有關(guān)的準(zhǔn)則，職業(yè)規(guī)范建設(shè)的滯后性阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能憑個(gè)人的理解去做，降低了審計(jì)的質(zhì)量。另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺乏協(xié)調(diào)性。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則包括三個(gè)組成部分，第三個(gè)層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)審計(jì)具體準(zhǔn)則的解釋和說(shuō)明，是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)的直接參照?？墒堑侥壳盀橹?，具體準(zhǔn)則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個(gè)。整個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺少整體性、協(xié)調(diào)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違紀(jì)處理缺乏懲罰力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。只要會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違紀(jì)而得到的回報(bào)大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍會(huì)冒險(xiǎn)提供虛假的審計(jì)報(bào)告。

(二)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的社會(huì)環(huán)境不佳

1、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重近幾年來(lái)，虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假普遍，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來(lái)越隱蔽的特點(diǎn)，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。

這種現(xiàn)狀使得審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開(kāi)始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺(jué)。在調(diào)查取證時(shí)，審計(jì)人員必須考慮應(yīng)當(dāng)采用哪一種或哪幾種最恰當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%96%B9%E6%B3%95" title="審計(jì)方法">審計(jì)方法，才能獲得最有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，做出最符合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，盡可能的把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的、可以允許的水平上。在當(dāng)前這種情況下，審計(jì)人員要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)其難度可想而知。

2、缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。1998、1999年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了全行業(yè)的脫鉤——改制工作，這項(xiàng)工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來(lái)的各種問(wèn)題卻并未完全解決，政府干預(yù)、部門(mén)分割、不公平競(jìng)爭(zhēng)等現(xiàn)象依然存在。如一些機(jī)構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務(wù)所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財(cái)政部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)被聘為事務(wù)所的“顧問(wèn)”，每月拿著數(shù)千元的“顧問(wèn)費(fèi)”。這種形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立的現(xiàn)象帶來(lái)的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關(guān)系變成了政府部門(mén)的行政命令關(guān)系、審計(jì)人員在審計(jì)工作中受到了不應(yīng)有的干擾，事務(wù)所為了取得市場(chǎng)就必須與政府部門(mén)建立一種“良好的關(guān)系”，否則就難以生存。

3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡。社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，委托人、被審計(jì)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計(jì)的實(shí)際委托人是上市公司經(jīng)營(yíng)管理人員，即管理層聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來(lái)決定，這必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。管理層在審計(jì)交易的“契約”中掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動(dòng)地位。國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了實(shí)證研究，研究結(jié)論顯示：被出具過(guò)非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過(guò)的更容易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；與聘用事務(wù)所不在同一地域的上市公司比聘用事務(wù)所在同一地域的上市公司更容易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；ST、PT類公司比非ST、 PT類公司更容易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這充分說(shuō)明上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所有“購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)行為”的傾向與動(dòng)機(jī)，接受變更的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國(guó)參與對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門(mén)主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒(méi)有。這在某種程度上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，盡管目前已初步建立了以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)(現(xiàn)已頒布實(shí)施了42個(gè)具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告)，輕視其他準(zhǔn)則建設(shè)(目前僅頒布了基本準(zhǔn)則)。如果審計(jì)行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計(jì)人員的素質(zhì)就會(huì)下降，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)下降。近幾年出現(xiàn)的審計(jì)失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問(wèn)題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問(wèn)題，這說(shuō)明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問(wèn)題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國(guó)目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)規(guī)范指南》、《審計(jì)工作底稿規(guī)范指南》、《驗(yàn)資規(guī)范指南》。作為審計(jì)具體準(zhǔn)則的解釋和說(shuō)明，指南的滯后，造成審計(jì)準(zhǔn)則的效用受到很大影響，審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也由此增大。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)本身固有的缺陷

受審計(jì)成本和審計(jì)技術(shù)的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計(jì)，不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告的容量有限，只能以高度凝練的語(yǔ)言對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見(jiàn)。這樣，相當(dāng)一部分審計(jì)報(bào)告使用者的需求就得不到滿足，包括財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、工商行政管理部門(mén)，外匯管理部門(mén)等等。在這種情況下，運(yùn)用行政權(quán)力干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容就帶有了一定的無(wú)奈性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用沒(méi)有充分發(fā)揮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的自律性社會(huì)團(tuán)體，它通過(guò)自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一市場(chǎng)中介創(chuàng)造了條件，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁。但是目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部機(jī)制還不很完善，運(yùn)作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護(hù)本行業(yè)，削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和獨(dú)立性，未能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。

(四)從審計(jì)本質(zhì)來(lái)看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的屬性——獨(dú)立性。

上市公司審計(jì)中存在著委托人、被審計(jì)人與審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的特殊委托代理關(guān)系。被審計(jì)人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營(yíng)管理層，它是替委托人即股東管理公司資產(chǎn)的“代理人”；而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人即股東簽證公司管理層業(yè)績(jī)的“代理人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務(wù)的。故按照委托代理理論，對(duì)上市公司的審計(jì)是“代理人”監(jiān)督“代理人”的過(guò)程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國(guó)目前在公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層(以總經(jīng)理為代表)應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng)，或董事會(huì)重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重。原本上市公司審計(jì)中存在的三者之間的委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡(jiǎn)化為二者之間的關(guān)系，即由上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并且由其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了委托代理理論下上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件——獨(dú)立性。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)社會(huì)環(huán)境的完善

1、凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明、執(zhí)法不嚴(yán)、道德低下的因素，因此必須對(duì)癥下藥，從多方面入手解決當(dāng)前信息失真的問(wèn)題，改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

(1)加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴(yán)格按新《會(huì)計(jì)法》辦事，并把處罰重點(diǎn)放在處理責(zé)任個(gè)人身上；

(2)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)和道德水平；

(3)強(qiáng)化政府監(jiān)督，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力；

(4)堅(jiān)持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制。

2、繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，建立一種不受干擾、公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制是獨(dú)立性的保證。為此必須從以下各方面入手，提高審計(jì)的獨(dú)立性。

(1)推進(jìn)行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當(dāng)前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進(jìn)一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財(cái)政部門(mén)的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，解決脫鉤改制遺留下來(lái)的各種問(wèn)題，使事務(wù)所能夠真正獨(dú)立執(zhí)業(yè)；

(2)積極推進(jìn)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司對(duì)事務(wù)所的變更行為。針對(duì)目前上市公司股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，必須從完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)入手，嚴(yán)格按法律的要求由股東大會(huì)行使變更事務(wù)所的表決權(quán)，并按規(guī)定公告變更及合理原因，證監(jiān)會(huì)及交易所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)變更事務(wù)所的監(jiān)管與不合理變更的處理。這樣才能形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師健康、合理競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，減少上市公司企圖以變更事務(wù)所脅迫正在對(duì)其審計(jì)的事務(wù)所按其意圖進(jìn)行審計(jì)，或變更后尋求能與其合謀的事務(wù)所，才能使恪守獨(dú)立、客觀、公正原則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到應(yīng)有的法律保護(hù)和長(zhǎng)足發(fā)展，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的造假行為，首先要不斷加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，著力構(gòu)建包括與政府部門(mén)聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)備報(bào)、上下聯(lián)動(dòng)開(kāi)展行業(yè)互查、公眾舉報(bào)和新聞曝光相結(jié)合的社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；最后，應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開(kāi)展培訓(xùn)和后續(xù)教育時(shí)，應(yīng)將職業(yè)道德作為工作的重點(diǎn)，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實(shí)做到誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則的制訂與完善，增強(qiáng)其可操作性，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則能真正落到實(shí)處。在隊(duì)伍建設(shè)上，要培養(yǎng)一批具有堅(jiān)定政治信念、具有強(qiáng)烈風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任觀念，業(yè)務(wù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，為社會(huì)審計(jì)事業(yè)的鞏固與發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律環(huán)境的完善

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股權(quán)設(shè)置不合理，沒(méi)有形成必要的制約機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制。急需健全事務(wù)所本身的治理結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)建立合伙制事務(wù)所，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度和三級(jí)復(fù)核制度，推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制與同業(yè)復(fù)核。為了促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提高，我們有必要在證券市場(chǎng)上積極引入國(guó)外優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，借外部之力促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)步改革，超常規(guī)地提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立性和地位，學(xué)習(xí)國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)水平，滿足證券市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息披露的要求。

健全的法制環(huán)境能激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。實(shí)現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，得出審計(jì)結(jié)論，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。健全的法制環(huán)境會(huì)鼓勵(lì)，支持審計(jì)人員獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，保護(hù)審計(jì)人員的權(quán)益，激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

1、應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》進(jìn)行修訂。1994年實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，應(yīng)該從強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益保障機(jī)制、處理好對(duì)客戶保密與披露損害社會(huì)利益的關(guān)系的角度，加緊修訂該法。

2、應(yīng)當(dāng)抓緊做好《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》與其他法律的銜接工作。目前，我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》與《民法》、《刑法》、《公司法》、《合同法》等重要的法律存在一些矛盾之處，應(yīng)該抓緊做好修訂工作，使相關(guān)法律相配套。

建立一套與國(guó)際慣例接軌并具有中國(guó)特色的社會(huì)主義的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度:為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為，使中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快走向國(guó)際市場(chǎng)，我認(rèn)為應(yīng)按以下四條原則建立和完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律法規(guī)制度。首先，按照國(guó)情原則。中國(guó)的法律必須符合中國(guó)的國(guó)情，符合中國(guó)的實(shí)際。其次，要體現(xiàn)社會(huì)主義的基本特征。再次，大膽借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，要大膽采取“拿來(lái)主義”原則，洋為中用。最后，國(guó)際準(zhǔn)則優(yōu)先原則。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，必須嚴(yán)格遵循國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，站在一個(gè)更高的起點(diǎn)上，用更高的標(biāo)準(zhǔn)同國(guó)際慣例接軌。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)應(yīng)盡快頒布(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則)、(注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)準(zhǔn)則)、(注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)則)等一系列規(guī)章制度，同時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督體系，切實(shí)加強(qiáng)執(zhí)法力度，真做到有法必依。