審計取證是指審計機關和審計人員圍繞審計目標收集審計證據(jù)的過程。它是整個審計實施過程中的重要一環(huán)，是形成審計結論的基礎，是審計認定事實，做出定性和處理處罰的依據(jù)。

從某種意義上說，審計工作就是圍繞審計取證來開展的，通過收集、整理、分析、評價審計證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計結論。沒有充分有效的審計證據(jù)作為支持，審計披露的事實和做出的審計結論就會是無源之水，無本之木，就會釀成審計風險。特別是在當前審計公告制度逐步推行的情況下，審計風險更加放大。因此，加強審計機關和審計人員的依法取證工作，提高審計取證的風險意識，是提升審計質(zhì)量，應對審計風險的必然要求。制度逐步推行的情況下，審計風險更加放大。因此，加強審計機關和審計人員的依法取證工作，提高審計取證的風險意識，是提升審計質(zhì)量，應對審計風險的必然要求。

（一）審計證據(jù)關聯(lián)度不高

審計證據(jù)的相關性要求審計證據(jù)要與審計目標相關，審計證據(jù)之間也要具有相關性。與審計事項或?qū)徲嬆繕讼嚓P程度越高，其證明力越強，相反，則證明力弱，甚至不能作為審計證據(jù)。由于審計人員與被審計單位之間存在信息不對稱。審計人員通過審計調(diào)查雖然可以了解被審計單位的基本情況，但對一些隱含的經(jīng)濟活動的真實性還是難以全面、準確地把握，往往導致審計人員收集的審計證據(jù)與審計事項或?qū)徲嬆繕说年P聯(lián)度不高，一些關鍵、核心證據(jù)未能取到，難以有力支持審計結論。

（二）審計證據(jù)不充分

審計證據(jù)的充分性要求審計人員形成的審計意見要有足夠的審計證據(jù)來支持。實際工作中審計人員往往忽視了對被審計單位環(huán)境證據(jù)和一些特殊審計事項的取證，使審計評價和審計結論失去了依據(jù)。如審計報告中大都會對被審計單位管理及其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行評價，或者提出加強管理完善內(nèi)部控制的審計建議，但審計人員往往沒有對以上環(huán)境證據(jù)進行取證。此外當前對審計證據(jù)只有定性要求而無定量要求，審計人員需要通過經(jīng)驗判斷證據(jù)取舍。在審計經(jīng)驗難以判斷或沒有更好辦法規(guī)避審計風險的情況下，審計人員往往追求證據(jù)數(shù)量，忽視了證據(jù)的質(zhì)量，使證據(jù)代表性不夠，難以充分支持審計結論。

（三）審計證據(jù)形式要件不完善

審計證據(jù)合法性要求證據(jù)取得的程序要合法，即證據(jù)的形成過程、收集方式和手段等要符合法定程序，同時證據(jù)的形式也要合法，即證據(jù)的形式要件要滿足法律、法規(guī)規(guī)定的要求。在程序合法性方面，相對較容易做到，但在形式合法性方面，實際執(zhí)行中卻存在很多缺陷。以前《審計機關審計證據(jù)準則》對審計證據(jù)形式要件的表述不是很詳細，近年的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》里做了補充規(guī)定，使審計證據(jù)的形式要件更加明確。如：實物證據(jù)，常用的審計方法是實物盤點，要注明實物的所有權人、數(shù)量、存放地點、盤點人員，并由雙方在場人員簽字確認；視聽資料或電子證據(jù)，主要是與審計相關的會議錄像、講話錄音、文本資料、運算數(shù)據(jù)、圖形表格等，要注明制作方法、時間、制作人和電子數(shù)據(jù)運行環(huán)境、存放地點、存放方式等情況，聲音資料應附該內(nèi)容的文字記錄；鑒定結論和勘驗筆錄，是審計人員就實物資產(chǎn)價值的評估、工程造價、文字資料的真?zhèn)蔚葐栴}委托專業(yè)人員進行的分析判斷，應載明鑒定或勘驗的事項、向鑒定或勘驗部門提交的相關材料、鑒定人或者勘驗人資格等。實際執(zhí)行中，審計人員或未對實物證據(jù)注明相關情況；或未對照片等視聽資料注明制作方法、時間和制作人；或未對相關統(tǒng)計分析表格進行說明，使別人難以理解數(shù)據(jù)間的關系及分析結論；或?qū)φ{(diào)查記錄缺乏被調(diào)查人簽字等，使審計證據(jù)的形式要件不完備，這將直接導致審計證據(jù)失去法律上的有效性。

（四）信息化影響審計證據(jù)客觀性

審計證據(jù)客觀性是指證據(jù)反映被審計事項原貌的特征。需要審計人員主觀判斷越少的證據(jù)，越能客觀地反映被審計事項，其證明力越強。隨著計算機信息技術特別是網(wǎng)絡技術在會計領域的應用和發(fā)展，傳統(tǒng)的手工會計核算手段正逐步被以計算機及網(wǎng)絡枝術的應用為特點的會計電算化核算取代。電子證據(jù)存在的易修改、不留痕的特性,無疑會加大審計取證的難度，影響審計證據(jù)的客觀性，增大審計風險。

審計工作是在一定審計理論指導下方法與實踐的結合，而審計取證方法是審計工作的關鍵。從審計工作的整體來看，審計過程最重要的是取證過程，它是審計機構和審計人員根據(jù)既定的審計計劃和審計目標，運用一定的程序和手段搜集、篩選、整理和綜合、分析審計證據(jù)，從而得出審計結論的工作過程。因此，審計取證是整個審計過程的中心環(huán)節(jié)。

哲學的方法論是我們認識世界和改造世界的最一般、最根本的方法，馬克思主義的唯物辯證法將世界上各種事物看成是普遍聯(lián)系和不斷變化、永恒發(fā)展的。堅持聯(lián)系和發(fā)展的觀點，注重在實際工作中運用聯(lián)系和發(fā)展的眼光看待認識問題，不斷改進工作方法，解決實際問題，對于審計來說至關重要。

審計服務的對象不同，其要求和特點也不同，因此就需要確定不同的審計目標，運用不同的程序和方法。同時，審計的環(huán)境千差萬別，各種政治的、經(jīng)濟的、法律的因素都在不斷發(fā)展變化，因此社會對審計的具體需要不斷向更高層次發(fā)展，審計從監(jiān)督受托財務責任，發(fā)展到剖析企業(yè)深層次問題的經(jīng)營管理審計。其審計取證方法和技術手段必須不斷地自我更新、自我完善，不然審計將名存實亡。因此，審計要存在，要更好的發(fā)揮作用，要提高自己的地位和權威性，就必須在技術方法上不斷地調(diào)整以適應環(huán)境的變化。當前在被審單位規(guī)模不斷擴大，業(yè)務量不斷增力口的情況下，就要實行制度基礎審計的審計模式，采用內(nèi)部控制制度評審的方法。如果仍然沿用傳統(tǒng)的賬戶基礎審計方法，就必然導致審計時限的延長和審計成本的上升，降低工作效率。隨著審計環(huán)境的日益復雜化，審計風險越來越大，因此審計從發(fā)展的觀點來看，還必須引入風險防范的技術方法，以使取證工作更加科學合理，增加審計結果的可靠性和可信度，從而有效避免風險。

觀察是審計取證過程中常用的方法之一，是對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進行實地察看。然而，在實際工作中，常見有的審計人員運用觀察取證得心應手，且在極短的時間內(nèi)獲取了大量的親歷第一手資料和審計證據(jù)，而有的則不盡人意，其原因主要是未真正掌握審計中觀察的技法所致?，F(xiàn)結合自己的實踐，歸納出審計中的觀察“四法”，供大家參考。

一是“障眼”觀察法。即審計人員在觀察前，不打招呼、不告知被審單位有關人員意圖，按照掌握的線索和發(fā)現(xiàn)的疑點，找個“空隙”，采取“隨便走走，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”形式，尋找觀察目標，并及時編制觀察記錄，注明觀察的事項、內(nèi)容和結果等，以獲取有力的證據(jù)。通常“障眼”法是在被審計單位不積極配合或?qū)徲嫏C關配合紀委查處案件時使用。此法外在表現(xiàn)為觀看無“目的”和漫不經(jīng)心，但在實際運用時往往達到意想不到的效果和審計進展的突破。

二是“定序”觀察法。即按照一定的順序進行觀察。或由上到下，或由左到右，或由近及遠，或由東到西，或由點到面，或由外及里……　“定序”觀察易把握，是我們審計人員最常運用觀察取證的方法之一。觀察時，應細致認真，如清點固定資產(chǎn)時，應看清楚型號、數(shù)量、運行狀況，是否與報送的盤點帳冊相符。

三是“尋根”觀察法。即對被觀察對象，從頭至尾，尋根追底，把它看全問清，找到它的‘底’，以獲取有效的證據(jù)。此法在實際運用中，往往與詢問取證方法有機結合起來，審計人員可以一邊觀察，一邊詢問一同到現(xiàn)場的被審計單位分管人員或具體承辦人員，弄清相關事項的過去、現(xiàn)在、變化的前因后果。采用“尋根觀察”，有時需要反復多次，才能“尋”出需要取證的“根”。

四是“比較”觀察法。即將現(xiàn)場觀察到的實際狀況、清點的數(shù)據(jù)，與觀察前查閱的相關資料、報表數(shù)據(jù)，進行對比或“聯(lián)想”，對觀察事項作縱向和橫向比較，以收集有力的證據(jù)。運用“比較”觀察法，往往是與分析性復核有機結合起來，除重視現(xiàn)場觀察外，還應把功夫下在觀察前的準備工作上。要求在觀察前，應熟悉被審計單位提供的相關數(shù)據(jù)和資料，了解被觀察對象的過去歷史，掌握同行業(yè)的參照平均指數(shù)，使其成為觀察取證時，提供依據(jù)和分析判斷的參照物，只有這樣，才能確保觀察時，心中有數(shù)。

審計觀察是一門很深的學問，是一種藝術，要想掌握她，除掌握一些技法外，重要的在于實踐中摸索總結，在具體運用中不妨注意以下幾點：

第一，要確立觀察目標。觀察前要事先設計制訂完整的觀察計劃（除特殊情況外），確立明確具體的觀察目標，按計劃進行觀察。觀察中勤作審計觀察筆記，觀察后須對審計記錄進行整理，以便獲得充分有效的證據(jù)。

第二，要“用心”去觀察。觀察是有意識、有目的地知覺自然或社會現(xiàn)象的過程。必須“五官開放”，充分運用視覺、聽覺、味覺和軀體覺，特別是要進行聯(lián)想、思索，要將“觀察”與“思索”結合起來，才能充分體現(xiàn)觀察在審計取證中的魅力。

第三，要盡可能與其它取證方法結合起來運用。雖然觀察在收集審計證據(jù)中可以單獨采用，但在實際工作中，為保證審計證據(jù)“四性”（即：充分性、合法性、相關性、客觀性），往往會根據(jù)不同取證事項的需要，與檢查、監(jiān)盤、查詢、計算、分析性復核等方法有機結合起來，使收集審計證據(jù)過程更具科學性，效果更好。

第四，在條件允許的情況下，可以根據(jù)需要，借助現(xiàn)代物理的某些儀器和手段進行觀察取證，使取證的說服力和證明力更強，以適應日新月異快速發(fā)展的審計需要。

在實際工作中，審計人員對書面資料的檢查通常是通過審閱和復核進行的，這里主要講一下審閱。審閱是指審計人員審查和翻閱會計憑證、賬簿和報表，以及計劃、決策方案、合同、會議記錄等書面資料，借以查明書面資料及其反映的經(jīng)濟活動的真實性，合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯弊或疑點，并收集審計證據(jù)的方法。它廣泛用于財政財務收支的合規(guī)性審計和財務會計報表的真實性審計。

一、對原始憑證的審閱

主要是審閱原始憑證的格式和內(nèi)容

審閱原始憑證的格式，主要是審閱原始憑證的各要素(抬頭，日期、填制單位、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等)是否齊全、真實、規(guī)范。重點關注：原始憑證的編號是否連續(xù)；是否加蓋填制單位的公章或注明其名稱、地址；是否有經(jīng)手人和業(yè)務負責人的簽字；摘要欄的字跡是否清楚，計算是否正確，有無刮擦、涂改或偽造的痕跡；發(fā)票性質(zhì)是否符合要求，有無以資金往來發(fā)票替代結算票據(jù)；使用過期或作廢票據(jù)等。

審閱原始憑證的內(nèi)容，主要是以法律、法規(guī)、政策和制度等作為審計標準，審閱原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否真實合法合規(guī)。重點關注：經(jīng)濟業(yè)務是否符合被審計單位的實際情況；是否符合有關法律法規(guī)的具體規(guī)定；入賬時是否經(jīng)過了必要的審批程序，符合有關會計制度、會計準則的規(guī)定。

二、對記賬憑證的審閱

對記賬憑證的審閱與審閱原始憑證的要求基本相同，主要是審閱記賬憑證的格式和內(nèi)容。

審閱記賬憑證的格式主要是審閱記賬憑證的各要素(抬頭、日期、填制人員、摘要、借貸方向、金額、記賬憑證編號等)是否齊全、真實、規(guī)范。重點關注：記賬憑證的制單人員與復核人員是否簽名，有無無人負責的記賬憑證；記賬憑證的編號是否連續(xù)，斷號記賬憑證的去向。

審閱記賬憑證的內(nèi)容主要是：審閱記賬憑證是否附有合法的、具有足夠證明力的原始憑證；所附原始憑證的張數(shù)與記錄數(shù)量、摘要內(nèi)容是否一致，有無以自制原始憑證替代外來原始憑證、以復印件替代原始憑證的情況；記賬憑證的記載是否符合會計制度的規(guī)定，所記賬戶和會計分錄是否正確，有無錯用賬戶或記錯方向，或利用會計處理弄虛作假等舞弊行為。

三、對會計賬簿的審閱

對會計賬簿的審閱主要包括對會計賬簿格式的審閱和對會計賬簿內(nèi)容的審閱兩個方面。

對會計賬簿格式的審閱主要是：審閱會計賬簿反映的各項記錄登記是否規(guī)范和完備。業(yè)務摘要、對應科目是否齊全；是否按照規(guī)定的方法更正記賬錯誤，有無刮擦、涂改等痕跡；會計賬簿的啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否完整合規(guī)。

對會計賬簿內(nèi)容的審閱主要是：審閱會計賬簿記錄反映的內(nèi)容是否真實、合法。賬戶對應關系是否與記賬憑證(科目匯總表)一致，是否符合會計制度的要求；明細記錄的內(nèi)容是否與記賬憑證一致，有無錯誤舞弊。

需要說明的是，由于日記賬、明細分類賬和會計臺賬、會計備查簿等會計賬簿的記錄較為詳細，通過審閱能夠且易于發(fā)現(xiàn)問題，特別是檢查現(xiàn)金收支，結算業(yè)務、債權債務和各種費用支出明細賬時，更適宜采用審閱檢查。而總分類賬等會計賬簿由于記錄不詳細，用審閱檢查的意義不大。

四、對會計報表的審閱

對會計報表的審閱主要包括對會計報表格式的審閱和對會計報表內(nèi)容的審閱兩個方面。

對會計報表格式的審閱主要是：審閱會計報表是否按照會計制度和其他財務制度規(guī)定的要求編制；編制手續(xù)是否完備，有無編制人員和審核人員的簽章。

對會計報表內(nèi)容的審閱主要是：審閱報表項目是否完整；各相關項目的對應和勾稽關系是否正確，相關數(shù)據(jù)是否一致，有無異常變化情況；會計報表是否平衡；報表說明或附注是否對應予揭示的重大問題做了充分披露。

對會計報表的審閱是審計實施階段一項非常重要而又復雜的工作。在會計報表審閱過程中，會計人員應履行必要的審閱程序，保持應有的職業(yè)謹慎，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導致會計報表發(fā)生重大錯報的情況。

一般情況下，對會計報表的審閱程序主要包括以下環(huán)節(jié)：了解被審計單位及其行業(yè)的情況；審閱被審計單位采用的會計準則、會計制度及行業(yè)慣例；了解被審計單位的會計系統(tǒng)，特別是確認、計量、和報告等環(huán)節(jié)的程序和具體執(zhí)行；審閱、查詢會計報表中所有重要的認定。分析、發(fā)現(xiàn)異常報表項目、異常報表對應關系；審閱會計報表是否遵循了所指明的編制依據(jù)或基礎；獲取并審閱被審計單位的承諾，被審計單位重大的、可能對會計報表編制產(chǎn)生影響的會議、決定的紀要；就會計報表審閱檢查中發(fā)現(xiàn)的疑問查詢被審計單位的有關單位和人員。

審計人員審閱會計報表應保持的必要的職業(yè)謹慎主要是指：審計人員如果認為會計報表可能存在重大錯報、應繼續(xù)實施支持該結論的必要的審計程序；審計人員應當關注可能引起本期會計報表調(diào)整、披露的期后事項。

審計實踐中，審計人員審閱的會計報表在很多情況下是較為復雜的合并會計報表。較之對一般會計報表的審閱，審計人員對合并會計報表的審閱要重點關注以下幾個方面的內(nèi)容：1．在審閱合并會計報表各成員單位的個別會計報表的基礎上，對被審計單位合并報表的底稿、抵消分錄和其他合并資料進行審閱和分析；2．對被審計單位合并范圍的披露情況進行審閱。3．對合并會計報表各成員單位的會計報表決算日、會計期間的一致性進行審閱；4．對合并會計報表各成員單位采用的會計制度、會計政策的一致性進行審閱；5．對合并會計報表各成員單位的長期投資及收益確認進行審閱；6．對合并會計報表各成員單位的收入、支出等關聯(lián)交易進行審閱；7．對合并會計報表中的外幣折算業(yè)務的方法和結果進行審閱；8．對合并會計報表中的少數(shù)股東權益和收益進行審閱。

五、對其他書面資料的審閱

對其他書面資料的審閱主要是通過審閱被審計單位的計劃、預算資料、合同資料、業(yè)務規(guī)范、規(guī)章制度和其他有關資料，來進一步地收集審計證據(jù)，同時驗算和確認相關會計資料的真實性、合法性。

對其他書面資料的審閱重點是關注其采源是否可靠、數(shù)據(jù)計算是否正確、業(yè)務內(nèi)容是否合法等。實際工作中，對其他書而資料的審閱與對會計資料的審閱應相輔相成進行。

隨著對審計質(zhì)量的要求越來越高，對審計取證工作也提出了更高的要求。因此，保證審計證據(jù)質(zhì)量，提高審計證據(jù)的可靠性、充分性、相關性與合法性更顯重要。