期后事項(xiàng)是指會計報表日與審計外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計外勤工作結(jié)束日到會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。

期后事項(xiàng)很可能影響審計人員對被審計單位的審計意見，所以審計人員必須對期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注。

期后事項(xiàng)包括對會計報表有直接影響需調(diào)整的事項(xiàng)和對會計報表沒有直接影響但應(yīng)予以披露的事項(xiàng)，期后事項(xiàng)的審核應(yīng)在整個審計工作即將結(jié)束前完成。

期后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)?！丢?dú)立審計具體準(zhǔn)則第15號一期后事項(xiàng)》第四條要求注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注以下兩類期后事項(xiàng)對會計報表的影響：“（一）能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)；（二）雖不能影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項(xiàng)?！?

會計處理上把期后事項(xiàng)劃分為兩類：即調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)指能提供補(bǔ)充證明，且對資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況及編制的會計報表產(chǎn)生影響的需調(diào)整的項(xiàng)目。非調(diào)整事項(xiàng)指不影響會計報表金額，但可能導(dǎo)致使用者的誤解，只需在會計報表附注中揭示的事項(xiàng)。對于期后事項(xiàng)，由于它是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，資產(chǎn)負(fù)債表日的會計報表并沒有對其進(jìn)行反映，但本著充分揭示和實(shí)質(zhì)重于形式原則，要在附注中披露，并對報表項(xiàng)目及其金額進(jìn)行調(diào)整。如審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票因透支被退回要調(diào)整報表現(xiàn)金項(xiàng)目；資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款中壞賬的估計由于債務(wù)人突然破產(chǎn)需沖銷的應(yīng)收賬款過大而明顯不足，應(yīng)調(diào)整加計報表的壞賬準(zhǔn)備；以及訴訟的判決影響等。注冊會計師應(yīng)該充分關(guān)注該原則的運(yùn)用。

（一）時間界定《準(zhǔn)則》界定為“資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日”，但指南亦指出，批準(zhǔn)報出日至實(shí)際對外公布日之間的事項(xiàng)亦屬期后事項(xiàng)。實(shí)質(zhì)上期后事項(xiàng)應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告實(shí)際公布日之間的事項(xiàng)，不過有所側(cè)重。對資產(chǎn)負(fù)債表日前事項(xiàng)，應(yīng)全面重點(diǎn)審核，是審計實(shí)體部分；對報表日至審計報告日之間的期后事項(xiàng)應(yīng)實(shí)施必要的審計程民以確定其存在及影響；對審計報告日后事項(xiàng)，注冊會計師沒有責(zé)任實(shí)施審計程序，但對已知悉或財務(wù)上已作披露的亦應(yīng)關(guān)注，實(shí)施迫加審計程序。

《準(zhǔn)則》的頒布擴(kuò)大了注冊會計師的審計范圍及審計責(zé)任，由此也帶來審計風(fēng)險。注冊會計師有兩種選擇：（1）全面延展審計范圍至迫加外勤審計工作結(jié)束日。但上市公司報表最遲公布日為4月30日，經(jīng)證監(jiān)會豁免，還可延至6月30日，時間跨度太大，會增加審計成本及責(zé)任；（2）簽署雙重日期以稀釋風(fēng)險，即保留原定審計報告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計報告日期，這是較流行做法。

（二）性質(zhì)界定《準(zhǔn)則》未明確應(yīng)予調(diào)整或說明的期后事項(xiàng)性質(zhì)，僅舉例證作指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，只有重大期后事項(xiàng)才是關(guān)注目標(biāo)，所謂重大事項(xiàng)，一般界定為某項(xiàng)交易或事項(xiàng)占該類交易或事項(xiàng)余額的10％及以上；或性質(zhì)重大以至影響使用者對財務(wù)報告的正確估計及決策。并非所有期后事項(xiàng)均需調(diào)整或說明?！稖?zhǔn)則》似應(yīng)對此加以明確，以保護(hù)注冊會計師和會計人員的權(quán)益。

（三）內(nèi)容界定《準(zhǔn)則》指南指出：期后事項(xiàng)應(yīng)包括所有有利和不利事項(xiàng)，并按同一原則處理。即均應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)作調(diào)整或說明。這與謹(jǐn)慎性原則并不相悖，因?yàn)檎{(diào)整報表的有利事項(xiàng)均屬已確定事項(xiàng)，不是預(yù)計收益。實(shí)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)防止企業(yè)“報憂不報喜”或“報喜不報憂”。尤應(yīng)注意期后有利事項(xiàng)調(diào)整不應(yīng)違背謹(jǐn)慎性原則。如客戶報告年度未決訴訟于期后審判決獲得賠償，但對方不眼并表示上訴，則不能以一審勝訴為由將獲償收入調(diào)整報表。

（四）類別界定界定調(diào)整或非調(diào)整事項(xiàng)是《準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容，其標(biāo)準(zhǔn)有二：

（1）存在或發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日前還是日后；

（2）是否影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況。但實(shí)務(wù)中情況復(fù)雜，注冊會計師應(yīng)以“實(shí)質(zhì)高于形式”的原則進(jìn)行判斷，不能僅從字面理解?？偨Y(jié)審計經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為有以下一些判斷點(diǎn)：

1、事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生期間。若期后事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生于報告年度則應(yīng)調(diào)整報表，否則只需附注說明。如客戶已知債務(wù)人財務(wù)狀況不佳，并為此提取壞帳準(zhǔn)備，次年批報日前獲悉對方已宣告破產(chǎn)，無法償付。此筆壞帳應(yīng)屬調(diào)整事項(xiàng)，因財務(wù)狀況惡化情況于資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在，次年破產(chǎn)只是其最終表現(xiàn)形式。若對方經(jīng)營正常，但結(jié)帳日后批報日前因自然災(zāi)害導(dǎo)致企業(yè)財產(chǎn)遭受目額損失而無法償還，則屬非調(diào)整事項(xiàng)。

2、金額可否確切估計。期后調(diào)整事項(xiàng)是對報表日存在狀況的有關(guān)金額作重新估計，故其影響金額必須確切，否則只能作非調(diào)整事項(xiàng)附注，并披露其不能估計的原因。

3、符合有關(guān)法規(guī)制度。對期后事項(xiàng)處理方法散見于各種單行法規(guī)制度中，注冊會計師亦應(yīng)遵從這些規(guī)定。如期后制訂的利潤分配方案假定某上市司報告年度方案為10送3增2配3并派現(xiàn)金紅利1元，對此只能將應(yīng)付現(xiàn)金紅利作為可調(diào)整事項(xiàng)。至于送股。公積金轉(zhuǎn)增股本只能待股東大會批準(zhǔn)后才予調(diào)帳，而配售股票只能侍配股資金到位后再作處理，不能將其作為期后可調(diào)事項(xiàng)而隨意變更股本。

個與相關(guān)具體準(zhǔn)則銜接。隨著具體會計準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，各準(zhǔn)則之間存在著交叉規(guī)定情況。注冊會計師應(yīng)注意與各具體準(zhǔn)則的銜接，避免相互矛盾。以《收入準(zhǔn)則》的銷售確認(rèn)為例：若銷售發(fā)生在報告年度，但主要風(fēng)險于期后才轉(zhuǎn)化則不能作期后調(diào)整事項(xiàng)。如客戶12月份銷售商品，有關(guān)手續(xù)已齊備，但合同規(guī)定對方有三個月試用期，不滿意可退貨，根據(jù)收入準(zhǔn)則。只能干次年確認(rèn)收入，不能作期后可調(diào)整事項(xiàng)。類似交叉規(guī)定均應(yīng)審慎處理。

個與相關(guān)具體準(zhǔn)則銜接。隨著具體會計準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，各準(zhǔn)則之間存在著交叉規(guī)定情況。注冊會計師應(yīng)注意與各具體準(zhǔn)則的銜接，避免相互矛盾。以《收入準(zhǔn)則》的銷售確認(rèn)為例：若銷售發(fā)生在報告年度，但主要風(fēng)險于期后才轉(zhuǎn)化則不能作期后調(diào)整事項(xiàng)。如客戶12月份銷售商品，有關(guān)手續(xù)已齊備，但合同規(guī)定對方有三個月試用期，不滿意可退貨，根據(jù)收入準(zhǔn)則。只能干次年確認(rèn)收入，不能作期后可調(diào)整事項(xiàng)。類似交叉規(guī)定均應(yīng)審慎處理。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日與財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。在通常情況下，有兩類期后事項(xiàng)需要公司管理當(dāng)局予以考慮：一類是調(diào)整事項(xiàng)，另一類是非調(diào)整事項(xiàng)。

一、對調(diào)整事項(xiàng)的考慮和會計處理

（一）調(diào)整事項(xiàng)的含義及特點(diǎn)

所謂調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、能對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)的特點(diǎn)是：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就已顯示了某種征兆，但最終結(jié)果需要在資產(chǎn)負(fù)債表日予以證實(shí)。

調(diào)整事項(xiàng)既可為被審計單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也可為注冊會計師核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充證據(jù)。一般情況下，下列事項(xiàng)通常作為調(diào)整事項(xiàng)處理：

1、已被證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)價值損失和永久性減值；

2、處于協(xié)商中的債務(wù)重整事項(xiàng)已達(dá)成協(xié)議；

3、公司的利潤分配方案（但不包括宣告發(fā)放的屬于財務(wù)報表編制期間的股票股利）；

4、發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日或之前發(fā)生的錯誤或舞弊；

5、由于稅法變動、改變了對資產(chǎn)負(fù)債表日以及之前的收益適用的稅率；

6、發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日對某些事項(xiàng)的估計錯誤；

7、屬于財務(wù)報表編報期間的銷售退回；

8、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的企業(yè)的一部分已不再持續(xù)經(jīng)營；

9、其他能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。

（二）對調(diào)整事項(xiàng)的考慮和會計處理

對于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計師須提請被審計單位管理當(dāng)局予以調(diào)整，作出相關(guān)的賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注，但不包括現(xiàn)金流量表）進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。由于需調(diào)整期后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在當(dāng)年年末結(jié)轉(zhuǎn)后已無余額，資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1、涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。具體地說，調(diào)整增加以前年度收益的事項(xiàng)或調(diào)減以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益的事項(xiàng)或調(diào)增以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！?以前年度損益調(diào)整”科目的借方或貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

2、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

3、不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，只需調(diào)整相關(guān)科目。

4、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；

（2）當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

二、非調(diào)整事項(xiàng)的考慮和會計處理

（一）非調(diào)整事項(xiàng)的含義及特點(diǎn)

非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、不影響資產(chǎn)負(fù)債日存在情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)的特點(diǎn)是：在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債日以前存在的狀況沒有絲毫聯(lián)系，只對被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。一般情況下，下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理：

1、企業(yè)合并或購買控制權(quán)；

2、應(yīng)付債券的提前收回；

3、所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價嚴(yán)重下跌；

4、股票和債券的發(fā)行；

5、由于政府禁止銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；

6、需要為新的養(yǎng)老金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；

7、偶然性的大筆損失（如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失等）；

8、外匯匯率的變動；

9、開展新的經(jīng)營或擴(kuò)大原有經(jīng)營。

（二）對非調(diào)整事項(xiàng)的考慮和會計處理

由于非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才存在或發(fā)生的情況，與資產(chǎn)負(fù)債日及其以前已存在或發(fā)生的狀況沒有聯(lián)系，因而它不影響資產(chǎn)負(fù)債日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，對此也不需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表。但是，為使會計報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，引導(dǎo)會計報表使用者作出正確的判斷與決策，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位管理當(dāng)局在會計報表附注中予以披露，說明其內(nèi)容和對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，則應(yīng)說明不能合理估計的理由。

三、對幾個概念的把握和區(qū)分

（一）注意區(qū)分期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)

由于期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)既存在區(qū)別又存在聯(lián)系，在會計處理的實(shí)際操作中，很容易將二者混淆，因此應(yīng)弄清這兩個概念之間的關(guān)系。筆者認(rèn)為，期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)至少存在以下幾個方面的區(qū)別：

1、含義不同。前者是指發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的所有不利和有利事項(xiàng)；后者是指就已存在的事實(shí)或狀況，惟其確切結(jié)果需要未來一件或幾件事情的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí)。企業(yè)在編制會計報表時，如遇法律訴訟、經(jīng)濟(jì)索賠、債務(wù)擔(dān)保（包括為自己和他人擔(dān)保）、產(chǎn)品售后服務(wù)和質(zhì)量擔(dān)保、國外財產(chǎn)面臨被沒收和威脅和應(yīng)收賬款的可收回程度等，只要這些事項(xiàng)的確切結(jié)果尚未最終確定下來，都應(yīng)該列入或有事項(xiàng)。

2、對財務(wù)報表的影響不同。前者能對存在于資產(chǎn)負(fù)債表日及其以前的不確定事項(xiàng)提供新的證據(jù)，從而影響財務(wù)報表的有關(guān)金額，或者雖不影響報表金額，但卻能影響會計報表使用者對會計報表的閱讀與分析，甚至影響其判斷和決策。后者是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的不確定性，需要進(jìn)行判斷和估計，并根據(jù)判斷和估計的結(jié)果確定其對會計報表的影響程度。

3、性質(zhì)和發(fā)生的時點(diǎn)不同。前者發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日之后，財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之前，是一種既定的事實(shí)；后者則是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的不確定的、有可能發(fā)生而并未發(fā)生的事項(xiàng)。

4、會計處理不同。前者依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩種情況分別處理，對調(diào)整事項(xiàng)要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表，而對非調(diào)整事項(xiàng)僅需在會計報表附注中披露；后者分為或有收益和或有損失，依據(jù)金額是否可以合理確定及發(fā)生的可能性大小而進(jìn)行相應(yīng)的會計處理和報表披露。

資產(chǎn)負(fù)債表日由于存在或有事項(xiàng)，可能使企業(yè)蒙受損失（即或有損失），也可能使企業(yè)獲得收益（即或有收益）。如果這種不確定性在資產(chǎn)負(fù)債表日之后、財務(wù)報表報出日之前形成了既定事實(shí)或從某些發(fā)生的事項(xiàng)中得到了證實(shí)，或有事項(xiàng)就轉(zhuǎn)化成為期后（調(diào)整）事項(xiàng)。因此說，或有事項(xiàng)是期后事項(xiàng)的雛形與萌芽狀態(tài)。

（二）注意區(qū)分有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)

期后事項(xiàng)可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（如收入與資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少等），也可能使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失（如負(fù)債、損失或費(fèi)用的增加，資產(chǎn)的減少等），前者我們通常稱為“有利事項(xiàng)”，后者稱為“不利事項(xiàng)”。 對期后事項(xiàng)，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》遵循的是穩(wěn)健性原則。如果期后事項(xiàng)居于“不利事項(xiàng)”，或有確鑿證據(jù)證明能夠?qū)崿F(xiàn)的有利事項(xiàng)，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；如為“有利事項(xiàng)”，但沒有確鑿證據(jù)證明其能夠?qū)崿F(xiàn)則應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

注冊會計師對期后事項(xiàng)的審計，可以歸納為兩類：一類是結(jié)合會計報表年末余額實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計；另一類是專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清楚的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計程序。

（一）結(jié)合會計報表年末余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序

注冊會計師在對會計報表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時，通常通過對各項(xiàng)目的截止期和估價測試等來確定被審計單位管理當(dāng)局對其編制的會計報表項(xiàng)目的年末余額認(rèn)定是否正確。例如：復(fù)核期后的現(xiàn)金收入，以測試應(yīng)收賬款的可回收性。將后期的存貨銷售價格與前期的存貨成本相比較，以確定前期期末存貨估價是否適當(dāng)?shù)?。盡管這些審計程序是針對年末余額實(shí)施的，本質(zhì)上是會計報表年末余額實(shí)質(zhì)性測試的一部分，但從實(shí)際效果上看，仍然不失為期后事項(xiàng)審計的一種有效程序。

（二）專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清楚的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計程序

這類審計程序主要有以下幾種：

1.向被審計單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員詢問

由于被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等情況不同，注冊會計師詢問的內(nèi)容也不相同。一般情況下注冊會計師應(yīng)對下述事項(xiàng)進(jìn)行詢問：

（1）已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會計處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀。

（2）是否已進(jìn)行或即將進(jìn)行異常的會計調(diào)整。

（3）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。

（4）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失。

（5）資產(chǎn)是否已出售或計劃出售。

（6）是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或承諾。

（7）是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券。

（8）是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算的協(xié)議。

這里所說的“初步數(shù)據(jù)”是指被審計單位在編制會計報表時所做的各種估計或預(yù)計。這些估計或預(yù)計，從本質(zhì)上講是暫時的、非結(jié)論性的。它們的確切金額要等到期后的某一時間預(yù)計事項(xiàng)發(fā)生時才能最終確定。如果該事項(xiàng)估計或預(yù)計金額與實(shí)際發(fā)生金額不符，仍需進(jìn)行調(diào)整。

2.復(fù)查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表及其他相關(guān)管理報告

復(fù)查的重點(diǎn)應(yīng)放在被審計年度生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中與同期結(jié)果有關(guān)的變化上，特別是被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。與被審計單位管理當(dāng)局討論報表，以確定它們的編制基礎(chǔ)與本年度會計報表是否一致，并調(diào)查經(jīng)營結(jié)果的重大變化。

3.復(fù)查資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計記錄

注冊會計師應(yīng)復(fù)核被審計單位期后編制的日記賬和分類賬，尤其應(yīng)檢查其中大額的或異常項(xiàng)目，從而確定所有與本年相關(guān)的業(yè)務(wù)的存在和內(nèi)容，以及期后發(fā)生的但需要披露的事項(xiàng)。

4.檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)布的董事會和股東大會的會議記錄

被審計單位的重大事項(xiàng)，尤其是涉及證券管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的需要向外發(fā)布的重大經(jīng)營事項(xiàng)，被審計單位都要以一定的形式向外發(fā)布，對這些發(fā)布的事項(xiàng)，在其有關(guān)的會議記錄中應(yīng)有詳細(xì)的記錄。注冊會計師對這些記錄重點(diǎn)應(yīng)檢查其中影響審計年度會計報表表述的重大期后事項(xiàng)。

5.獲取被審計單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書

由被審計單位向注冊會計師遞交的管理當(dāng)局和其律師的聲明書，是他們對審計中各種不同事項(xiàng)的說明，其中包括對審計現(xiàn)場工作結(jié)束前的有關(guān)期后事項(xiàng)的陳述。

索引號：

（審計機(jī)關(guān)名稱）

期后事項(xiàng)審計程序表

審計期間

項(xiàng)目名稱：

項(xiàng)目執(zhí)行單位：

審計程序	執(zhí)行情況說明	工作底稿 索引號
1．通過向項(xiàng)目管理當(dāng)局詢問的方式，了解項(xiàng)目單位是否存在期后事項(xiàng)。詢問的內(nèi)容主要有： （1）已依據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀。 （2）是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會計調(diào)整。 （3）資產(chǎn)和項(xiàng)目建設(shè)是否因不可抗力而遭受損失。 （4）是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或承諾。 2．結(jié)合年末賬戶余額審計，對期后事項(xiàng)進(jìn)行審核，著重查明期后重大的收付款業(yè)務(wù)。 3．復(fù)查截止日后編制的內(nèi)部報表及其他相關(guān)管理報告，查明是否存在財務(wù)承諾或其他重要事項(xiàng)。 4．復(fù)查截止日后的相關(guān)會計記錄，確定被審會計期間相關(guān)業(yè)務(wù)的存在及內(nèi)容。 5．檢查被審計單位截止日后發(fā)布的會議記錄，著重檢查對特定目的財務(wù)報表及項(xiàng)目執(zhí)行情況有重大影響的期后事項(xiàng)。 6．向被審計單位或其律師索取關(guān)于期后事項(xiàng)的聲明書。 7．驗(yàn)明期后事項(xiàng)是否已在財務(wù)報表及財務(wù)報表說明中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆诸惡统浞值慕沂尽?/td>

審計人員：審計日期：　復(fù)核人員：　復(fù)核日期：

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師對期后事項(xiàng)的審計，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條 本準(zhǔn)則所稱期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。

第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對財務(wù)報表和審計報告的影響。

下列兩類期后事項(xiàng)可能對財務(wù)報表和審計報告產(chǎn)生影響：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

第二章 截至審計報告日發(fā)生的事項(xiàng)

第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計證據(jù)">審計證據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。

第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時，實(shí)施旨在識別需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計程序。這些程序包括：

（一）復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項(xiàng)的程序；

（二）查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的事項(xiàng)；

（三）查閱最近的中期財務(wù)報表；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告；

（四）向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)；

（五）向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項(xiàng)。

第七條 在向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項(xiàng)時，注冊會計師詢問的內(nèi)容主要包括：

（一）根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；

（二）是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾；

（三）是否出售或購進(jìn)資產(chǎn)，或者計劃出售或購進(jìn)資產(chǎn)；

（四）是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議；

（五）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；

（六）在風(fēng)險領(lǐng)域和或有事項(xiàng)方面是否有新進(jìn)展；

（七）是否已作出或考慮作出異常的會計調(diào)整；

（八）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。

第八條 如果被審計單位的分支機(jī)構(gòu)、子公司等組成部分的財務(wù)信息由其他注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會計師對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所實(shí)施的審計程序，并考慮是否需要向其告知計劃的審計報告日。

第九條 如果知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財務(wù)報表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚聿⒂枰猿浞峙丁?

第三章 審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)

第十條 在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實(shí)施審計程序或進(jìn)行專門查詢。在審計報告日至財務(wù)報表報出日期間，管理層有責(zé)任告知注冊會計師可能影響財務(wù)報表的事實(shí)。

本準(zhǔn)則所稱財務(wù)報表報出日，是指被審計單位對外披露已審計財務(wù)報表的日期。

第十一條 在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

第十二條 如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。

新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計程序延伸至新的審計報告日。

第十三條 如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計報告。

第十四條 如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。

如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。

第四章 財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)

第十五條 在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢。

第十六條 在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實(shí)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

第十七條 如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。

第十八條 新的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計程序延伸至新的審計報告日。

第十九條 如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。

第二十條 如果臨近公布下一期財務(wù)報表，且能夠在下一期財務(wù)報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。

第五章 公開發(fā)行證券的考慮

第二十一條 當(dāng)被審計單位公開發(fā)行證券時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)證券發(fā)行的法律法規(guī)對期后事項(xiàng)的特殊規(guī)定。

第六章 附 則

第二十二條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

案例： AA公司期后事項(xiàng)審計案例

本案例將著重介紹期后事項(xiàng)對審計報告的影響，以及期后事項(xiàng)對審計人員承擔(dān)責(zé)任的影響。

一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)

1．本案例的特點(diǎn)

審計人員對期后事項(xiàng)審計的確定，期后事項(xiàng)的審查方法，期后事項(xiàng)對審計報告的影響，以及期后事項(xiàng)對審計人員承擔(dān)責(zé)任的影響。

2．本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，可了解期后事項(xiàng)審計中存在的主要問題，掌握對期后事項(xiàng)進(jìn)行審核的程序與方法。

二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容

(一)審計概況

1．審計人：

天宇會計師事務(wù)所。事務(wù)所派以鄭新為組長及以江芳、張海、趙明為組員的項(xiàng)目組

2．被審計人：

AA股份有限公司

3．公司背景：

AA公司屬旅游行業(yè)。公司主營項(xiàng)目投資與管理；飯店經(jīng)營與管理；旅游服務(wù)；旅游產(chǎn)品開發(fā)、銷售；出租汽車客運(yùn)；承辦展覽展示活動；餐飲服務(wù)；設(shè)計，制作、代理、發(fā)布國內(nèi)及外商來華廣告；技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢。其中飯店經(jīng)營與管理、展覽展示業(yè)務(wù)和旅行社業(yè)務(wù)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益在全國同行業(yè)中都處較為領(lǐng)先地位。公司在報告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 64972 萬元，比上年增長 71.45%；實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤19286萬元，比上年增長 11.31%。

該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。

4．審計內(nèi)容：

根據(jù)雙方所簽訂的審計約定書，于2002年2月1日開始對該公司2001年度的會計報表進(jìn)行了審計。審計項(xiàng)目小組對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》予以了特別關(guān)注。

5．審計方法：

本案例主要反映期后事項(xiàng)的審計過程及相關(guān)問題。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。會計報表公布日是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。

第一，審計期后事項(xiàng)所采用的方法首先是對有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查詢問，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項(xiàng)目；其次是審閱AA公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表、會計記錄日記賬、分類賬、會計憑證和會議記錄，以掌握影響2001年度的會計報表的重大期后事項(xiàng)。

第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的期后事項(xiàng)對會計報表有直接影響的，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整2001年度的收入、成本以及相應(yīng)的會計報表等。

第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對會計報表無直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，審計人員則要求被審計單位在公司報表附注中予以反映。

例如：AA公司應(yīng)收天力玻璃有限公司結(jié)算款342萬元，經(jīng)本公司董事會決議，將該債權(quán)按每股3.42元共折合100萬股，增加本公司對天力玻璃有限公司的投資。有關(guān)的工商登記手續(xù)尚在辦理過程中。該事項(xiàng)屬于對一個企業(yè)的重大投資，雖然與AA公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項(xiàng)進(jìn)行披露，以使財務(wù)會計報告的使用者了解對一個企業(yè)的重大投資可能會給投資者帶來的影響。

第四，關(guān)于簽署雙重報告日期

天宇會計師事務(wù)所在2002年2月15日完成了外勤工作，預(yù)計2月25日可簽發(fā)無保留意見的審計報告。然而，2月22日，當(dāng)尚未完成審計報告時，江芳得知以下事項(xiàng)：AA公司于2月16日購買了另一家公司。在這種情況下，審計人員江芳認(rèn)為該購買事項(xiàng)對AA公司2001年度會計報表的可靠性有重要影響，需要擴(kuò)大對該期后事項(xiàng)的審計。這種情況下，對于審計報告的簽署日期有兩種做法可供選擇：一是在簽署雙重報告日期的方式下，審計人員僅限于對新近確定的期后事項(xiàng)和相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行審計。以上述收購事項(xiàng)為例，假定審計人員重新回到AA公司的工作現(xiàn)場，并在2月28日完成了與收購有關(guān)的審計，則審計報告應(yīng)注明雙重日期如下：除某項(xiàng)附注審計報告日均為2月15日，該項(xiàng)附注的審計報告日為2月28日。二是在更改審計報告日期的方式下，審計人員應(yīng)將所有期后事項(xiàng)審計的期間延長到審計人員新近確定的期后事項(xiàng)的日期，即延長外勤審計工作結(jié)束日。仍以上述收購事項(xiàng)為例，審計人員對AA公司2月16日為止的期后事項(xiàng)全部進(jìn)行審計，并以2月16日作為外勤審計工作結(jié)束日，即審計報告日。

上述確定審計報告日期的兩種方式，對審計報告中審計人員責(zé)任范圍的影響有所不同。簽署雙重報告日期的方式，僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了審計人員的責(zé)任范圍。而更改審計報告日期的方式，則在會計報表審計范圍內(nèi)全面到擴(kuò)大了審計人員的責(zé)任范圍?；谏鲜隹紤]，江芳采取了第一種做法即簽署雙重報告日期。

（二）本案例需要關(guān)注的問題

1．在觀念上要重視期后事項(xiàng)的審計。

企業(yè)的經(jīng)營活動是持續(xù)進(jìn)行的，連續(xù)不斷的，但會計報表的編制卻是建立在“會計分期假設(shè)”的基礎(chǔ)上的。進(jìn)一步講，作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，注冊會計師在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。但是在現(xiàn)實(shí)中，有些會計師事務(wù)所在觀念上對期后事項(xiàng)的審計沒有引起足夠的重視，不考慮期后事項(xiàng)對會計報表的影響，因?yàn)閷I(yè)能力的問題，對期后事項(xiàng)視而不見。實(shí)際上，因期后事項(xiàng)的問題而被訴訟的會計師事務(wù)所也是存在的。

2．區(qū)分期后事項(xiàng)的種類，并正確地進(jìn)行相應(yīng)的處理。

根據(jù)期后事項(xiàng)發(fā)生的時間及對被審計單位會計報表公允性的影響程度，可以將期后事項(xiàng)劃分為對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的事項(xiàng)和對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)。本案例中，AA公司對期后事項(xiàng)的不當(dāng)處理涉及到了這兩類。具體地講，AA公司的一筆銷售退回業(yè)務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整2001年度的收入、成本等。但AA公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。因此，審計人員江芳要求AA公司調(diào)整2001年度資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減應(yīng)收賬款16380千元；調(diào)減壞賬準(zhǔn)備819千元等；調(diào)整利潤表及利潤分配表項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入14000千元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本10000千元等。另外，AA公司應(yīng)收天力玻璃有限公司結(jié)算款342萬元，經(jīng)本公司董事會決議，將該債權(quán)按3.42元每股折合100萬股，增加本公司對天力玻璃有限公司的投資。有關(guān)的工商登記手續(xù)尚在辦理過程中。該事項(xiàng)屬于對一個企業(yè)的重大投資，雖然與AA公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項(xiàng)進(jìn)行披露，以使財務(wù)會計報告的使用者了解對一個企業(yè)的重大投資可能會給投資者帶來的影響。又如，AA公司持有的短期股票投資在2001年12月31日的市價為每股9元，短期投資的實(shí)際成本為每股9.3元，在2001年12月31日該公司按照成本與市價孰低計提了短期投資跌價準(zhǔn)備，并在會計報表中反映已計提的跌價準(zhǔn)備。2002年2月9日，該股票的市價跌到每股7元。由于股票市場的波動出現(xiàn)在2002年2月份，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在2001年度會計報表附注中進(jìn)行披露。

3．審慎確定審計報告的日期。

審計人員應(yīng)注意區(qū)分上述兩類不同的期后事項(xiàng)，以保證對被審計單位會計報表上的公允性表示適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)重要情況出現(xiàn)的時間，這需要審計人員作出深入的調(diào)查和分析研究。根據(jù)期后事項(xiàng)類型和出現(xiàn)時間，審計人員應(yīng)分別作出以下處理：一是凡主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請被審計單位會計人員調(diào)整會計報表；二是凡主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項(xiàng)，只需要提請被審計單位的會計人員在審計年度會計報表的附注中加以披露。審計人員如果在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知可能影響會計報表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉Ｈ绻麑徲媹蟾嫒罩習(xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計程序，并已作適當(dāng)?shù)奶幚?，審計人員可選用以下方式確定審計報告的日期：一是簽署雙重報告日期。即保留原定審計報告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計報告日，本案例中選擇了這種做法。二是更改審計報告日期，即將原定審計報告日延長至完成追加審計程序時的審計報告日。在現(xiàn)實(shí)中，在審計報告的簽署日期上，很少考慮日期對審計責(zé)任的影響，忽略對自身的應(yīng)有保護(hù)。審計報告中很少是雙重日期的，大部分是單一日期的，即僅靠有限的復(fù)核來承擔(dān)風(fēng)險。