期后事項(xiàng)是指會(huì)計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。

期后事項(xiàng)很可能影響審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)意見，所以審計(jì)人員必須對(duì)期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注。

期后事項(xiàng)包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響需調(diào)整的事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響但應(yīng)予以披露的事項(xiàng)，期后事項(xiàng)的審核應(yīng)在整個(gè)審計(jì)工作即將結(jié)束前完成。

期后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)一期后事項(xiàng)》第四條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注以下兩類期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響：“（一）能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)；（二）雖不能影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)?！?

會(huì)計(jì)處理上把期后事項(xiàng)劃分為兩類：即調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)指能提供補(bǔ)充證明，且對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況及編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的需調(diào)整的項(xiàng)目。非調(diào)整事項(xiàng)指不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能導(dǎo)致使用者的誤解，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示的事項(xiàng)。對(duì)于期后事項(xiàng)，由于它是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)報(bào)表并沒有對(duì)其進(jìn)行反映，但本著充分揭示和實(shí)質(zhì)重于形式原則，要在附注中披露，并對(duì)報(bào)表項(xiàng)目及其金額進(jìn)行調(diào)整。如審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票因透支被退回要調(diào)整報(bào)表現(xiàn)金項(xiàng)目；資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款中壞賬的估計(jì)由于債務(wù)人突然破產(chǎn)需沖銷的應(yīng)收賬款過大而明顯不足，應(yīng)調(diào)整加計(jì)報(bào)表的壞賬準(zhǔn)備；以及訴訟的判決影響等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分關(guān)注該原則的運(yùn)用。

（一）時(shí)間界定《準(zhǔn)則》界定為“資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日”，但指南亦指出，批準(zhǔn)報(bào)出日至實(shí)際對(duì)外公布日之間的事項(xiàng)亦屬期后事項(xiàng)。實(shí)質(zhì)上期后事項(xiàng)應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際公布日之間的事項(xiàng)，不過有所側(cè)重。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前事項(xiàng)，應(yīng)全面重點(diǎn)審核，是審計(jì)實(shí)體部分；對(duì)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間的期后事項(xiàng)應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程民以確定其存在及影響；對(duì)審計(jì)報(bào)告日后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，但對(duì)已知悉或財(cái)務(wù)上已作披露的亦應(yīng)關(guān)注，實(shí)施迫加審計(jì)程序。

《準(zhǔn)則》的頒布擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任，由此也帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：（1）全面延展審計(jì)范圍至迫加外勤審計(jì)工作結(jié)束日。但上市公司報(bào)表最遲公布日為4月30日，經(jīng)證監(jiān)會(huì)豁免，還可延至6月30日，時(shí)間跨度太大，會(huì)增加審計(jì)成本及責(zé)任；（2）簽署雙重日期以稀釋風(fēng)險(xiǎn)，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日期，這是較流行做法。

（二）性質(zhì)界定《準(zhǔn)則》未明確應(yīng)予調(diào)整或說明的期后事項(xiàng)性質(zhì)，僅舉例證作指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，只有重大期后事項(xiàng)才是關(guān)注目標(biāo)，所謂重大事項(xiàng)，一般界定為某項(xiàng)交易或事項(xiàng)占該類交易或事項(xiàng)余額的10％及以上；或性質(zhì)重大以至影響使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確估計(jì)及決策。并非所有期后事項(xiàng)均需調(diào)整或說明?！稖?zhǔn)則》似應(yīng)對(duì)此加以明確，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)人員的權(quán)益。

（三）內(nèi)容界定《準(zhǔn)則》指南指出：期后事項(xiàng)應(yīng)包括所有有利和不利事項(xiàng)，并按同一原則處理。即均應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)作調(diào)整或說明。這與謹(jǐn)慎性原則并不相悖，因?yàn)檎{(diào)整報(bào)表的有利事項(xiàng)均屬已確定事項(xiàng)，不是預(yù)計(jì)收益。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)防止企業(yè)“報(bào)憂不報(bào)喜”或“報(bào)喜不報(bào)憂”。尤應(yīng)注意期后有利事項(xiàng)調(diào)整不應(yīng)違背謹(jǐn)慎性原則。如客戶報(bào)告年度未決訴訟于期后審判決獲得賠償，但對(duì)方不眼并表示上訴，則不能以一審勝訴為由將獲償收入調(diào)整報(bào)表。

（四）類別界定界定調(diào)整或非調(diào)整事項(xiàng)是《準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容，其標(biāo)準(zhǔn)有二：

（1）存在或發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日前還是日后；

（2）是否影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況。但實(shí)務(wù)中情況復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“實(shí)質(zhì)高于形式”的原則進(jìn)行判斷，不能僅從字面理解?？偨Y(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為有以下一些判斷點(diǎn)：

1、事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生期間。若期后事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生于報(bào)告年度則應(yīng)調(diào)整報(bào)表，否則只需附注說明。如客戶已知債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況不佳，并為此提取壞帳準(zhǔn)備，次年批報(bào)日前獲悉對(duì)方已宣告破產(chǎn)，無法償付。此筆壞帳應(yīng)屬調(diào)整事項(xiàng)，因財(cái)務(wù)狀況惡化情況于資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在，次年破產(chǎn)只是其最終表現(xiàn)形式。若對(duì)方經(jīng)營正常，但結(jié)帳日后批報(bào)日前因自然災(zāi)害導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受目額損失而無法償還，則屬非調(diào)整事項(xiàng)。

2、金額可否確切估計(jì)。期后調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)表日存在狀況的有關(guān)金額作重新估計(jì)，故其影響金額必須確切，否則只能作非調(diào)整事項(xiàng)附注，并披露其不能估計(jì)的原因。

3、符合有關(guān)法規(guī)制度。對(duì)期后事項(xiàng)處理方法散見于各種單行法規(guī)制度中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)遵從這些規(guī)定。如期后制訂的利潤分配方案假定某上市司報(bào)告年度方案為10送3增2配3并派現(xiàn)金紅利1元，對(duì)此只能將應(yīng)付現(xiàn)金紅利作為可調(diào)整事項(xiàng)。至于送股。公積金轉(zhuǎn)增股本只能待股東大會(huì)批準(zhǔn)后才予調(diào)帳，而配售股票只能侍配股資金到位后再作處理，不能將其作為期后可調(diào)事項(xiàng)而隨意變更股本。

個(gè)與相關(guān)具體準(zhǔn)則銜接。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，各準(zhǔn)則之間存在著交叉規(guī)定情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意與各具體準(zhǔn)則的銜接，避免相互矛盾。以《收入準(zhǔn)則》的銷售確認(rèn)為例：若銷售發(fā)生在報(bào)告年度，但主要風(fēng)險(xiǎn)于期后才轉(zhuǎn)化則不能作期后調(diào)整事項(xiàng)。如客戶12月份銷售商品，有關(guān)手續(xù)已齊備，但合同規(guī)定對(duì)方有三個(gè)月試用期，不滿意可退貨，根據(jù)收入準(zhǔn)則。只能干次年確認(rèn)收入，不能作期后可調(diào)整事項(xiàng)。類似交叉規(guī)定均應(yīng)審慎處理。

個(gè)與相關(guān)具體準(zhǔn)則銜接。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，各準(zhǔn)則之間存在著交叉規(guī)定情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意與各具體準(zhǔn)則的銜接，避免相互矛盾。以《收入準(zhǔn)則》的銷售確認(rèn)為例：若銷售發(fā)生在報(bào)告年度，但主要風(fēng)險(xiǎn)于期后才轉(zhuǎn)化則不能作期后調(diào)整事項(xiàng)。如客戶12月份銷售商品，有關(guān)手續(xù)已齊備，但合同規(guī)定對(duì)方有三個(gè)月試用期，不滿意可退貨，根據(jù)收入準(zhǔn)則。只能干次年確認(rèn)收入，不能作期后可調(diào)整事項(xiàng)。類似交叉規(guī)定均應(yīng)審慎處理。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日與財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。在通常情況下，有兩類期后事項(xiàng)需要公司管理當(dāng)局予以考慮：一類是調(diào)整事項(xiàng)，另一類是非調(diào)整事項(xiàng)。

一、對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的考慮和會(huì)計(jì)處理

（一）調(diào)整事項(xiàng)的含義及特點(diǎn)

所謂調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)的特點(diǎn)是：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就已顯示了某種征兆，但最終結(jié)果需要在資產(chǎn)負(fù)債表日予以證實(shí)。

調(diào)整事項(xiàng)既可為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充證據(jù)。一般情況下，下列事項(xiàng)通常作為調(diào)整事項(xiàng)處理：

1、已被證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值損失和永久性減值；

2、處于協(xié)商中的債務(wù)重整事項(xiàng)已達(dá)成協(xié)議；

3、公司的利潤分配方案（但不包括宣告發(fā)放的屬于財(cái)務(wù)報(bào)表編制期間的股票股利）；

4、發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日或之前發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊；

5、由于稅法變動(dòng)、改變了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日以及之前的收益適用的稅率；

6、發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)某些事項(xiàng)的估計(jì)錯(cuò)誤；

7、屬于財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的銷售退回；

8、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的企業(yè)的一部分已不再持續(xù)經(jīng)營；

9、其他能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。

（二）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的考慮和會(huì)計(jì)處理

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局予以調(diào)整，作出相關(guān)的賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注，但不包括現(xiàn)金流量表）進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。由于需調(diào)整期后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在當(dāng)年年末結(jié)轉(zhuǎn)后已無余額，資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1、涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。具體地說，調(diào)整增加以前年度收益的事項(xiàng)或調(diào)減以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益的事項(xiàng)或調(diào)增以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！?以前年度損益調(diào)整”科目的借方或貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

2、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

3、不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，只需調(diào)整相關(guān)科目。

4、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；

（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

二、非調(diào)整事項(xiàng)的考慮和會(huì)計(jì)處理

（一）非調(diào)整事項(xiàng)的含義及特點(diǎn)

非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、不影響資產(chǎn)負(fù)債日存在情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)的特點(diǎn)是：在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債日以前存在的狀況沒有絲毫聯(lián)系，只對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。一般情況下，下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理：

1、企業(yè)合并或購買控制權(quán)；

2、應(yīng)付債券的提前收回；

3、所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；

4、股票和債券的發(fā)行；

5、由于政府禁止銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；

6、需要為新的養(yǎng)老金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；

7、偶然性的大筆損失（如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失等）；

8、外匯匯率的變動(dòng)；

9、開展新的經(jīng)營或擴(kuò)大原有經(jīng)營。

（二）對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)的考慮和會(huì)計(jì)處理

由于非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才存在或發(fā)生的情況，與資產(chǎn)負(fù)債日及其以前已存在或發(fā)生的狀況沒有聯(lián)系，因而它不影響資產(chǎn)負(fù)債日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，對(duì)此也不需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，為使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，引導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出正確的判斷與決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，說明其內(nèi)容和對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計(jì)，則應(yīng)說明不能合理估計(jì)的理由。

三、對(duì)幾個(gè)概念的把握和區(qū)分

（一）注意區(qū)分期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)

由于期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)既存在區(qū)別又存在聯(lián)系，在會(huì)計(jì)處理的實(shí)際操作中，很容易將二者混淆，因此應(yīng)弄清這兩個(gè)概念之間的關(guān)系。筆者認(rèn)為，期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)至少存在以下幾個(gè)方面的區(qū)別：

1、含義不同。前者是指發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的所有不利和有利事項(xiàng)；后者是指就已存在的事實(shí)或狀況，惟其確切結(jié)果需要未來一件或幾件事情的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí)。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如遇法律訴訟、經(jīng)濟(jì)索賠、債務(wù)擔(dān)保（包括為自己和他人擔(dān)保）、產(chǎn)品售后服務(wù)和質(zhì)量擔(dān)保、國外財(cái)產(chǎn)面臨被沒收和威脅和應(yīng)收賬款的可收回程度等，只要這些事項(xiàng)的確切結(jié)果尚未最終確定下來，都應(yīng)該列入或有事項(xiàng)。

2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不同。前者能對(duì)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日及其以前的不確定事項(xiàng)提供新的證據(jù)，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)金額，或者雖不影響報(bào)表金額，但卻能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀與分析，甚至影響其判斷和決策。后者是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的不確定性，需要進(jìn)行判斷和估計(jì)，并根據(jù)判斷和估計(jì)的結(jié)果確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。

3、性質(zhì)和發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不同。前者發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日之后，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之前，是一種既定的事實(shí)；后者則是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的不確定的、有可能發(fā)生而并未發(fā)生的事項(xiàng)。

4、會(huì)計(jì)處理不同。前者依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩種情況分別處理，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，而對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)僅需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；后者分為或有收益和或有損失，依據(jù)金額是否可以合理確定及發(fā)生的可能性大小而進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表披露。

資產(chǎn)負(fù)債表日由于存在或有事項(xiàng)，可能使企業(yè)蒙受損失（即或有損失），也可能使企業(yè)獲得收益（即或有收益）。如果這種不確定性在資產(chǎn)負(fù)債表日之后、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前形成了既定事實(shí)或從某些發(fā)生的事項(xiàng)中得到了證實(shí)，或有事項(xiàng)就轉(zhuǎn)化成為期后（調(diào)整）事項(xiàng)。因此說，或有事項(xiàng)是期后事項(xiàng)的雛形與萌芽狀態(tài)。

（二）注意區(qū)分有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)

期后事項(xiàng)可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（如收入與資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少等），也可能使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失（如負(fù)債、損失或費(fèi)用的增加，資產(chǎn)的減少等），前者我們通常稱為“有利事項(xiàng)”，后者稱為“不利事項(xiàng)”。 對(duì)期后事項(xiàng)，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》遵循的是穩(wěn)健性原則。如果期后事項(xiàng)居于“不利事項(xiàng)”，或有確鑿證據(jù)證明能夠?qū)崿F(xiàn)的有利事項(xiàng)，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；如為“有利事項(xiàng)”，但沒有確鑿證據(jù)證明其能夠?qū)崿F(xiàn)則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，可以歸納為兩類：一類是結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表年末余額實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計(jì)；另一類是專為發(fā)現(xiàn)審計(jì)年度必須弄清楚的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序。

（一）結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表年末余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，通常通過對(duì)各項(xiàng)目的截止期和估價(jià)測試等來確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的年末余額認(rèn)定是否正確。例如：復(fù)核期后的現(xiàn)金收入，以測試應(yīng)收賬款的可回收性。將后期的存貨銷售價(jià)格與前期的存貨成本相比較，以確定前期期末存貨估價(jià)是否適當(dāng)?shù)?。盡管這些審計(jì)程序是針對(duì)年末余額實(shí)施的，本質(zhì)上是會(huì)計(jì)報(bào)表年末余額實(shí)質(zhì)性測試的一部分，但從實(shí)際效果上看，仍然不失為期后事項(xiàng)審計(jì)的一種有效程序。

（二）專為發(fā)現(xiàn)審計(jì)年度必須弄清楚的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序

這類審計(jì)程序主要有以下幾種：

1.向被審計(jì)單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員詢問

由于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等情況不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容也不相同。一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)下述事項(xiàng)進(jìn)行詢問：

（1）已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀。

（2）是否已進(jìn)行或即將進(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整。

（3）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。

（4）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失。

（5）資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售。

（6）是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或承諾。

（7）是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券。

（8）是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算的協(xié)議。

這里所說的“初步數(shù)據(jù)”是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所做的各種估計(jì)或預(yù)計(jì)。這些估計(jì)或預(yù)計(jì)，從本質(zhì)上講是暫時(shí)的、非結(jié)論性的。它們的確切金額要等到期后的某一時(shí)間預(yù)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)才能最終確定。如果該事項(xiàng)估計(jì)或預(yù)計(jì)金額與實(shí)際發(fā)生金額不符，仍需進(jìn)行調(diào)整。

2.復(fù)查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告

復(fù)查的重點(diǎn)應(yīng)放在被審計(jì)年度生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中與同期結(jié)果有關(guān)的變化上，特別是被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論報(bào)表，以確定它們的編制基礎(chǔ)與本年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否一致，并調(diào)查經(jīng)營結(jié)果的重大變化。

3.復(fù)查資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核被審計(jì)單位期后編制的日記賬和分類賬，尤其應(yīng)檢查其中大額的或異常項(xiàng)目，從而確定所有與本年相關(guān)的業(yè)務(wù)的存在和內(nèi)容，以及期后發(fā)生的但需要披露的事項(xiàng)。

4.檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)布的董事會(huì)和股東大會(huì)的會(huì)議記錄

被審計(jì)單位的重大事項(xiàng)，尤其是涉及證券管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的需要向外發(fā)布的重大經(jīng)營事項(xiàng)，被審計(jì)單位都要以一定的形式向外發(fā)布，對(duì)這些發(fā)布的事項(xiàng)，在其有關(guān)的會(huì)議記錄中應(yīng)有詳細(xì)的記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些記錄重點(diǎn)應(yīng)檢查其中影響審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表表述的重大期后事項(xiàng)。

5.獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書

由被審計(jì)單位向注冊(cè)會(huì)計(jì)師遞交的管理當(dāng)局和其律師的聲明書，是他們對(duì)審計(jì)中各種不同事項(xiàng)的說明，其中包括對(duì)審計(jì)現(xiàn)場工作結(jié)束前的有關(guān)期后事項(xiàng)的陳述。

索引號(hào)：

（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）

期后事項(xiàng)審計(jì)程序表

審計(jì)期間

項(xiàng)目名稱：

項(xiàng)目執(zhí)行單位：

審計(jì)程序	執(zhí)行情況說明	工作底稿 索引號(hào)
1．通過向項(xiàng)目管理當(dāng)局詢問的方式，了解項(xiàng)目單位是否存在期后事項(xiàng)。詢問的內(nèi)容主要有： （1）已依據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀。 （2）是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整。 （3）資產(chǎn)和項(xiàng)目建設(shè)是否因不可抗力而遭受損失。 （4）是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或承諾。 2．結(jié)合年末賬戶余額審計(jì)，對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審核，著重查明期后重大的收付款業(yè)務(wù)。 3．復(fù)查截止日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告，查明是否存在財(cái)務(wù)承諾或其他重要事項(xiàng)。 4．復(fù)查截止日后的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，確定被審會(huì)計(jì)期間相關(guān)業(yè)務(wù)的存在及內(nèi)容。 5．檢查被審計(jì)單位截止日后發(fā)布的會(huì)議記錄，著重檢查對(duì)特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表及項(xiàng)目執(zhí)行情況有重大影響的期后事項(xiàng)。 6．向被審計(jì)單位或其律師索取關(guān)于期后事項(xiàng)的聲明書。 7．驗(yàn)明期后事項(xiàng)是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表說明中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆诸惡统浞值慕沂尽?/td>

審計(jì)人員：審計(jì)日期：　復(fù)核人員：　復(fù)核日期：

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

第三條 本準(zhǔn)則所稱期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。

第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響。

下列兩類期后事項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

第二章 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)

第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計(jì)證據(jù)">審計(jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。

第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識(shí)別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。這些程序包括：

（一）復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序；

（二）查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問會(huì)議討論的事項(xiàng)；

（三）查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報(bào)告；

（四）向被審計(jì)單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)；

（五）向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。

第七條 在向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容主要包括：

（一）根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；

（二）是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾；

（三）是否出售或購進(jìn)資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購進(jìn)資產(chǎn)；

（四）是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議；

（五）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；

（六）在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和或有事項(xiàng)方面是否有新進(jìn)展；

（七）是否已作出或考慮作出異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；

（八）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。

第八條 如果被審計(jì)單位的分支機(jī)構(gòu)、子公司等組成部分的財(cái)務(wù)信息由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所實(shí)施的審計(jì)程序，并考慮是否需要向其告知計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告日。

第九條 如果知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理并予以充分披露。

第三章 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)

第十條 在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間，管理層有責(zé)任告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。

本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

第十一條 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

第十二條 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。

新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。

第十三條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

第十四條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。

如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。

第四章 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)

第十五條 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。

第十六條 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

第十七條 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。

第十八條 新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。

新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。

第十九條 如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。

第二十條 如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。

第五章 公開發(fā)行證券的考慮

第二十一條 當(dāng)被審計(jì)單位公開發(fā)行證券時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)證券發(fā)行的法律法規(guī)對(duì)期后事項(xiàng)的特殊規(guī)定。

第六章 附 則

第二十二條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

案例： AA公司期后事項(xiàng)審計(jì)案例

本案例將著重介紹期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，以及期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的影響。

一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)

1．本案例的特點(diǎn)

審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)的確定，期后事項(xiàng)的審查方法，期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，以及期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的影響。

2．本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，可了解期后事項(xiàng)審計(jì)中存在的主要問題，掌握對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審核的程序與方法。

二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容

(一)審計(jì)概況

1．審計(jì)人：

天宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派以鄭新為組長及以江芳、張海、趙明為組員的項(xiàng)目組

2．被審計(jì)人：

AA股份有限公司

3．公司背景：

AA公司屬旅游行業(yè)。公司主營項(xiàng)目投資與管理；飯店經(jīng)營與管理；旅游服務(wù)；旅游產(chǎn)品開發(fā)、銷售；出租汽車客運(yùn)；承辦展覽展示活動(dòng)；餐飲服務(wù)；設(shè)計(jì)，制作、代理、發(fā)布國內(nèi)及外商來華廣告；技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢。其中飯店經(jīng)營與管理、展覽展示業(yè)務(wù)和旅行社業(yè)務(wù)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益在全國同行業(yè)中都處較為領(lǐng)先地位。公司在報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 64972 萬元，比上年增長 71.45%；實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤19286萬元，比上年增長 11.31%。

該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。

4．審計(jì)內(nèi)容：

根據(jù)雙方所簽訂的審計(jì)約定書，于2002年2月1日開始對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目小組對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》予以了特別關(guān)注。

5．審計(jì)方法：

本案例主要反映期后事項(xiàng)的審計(jì)過程及相關(guān)問題。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表公布日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。

第一，審計(jì)期后事項(xiàng)所采用的方法首先是對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查詢問，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項(xiàng)目；其次是審閱AA公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄日記賬、分類賬、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)議記錄，以掌握影響2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。

第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整2001年度的收入、成本以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表等。

第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表無直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，審計(jì)人員則要求被審計(jì)單位在公司報(bào)表附注中予以反映。

例如：AA公司應(yīng)收天力玻璃有限公司結(jié)算款342萬元，經(jīng)本公司董事會(huì)決議，將該債權(quán)按每股3.42元共折合100萬股，增加本公司對(duì)天力玻璃有限公司的投資。有關(guān)的工商登記手續(xù)尚在辦理過程中。該事項(xiàng)屬于對(duì)一個(gè)企業(yè)的重大投資，雖然與AA公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行披露，以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者了解對(duì)一個(gè)企業(yè)的重大投資可能會(huì)給投資者帶來的影響。

第四，關(guān)于簽署雙重報(bào)告日期

天宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2002年2月15日完成了外勤工作，預(yù)計(jì)2月25日可簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。然而，2月22日，當(dāng)尚未完成審計(jì)報(bào)告時(shí)，江芳得知以下事項(xiàng)：AA公司于2月16日購買了另一家公司。在這種情況下，審計(jì)人員江芳認(rèn)為該購買事項(xiàng)對(duì)AA公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有重要影響，需要擴(kuò)大對(duì)該期后事項(xiàng)的審計(jì)。這種情況下，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的簽署日期有兩種做法可供選擇：一是在簽署雙重報(bào)告日期的方式下，審計(jì)人員僅限于對(duì)新近確定的期后事項(xiàng)和相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。以上述收購事項(xiàng)為例，假定審計(jì)人員重新回到AA公司的工作現(xiàn)場，并在2月28日完成了與收購有關(guān)的審計(jì)，則審計(jì)報(bào)告應(yīng)注明雙重日期如下：除某項(xiàng)附注審計(jì)報(bào)告日均為2月15日，該項(xiàng)附注的審計(jì)報(bào)告日為2月28日。二是在更改審計(jì)報(bào)告日期的方式下，審計(jì)人員應(yīng)將所有期后事項(xiàng)審計(jì)的期間延長到審計(jì)人員新近確定的期后事項(xiàng)的日期，即延長外勤審計(jì)工作結(jié)束日。仍以上述收購事項(xiàng)為例，審計(jì)人員對(duì)AA公司2月16日為止的期后事項(xiàng)全部進(jìn)行審計(jì)，并以2月16日作為外勤審計(jì)工作結(jié)束日，即審計(jì)報(bào)告日。

上述確定審計(jì)報(bào)告日期的兩種方式，對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)人員責(zé)任范圍的影響有所不同。簽署雙重報(bào)告日期的方式，僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任范圍。而更改審計(jì)報(bào)告日期的方式，則在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面到擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任范圍?；谏鲜隹紤]，江芳采取了第一種做法即簽署雙重報(bào)告日期。

（二）本案例需要關(guān)注的問題

1．在觀念上要重視期后事項(xiàng)的審計(jì)。

企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，連續(xù)不斷的，但會(huì)計(jì)報(bào)表的編制卻是建立在“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”的基礎(chǔ)上的。進(jìn)一步講，作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)的一種人為劃分。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。但是在現(xiàn)實(shí)中，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在觀念上對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)沒有引起足夠的重視，不考慮期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因?yàn)閷I(yè)能力的問題，對(duì)期后事項(xiàng)視而不見。實(shí)際上，因期后事項(xiàng)的問題而被訴訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是存在的。

2．區(qū)分期后事項(xiàng)的種類，并正確地進(jìn)行相應(yīng)的處理。

根據(jù)期后事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間及對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的影響程度，可以將期后事項(xiàng)劃分為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)。本案例中，AA公司對(duì)期后事項(xiàng)的不當(dāng)處理涉及到了這兩類。具體地講，AA公司的一筆銷售退回業(yè)務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整2001年度的收入、成本等。但AA公司卻沒對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。因此，審計(jì)人員江芳要求AA公司調(diào)整2001年度資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減應(yīng)收賬款16380千元；調(diào)減壞賬準(zhǔn)備819千元等；調(diào)整利潤表及利潤分配表項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容，如調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入14000千元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本10000千元等。另外，AA公司應(yīng)收天力玻璃有限公司結(jié)算款342萬元，經(jīng)本公司董事會(huì)決議，將該債權(quán)按3.42元每股折合100萬股，增加本公司對(duì)天力玻璃有限公司的投資。有關(guān)的工商登記手續(xù)尚在辦理過程中。該事項(xiàng)屬于對(duì)一個(gè)企業(yè)的重大投資，雖然與AA公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行披露，以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者了解對(duì)一個(gè)企業(yè)的重大投資可能會(huì)給投資者帶來的影響。又如，AA公司持有的短期股票投資在2001年12月31日的市價(jià)為每股9元，短期投資的實(shí)際成本為每股9.3元，在2001年12月31日該公司按照成本與市價(jià)孰低計(jì)提了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。2002年2月9日，該股票的市價(jià)跌到每股7元。由于股票市場的波動(dòng)出現(xiàn)在2002年2月份，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

3．審慎確定審計(jì)報(bào)告的日期。

審計(jì)人員應(yīng)注意區(qū)分上述兩類不同的期后事項(xiàng)，以保證對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上的公允性表示適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)重要情況出現(xiàn)的時(shí)間，這需要審計(jì)人員作出深入的調(diào)查和分析研究。根據(jù)期后事項(xiàng)類型和出現(xiàn)時(shí)間，審計(jì)人員應(yīng)分別作出以下處理：一是凡主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；二是凡主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項(xiàng)，只需要提請(qǐng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中加以披露。審計(jì)人員如果在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)?shù)奶幚?，審?jì)人員可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告的日期：一是簽署雙重報(bào)告日期。即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日，本案例中選擇了這種做法。二是更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日延長至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。在現(xiàn)實(shí)中，在審計(jì)報(bào)告的簽署日期上，很少考慮日期對(duì)審計(jì)責(zé)任的影響，忽略對(duì)自身的應(yīng)有保護(hù)。審計(jì)報(bào)告中很少是雙重日期的，大部分是單一日期的，即僅靠有限的復(fù)核來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。