應(yīng)付稅款法是所得稅會計處理的一種方法，與納稅影響法相對。

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

在這種方法下，本期的所得稅費用等于應(yīng)付所得稅金額，由于暫時性差異的所得稅費用等于應(yīng)付所得稅金額，由于暫時性差異的所得稅影響數(shù)不作跨期分攤，故而不反映在“遞延稅款”賬戶中，只在報表附注中加以說明。目前，我種方法在我國現(xiàn)行會計實務(wù)中廣為采用。

1、核算上不區(qū)分永久性差異和時間性差異，將這兩種差異對稅前會計利潤進行調(diào)整，換算成應(yīng)稅所得額后按適用稅率計算出本期應(yīng)繳所得稅額。

2、按本期應(yīng)繳所得稅稅額，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

在采用應(yīng)付稅款法進行所得稅會計核算時，應(yīng)按稅法規(guī)定對本期稅前會計利潤進行納稅調(diào)整。核算時需要設(shè)置"所得稅"和"應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅"賬戶。因不需要核算時間性差異對未來所得稅的影響金額，故不需要設(shè)置"遞延稅款"賬戶。企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅，借記"所得稅"賬戶，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅"賬戶。實際上繳所得稅時，借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅"賬戶，貸記"銀行存款"賬戶。期末應(yīng)將"所得稅"賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后"所得稅"賬戶應(yīng)無余額。

例：某公司2002年度利潤表上反映的稅前會計賬面利潤為1180000元，所得稅稅率為33％。其中：

(1)財務(wù)費用科目列支從其他企業(yè)拆入1000000元資金所支付的借款利息200 000元，同期同類銀行貸款年利率為10％。

(2)管理費用科目列支：①業(yè)務(wù)招待費300000元(全年主營業(yè)務(wù)收入30000000元)；②新產(chǎn)品研究開發(fā)費用共550000元(上年度該項費用實際發(fā)生額為400000元)。

(3)營業(yè)外支出科目列支：①稅收滯納金和罰款12000元；②非公益性捐贈100000元。

(4)職工總數(shù)200人，全年實際發(fā)放工資總額2200000元，已列支，核定的計稅工資標準為人均每月800元。

(5)按實際發(fā)放工資總額依規(guī)定比例提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費共385000元，已列支。

(6)投資收益科目中包含國債利息收入20000元。

(7)本期按企業(yè)選定的折舊年限計算的固定資產(chǎn)折舊費為80000元，按稅法規(guī)定的折舊年限計算的固定資產(chǎn)折舊費為86000元。

根據(jù)上述資料，該公司的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算及會計處理如下：

(1)納稅調(diào)整項目及金額如下：

①借款利息支出超過標準應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=200000-1000000×10％=100000(元)

②超過業(yè)務(wù)招待費列支標準應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=300000-[15000000×5‰+(30000000-15000000)×3‰]=180000(元)

③新產(chǎn)品研究開發(fā)費用本年度投入550000元，比上年度實際發(fā)生額400000元增長37．5％，達到10％以上，550000元可據(jù)實列支外，并可按

其實際發(fā)生額的50％直接抵扣當年度應(yīng)納稅所得額。故應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=550000×50％=275000(元)

④發(fā)生的稅收滯納金和罰款以及非公益性捐贈支出不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額112000元

⑤超過計稅工資標準應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=2200000-200×800×12=280000(元)

⑥超過按計稅工資總額提取的三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=385000-200×800×12×(2％+14％+1．5％)=49000(元)

⑦國債利息收入免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元

⑧按稅法規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊差額，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元

⑨納稅調(diào)整項目金額=100000+180000-275000+112000+280000+49000-20000-6000=420000(元)

(2)全年應(yīng)納稅所得額為：

稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=1180000+420000=1600000(元)。

(3)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1600000×33％=528000(元)。

(4)凈利潤=1180000-528000=652000(元)。

(5)編制會計分錄如下：

借：所得稅 528000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 528000

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 528000

貸：銀行存款 528000

借：本年利潤 528000

貸：所得稅 528000

在采用應(yīng)付稅款法情況下，無論企業(yè)采用何種會計政策，都不會影響計入本期的所得稅費用，影響的只是稅前會計利潤和凈利潤。計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響。這種方法的優(yōu)點在于操作簡便，缺點在于不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則。