政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本^[1]。政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類(lèi)似組織也在此范圍之內(nèi)。

（一）政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?、有條件的。 政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無(wú)償性的特點(diǎn)。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來(lái)也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。

政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：

（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。

（2）使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。

（二）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為"資本公積"處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要有以下形式：

（一）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。

比如，財(cái)政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專(zhuān)項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。

（二）財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。

財(cái)政貼息主要有兩種方式：

（1）財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；

（2）財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。

（三）稅收返還。稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類(lèi)稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

（四）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。

政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

（一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。

企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷(xiāo)量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。

（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。

（一）賬務(wù)處理方法

關(guān)于政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理有資本法與收益法兩種。

1.資本法。它是將政府補(bǔ)貼直接貸記資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，增加企業(yè)的資本公積。

2.收益法。它是指將政府補(bǔ)助直接計(jì)入利潤(rùn)表中補(bǔ)助收入，增加企業(yè)收入。

（二）賬務(wù)處理

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益”

例如：2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護(hù)局撥付給本公司用以建造環(huán)保項(xiàng)目的款項(xiàng)人民幣451 000 000元，存入開(kāi)戶銀行。上述撥付的款項(xiàng)于環(huán)保項(xiàng)目完工時(shí)將無(wú)需償還。2004年12月31日，與撥付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)之環(huán)保項(xiàng)目尚未完工；同時(shí)，公司收到環(huán)保部門(mén)從國(guó)外進(jìn)口的專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，驗(yàn)收入庫(kù)，按名義金額500 000元入賬。根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 451000000

貸：遞延收益 451000000

甲公司根據(jù)設(shè)備入庫(kù)驗(yàn)收單等資料，作會(huì)計(jì)分錄：

借：工程物資 500000

貸：補(bǔ)貼收入 500000

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》第八條規(guī)定，凡與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理

（１）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2005年1月2日，從開(kāi)戶銀行借入商業(yè)貸款10 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到財(cái)政部門(mén)一次性撥給的全部低息貸款補(bǔ)貼300 000元，已存入銀行。甲公司根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 300000

貸：遞延收益 100000

補(bǔ)貼收入 200000

（２）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：甲公司于2005年12月21日，收到財(cái)政部門(mén)撥給的減免增值稅600 000元，已存入銀行。根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 600000

貸：補(bǔ)貼收入 600000

3.需要注意的是：已確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理

（1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車(chē)流量達(dá)不到設(shè)計(jì)要求給予的全年政府補(bǔ)助12 000 000元，存入開(kāi)戶銀行。2005年12月31日，因下半年車(chē)流量達(dá)到設(shè)計(jì)要求返換政府補(bǔ)助6000 000元。

收到政府補(bǔ)助款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 12000000

貸：補(bǔ)貼收入 6000000

遞延收益 6000000

返換政府補(bǔ)助時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延收益 6000000

貸：銀行存款 6000000

（2）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，且又沒(méi)有計(jì)入相關(guān)“遞延收益”賬戶的，計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：2005年2月5日，企業(yè)收到省政府某科研單位給予的“科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款”500 000元，進(jìn)行新產(chǎn)品試制。試制失敗，發(fā)生損失300 000元。其余款項(xiàng)退回。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

收到科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 500000

貸：補(bǔ)貼收入 500000

新產(chǎn)品試制失敗，計(jì)入當(dāng)期損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出300000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 300000

退回剩余款項(xiàng)：

借：補(bǔ)貼收入 200000

貸：銀行存款 200000