中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間^[1]。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1998年2月發(fā)布了第34號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”，這是IASC，首次就中期財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題發(fā)布準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是IASC與證券業(yè)國(guó)際組織為各國(guó)企業(yè)跨國(guó)上市會(huì)計(jì)信息披露的協(xié)調(diào)而進(jìn)行的合作項(xiàng)目所設(shè)定的核心準(zhǔn)則之一。

在過(guò)去的幾十年間，中期財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個(gè)別國(guó)家實(shí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度已有多年，但多數(shù)國(guó)家、特別是這些國(guó)家的會(huì)計(jì)界是近年才開(kāi)始對(duì)此議題感興趣并將其列入議事日程的。有人認(rèn)為對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告感興趣的浪潮，源于認(rèn)識(shí)到了關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本目的的兩種觀點(diǎn)（下文將會(huì)論及），實(shí)際也就是注意到了中期財(cái)務(wù)報(bào)告區(qū)別于年報(bào)的一些特殊問(wèn)題。

美國(guó)是實(shí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度較早的國(guó)家。最初提出報(bào)送中期資料，是1934年證券交易條例發(fā)布后，證券管理委員會(huì)（SEC）要求上市公司當(dāng)某一年有某種特殊事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，填報(bào)含有中期資料的8K表；1945年SEC開(kāi)始要求公司采用8K表提供例行的季度報(bào)告資料；1949年8K表轉(zhuǎn)為9K表，以后歷經(jīng)了幾次變化，到1970開(kāi)始以包括季度財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料在內(nèi)的 10Q表代替9K表。直到1973年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）才發(fā)布了涉及中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量原則的第28號(hào)意見(jiàn)書(shū)（APB28），1974年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）又發(fā)布了對(duì)APB28某些段落進(jìn)行修正的第三號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FAS3）。

英國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是從證券交易所的要求開(kāi)始的。會(huì)計(jì)界的首次介入是1993年9月，英格蘭和威爾士執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了一分關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的咨詢報(bào)告，此后，該項(xiàng)目轉(zhuǎn)給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為起草中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

我國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度始自1994年證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(hào)（中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式）（試行）》，此后該準(zhǔn)則于1996年和1998歷經(jīng)了兩次修改。關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未發(fā)布，正在擬定之中。我國(guó)傳統(tǒng)上編制的會(huì)計(jì)月報(bào)、季報(bào)實(shí)際上也是一種中期財(cái)務(wù)報(bào)告，但從其編制的目的、依據(jù)的理論基礎(chǔ)、確認(rèn)計(jì)量的原則以及編制的方法等方面來(lái)看，都與本文所論及的中期財(cái)務(wù)報(bào)告有所不同。

為什么要編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，其目的主要是什么？對(duì)此人們有不同的認(rèn)識(shí)。一種認(rèn)識(shí)認(rèn)為，中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，差別不過(guò)是縮短了期間，加快了報(bào)告的頻率。在這種認(rèn)識(shí)下，中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息著眼于過(guò)去，著重如何真實(shí)反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，強(qiáng)調(diào)的是客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。另外一種認(rèn)識(shí)認(rèn)為，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測(cè)企業(yè)年度內(nèi)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)著眼于未來(lái)，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)的未來(lái)作出正確的分析，強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性和提供預(yù)測(cè)信息。

不同的目的導(dǎo)致了不同的理論觀點(diǎn)與方法。較具代表性的有兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立觀（discrete view）和一體觀（integral view，有人稱之為“包容觀”）。

獨(dú)立觀是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。中期終了，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等基本采用與編制年度報(bào)告相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行均衡化。這種觀點(diǎn)是與上述對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第一種認(rèn)識(shí)相聯(lián)系的。以這種方法編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是其所反映的企業(yè)業(yè)績(jī)資料較具可靠性，不容易被操控；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致中期收入與費(fèi)用的不合理配比，影響對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，誤導(dǎo)投資決策和股價(jià)表現(xiàn)。

一體觀是將每一中期視為會(huì)計(jì)年度的有機(jī)組成部分，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等須考慮對(duì)全年經(jīng)營(yíng)成果所作判斷的影響，有關(guān)費(fèi)用需以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式在各中期期間進(jìn)行分配。這種觀點(diǎn)是與上述對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第二種認(rèn)識(shí)相聯(lián)系的。以這種方法編制中報(bào)的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因劃小會(huì)計(jì)期間而導(dǎo)致的年度內(nèi)各期間收益的非正常波動(dòng)，使收入與費(fèi)用得到合理配比，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性以及在預(yù)測(cè)、決策方面的有用性；缺點(diǎn)是這種對(duì)中期收益的平滑化，容易導(dǎo)致對(duì)收益的操縱，影響信息的可靠性。

IASC是傾向于采用獨(dú)立觀的。從所研究的世界各主要國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況來(lái)看，側(cè)重于采用獨(dú)立觀的國(guó)家或地區(qū)較多，包括英國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、香港等。美國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣傾向于采用一體觀。不過(guò)綜觀各國(guó)準(zhǔn)則的實(shí)際內(nèi)容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是二者的融合，只不過(guò)各有側(cè)重。因此，問(wèn)題的關(guān)鍵在于哪些項(xiàng)目以獨(dú)立觀處理、哪些項(xiàng)目以一體觀處理較為妥當(dāng)。

編制中期報(bào)告可以及時(shí)向信息使用者提供企業(yè)較為完整的會(huì)計(jì)信息，幫助他們較為全面地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) ，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景，作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

在我國(guó)，中期報(bào)告的內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)情況的回顧與展望、重大事件揭示、發(fā)行在外股票的變動(dòng)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化及臨時(shí)股東大會(huì)簡(jiǎn)介等正文內(nèi)容，以及其他有關(guān)備查文件。

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(hào)《中期報(bào)告的內(nèi)容與格式（試行）》規(guī)定，中期報(bào)告應(yīng)包括如下主要內(nèi)容：

一、中期報(bào)告正文。包括：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表。包括：

1．財(cái)務(wù)報(bào)表。

公司在中期報(bào)告中提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，中期報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表可以是簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以是完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表至少應(yīng)包括下列各項(xiàng)：（1）流動(dòng)資產(chǎn)；（2）長(zhǎng)期投資；（3）固定資產(chǎn)凈值；（4）在建工程；（5）無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；（6）資產(chǎn)總計(jì)；（7）短期負(fù)債；（8）長(zhǎng)期負(fù)債；（9）股東權(quán)益；（10）少數(shù)股東權(quán)益。

簡(jiǎn)化的利潤(rùn)表至少應(yīng)包括下列各項(xiàng)：（1）主要營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；（3）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)；（4）利潤(rùn)總額；（5）應(yīng)交所得稅；（6）稅后利潤(rùn)。

應(yīng)提供的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)包括（但不限于）下列各項(xiàng)：（1）每股收益率；（2）凈資產(chǎn)收益率；（3）每股凈資產(chǎn)；（4）每股現(xiàn)金股利（在中期預(yù)分現(xiàn)金股利的情況下）。

2．財(cái)務(wù)報(bào)表注釋。

如果報(bào)告期間內(nèi)有下列情況（但不限于此）發(fā)生的，應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告注釋加以說(shuō)明：（1）與最近一期年度報(bào)告相比，會(huì)計(jì)政策或方法發(fā)生了變化；（2）報(bào)告主體由于合并、分立等原因而發(fā)行了變化；（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及宏觀政策、法規(guī)發(fā)生了變化，因而已經(jīng)、正在或?qū)⒁獙?duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響；（4）資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)及負(fù)債類項(xiàng)目與上一年會(huì)計(jì)年度末資產(chǎn)負(fù)債表地應(yīng)各項(xiàng)目相比，變化達(dá)到30%以上（含）以及資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益類項(xiàng)目發(fā)生的變化；（5）在報(bào)告期內(nèi)有新的大額借款發(fā)生或?qū)υ瓊鶆?wù)進(jìn)行重組；（6）已知但尚未發(fā)生的重大或有關(guān)事項(xiàng)。

（二）經(jīng)營(yíng)情況的回顧與展望。包括：

1．上半年經(jīng)營(yíng)情況的回顧。由公司的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理較簡(jiǎn)要地介紹公司在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況，包括（但不限于）公司在報(bào)告期內(nèi)取得的成績(jī)與進(jìn)展。如果實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與原經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)存在重大差異，應(yīng)對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析與說(shuō)明。

2.下半年計(jì)劃。主要敘述公司為了完成或超額完成年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，針對(duì)上半年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題準(zhǔn)備采取的措施和對(duì)策；公司按照年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃將要在下半年繼續(xù)施行的項(xiàng)目安排；公司針對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和國(guó)家有關(guān)政策的要求所要著重進(jìn)行的工作。

（三）重大事項(xiàng)揭示。包括：

列示公司在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的須予披露的重大事件。如在報(bào)告期內(nèi)發(fā)布了重大事項(xiàng)公告此處可將重大事件的主要內(nèi)容及披露情況簡(jiǎn)要敘述。

公司須特別注意披露涉及公司的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)。如報(bào)告期內(nèi)公司無(wú)重大訴令、仲裁事項(xiàng)，應(yīng)明確陳述“本報(bào)告期內(nèi)公司重大訴訟、仲裁事項(xiàng)”。

如果公司確知存在與公司有關(guān)的重大訴訟、仲裁可能，也應(yīng)對(duì)此加以說(shuō)明。

（四）發(fā)行在外股票的變動(dòng)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化。包括：

介紹公司在報(bào)告期末股票與股東的情況及其在報(bào)告期內(nèi)的變動(dòng)情況，包括（但不限于下列各項(xiàng)）：

1．報(bào)告期內(nèi)發(fā)行新股票（包括送、配股）及股票的派生產(chǎn)品、拆細(xì)或合股、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換情況，以及發(fā)行在外的股票的其他變化情況。

2．股權(quán)結(jié)構(gòu)情況：應(yīng)陳述報(bào)告期截止日的股權(quán)結(jié)構(gòu)--即以數(shù)量和比例表示國(guó)家、法人、個(gè)人等各類股東持有的股份和外資股份。

3．主要股東持股情況：要求將持有本公司5%以上的股份的股東名稱、報(bào)告期內(nèi)股份增減變動(dòng)情況、期末持有量如實(shí)填寫(xiě)。

（五）臨時(shí)股東大會(huì)簡(jiǎn)介

凡在本報(bào)告期內(nèi)召開(kāi)過(guò)臨時(shí)股東大會(huì)的公司，應(yīng)將董事會(huì)提交臨時(shí)股東大會(huì)討論和作出表決的事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)的日期作出簡(jiǎn)要報(bào)告。如果臨時(shí)股東大會(huì)改選了董事，應(yīng)列出新當(dāng)選的董事姓名、任期以及留任的董事姓名和任期。如果報(bào)告期內(nèi)沒(méi)有召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，則應(yīng)明確陳述“本報(bào)告期內(nèi)公司沒(méi)有召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)”。

二、備查文件。包括：

（一）載有董事長(zhǎng)、總經(jīng)理親筆簽名的中期報(bào)告原本；

（二）報(bào)告期內(nèi)發(fā)行新股時(shí)的《招股說(shuō)明書(shū)》（或“送配股說(shuō)明書(shū)”）、上市公告書(shū)；

（三）在其他證券市場(chǎng)公布的中期報(bào)告文本。

編制中期報(bào)告有兩種不同的方法，它們分別依據(jù)兩種不同的觀點(diǎn)，即獨(dú)立論和整體論。在獨(dú)立論下，將每一個(gè)中間報(bào)告期視為一個(gè)基本會(huì)計(jì)期，因而，中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的方法，與會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制的方法基本一樣。中間報(bào)告期期末的遞延、應(yīng)計(jì)及估計(jì)，基本上按應(yīng)用于年度報(bào)告的同樣原理及判斷或估計(jì)確定。在整體論下，將每一個(gè)中間報(bào)告期視為整個(gè)會(huì)計(jì)年度的一部分，因而，每一個(gè)中間報(bào)告期末的遞延、應(yīng)計(jì)及估計(jì)，均受到其對(duì)年度經(jīng)營(yíng)成果所作判斷的影響。若某一事件影響整個(gè)年度，則要根據(jù)估計(jì)的時(shí)間、銷售量、生產(chǎn)量或某些基礎(chǔ)，在各個(gè)中間報(bào)告期之間分配。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》制定的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(hào)--中期報(bào)告的內(nèi)容與格式（試行）》，規(guī)定了中期報(bào)告的內(nèi)容和格式，采用了整體論。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在其第28號(hào)“會(huì)計(jì)原則意見(jiàn)書(shū)--中期財(cái)務(wù)報(bào)告”中也采用了整體論。

中期報(bào)告要解決的關(guān)鍵問(wèn)題是經(jīng)營(yíng)成果的確定，主要包括：

（1）收入的確定。銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的收入，應(yīng)按整年所用的相同基礎(chǔ)在中期報(bào)告中確認(rèn)。此外，企業(yè)在收入方面若有顯著的季節(jié)性變動(dòng)，應(yīng)揭示其季節(jié)性變動(dòng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

（2）與收入有關(guān)的費(fèi)用成本。與銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)直接或間接有關(guān)的費(fèi)用成本，如直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等，在中期報(bào)告中的處理方法，應(yīng)與其在年度報(bào)告中的處理方法相同。但如果企業(yè)在會(huì)計(jì)中期采用毛利法估計(jì)銷售成本，就應(yīng)在中期報(bào)告中揭示這一事實(shí)。如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，在中期報(bào)告中應(yīng)比照會(huì)計(jì)年度的做法，報(bào)列標(biāo)準(zhǔn)成本差異。

（3）其他費(fèi)用成本。除與收入有關(guān)的費(fèi)用成本外，其他費(fèi)用成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入中期收益。如果這些費(fèi)用受益于多個(gè)中間報(bào)告期，可根據(jù)估計(jì)的有效時(shí)間、受益期間、或與該期間有關(guān)的活動(dòng)期間在各個(gè)中間報(bào)告期之間進(jìn)行分配。分配的方法應(yīng)與年終列報(bào)經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)一致。有些費(fèi)用成本，若不易確定其他中間報(bào)告期的受益關(guān)系，則不宜將它們隨意分配給任何一個(gè)中間報(bào)告期。

中期報(bào)告一般不需經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但也可由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審閱。

1.季節(jié)性問(wèn)題

很明顯，對(duì)于某些季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)（例如農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游企業(yè)、某些燃料供應(yīng)企業(yè)及某些零售業(yè)等）來(lái)說(shuō)，其季節(jié)性收入以及成本費(fèi)用在中期的確認(rèn)是一個(gè)值得考慮的問(wèn)題。

假設(shè)一個(gè)企業(yè)的主要收入發(fā)生在年度內(nèi)的某一個(gè)中期，另外的中期沒(méi)有收入或收入很少，如果按照收入發(fā)生時(shí)確認(rèn)的原則，就可能會(huì)對(duì)年度內(nèi)收入或利潤(rùn)的預(yù)測(cè)產(chǎn)生誤導(dǎo)。然而如果不遵循發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入的原則，又如何來(lái)分配這收入呢？極端的一體論者建議對(duì)年收入進(jìn)行預(yù)計(jì)并分配在中期。這顯然很難被多數(shù)會(huì)計(jì)人員所接受，即便是象美國(guó)這樣側(cè)重于一體觀的國(guó)家，也認(rèn)為預(yù)計(jì)收入并不恰當(dāng)，而規(guī)定收入確認(rèn)應(yīng)與年報(bào)采用一致的原則。IAS34第37、38段對(duì)季節(jié)性收入的確認(rèn)作了明確規(guī)定，指出如果企業(yè)年末對(duì)年度內(nèi)季節(jié)性收入進(jìn)行預(yù)計(jì)或遞延不合適的話，則在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日也不應(yīng)對(duì)此種收入進(jìn)行預(yù)計(jì)或遞延，這種收入應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。這顯然體現(xiàn)了獨(dú)立觀點(diǎn)。從各國(guó)準(zhǔn)則情況來(lái)看，對(duì)于季節(jié)性收入的確認(rèn)，大家認(rèn)識(shí)基本一致。為消除季節(jié)性因素對(duì)預(yù)測(cè)的影響，有些國(guó)家規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)對(duì)季節(jié)性活動(dòng)的實(shí)質(zhì)予以披露，并補(bǔ)充提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前12個(gè)月的相關(guān)信息。IAS34第21段也作了類似規(guī)定，鼓勵(lì)那些經(jīng)營(yíng)具有高度季節(jié)性的企業(yè)提供截至中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前十二個(gè)月以及前一個(gè)十二個(gè)月的比較信息。

至于季節(jié)性成本的分配，有人主張應(yīng)以業(yè)績(jī)（業(yè)務(wù)量）為基礎(chǔ)（體現(xiàn)的是一體觀），而不應(yīng)以時(shí)間為基礎(chǔ)（以時(shí)間為基礎(chǔ)的分配體現(xiàn)的是獨(dú)立觀），從而解決季節(jié)性收入波動(dòng)情況下的不合理配比，增強(qiáng)預(yù)測(cè)性。但是，可能是考慮到這種方法的不確定性太強(qiáng)，各國(guó)很少采納，基本都是以表外披露來(lái)解決季節(jié)性問(wèn)題，IASC也不例外。

2.年度中不均勻或不重復(fù)發(fā)生的費(fèi)用

有些費(fèi)用是在年度中間不均勻地發(fā)生的，例如周期性發(fā)生的年度大修理費(fèi)用，有些費(fèi)用是不重復(fù)發(fā)生的，例如重組費(fèi)用。在獨(dú)立觀點(diǎn)下，如果這類費(fèi)用在編制年報(bào)時(shí)不能預(yù)計(jì)或遞延，則編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也不應(yīng)預(yù)計(jì)或遞延，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用；在一體觀點(diǎn)下，如果這類費(fèi)用受益期超過(guò)一個(gè)中期，就應(yīng)在受益的各中期之間進(jìn)行分配。在此問(wèn)題上，IASC和英國(guó)堅(jiān)持了獨(dú)立觀，美國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣則采用了一體觀。后者同時(shí)在其準(zhǔn)則中補(bǔ)充了一點(diǎn)：如果無(wú)法確認(rèn)受益中期，就在發(fā)生的中期確認(rèn)。

3.資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失

各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定，資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失在年度報(bào)告中應(yīng)予確認(rèn)，例如采用成本與市價(jià)孰低法核算的存貨，期末由于可變現(xiàn)凈值或重置成本低于成本而發(fā)生的損失；固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值減損產(chǎn)生的損失等。對(duì)這類資產(chǎn)的估價(jià)或損失的確認(rèn)通常都是在年底進(jìn)行的。問(wèn)題是，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)是否應(yīng)對(duì)此予以考慮。

按照獨(dú)立觀點(diǎn)，中期是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。既然編制年報(bào)時(shí)需要對(duì)這些資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新審核，并確認(rèn)相關(guān)損失，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)自然也應(yīng)采用相同的原則。按照一體觀點(diǎn)，為使中報(bào)信息具有更好的預(yù)測(cè)性，似乎也應(yīng)在中期對(duì)這些資產(chǎn)重新審核并確認(rèn)相關(guān)損失。問(wèn)題在于，如果某資產(chǎn)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日市價(jià)下跌，但能夠合理預(yù)計(jì)其價(jià)值將在年報(bào)日前回升，在這種情況下，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是否還應(yīng)確認(rèn)下跌損失，按照獨(dú)立觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)；按照一體觀點(diǎn)，則不應(yīng)確認(rèn)。

IASC在此問(wèn)題上堅(jiān)持了獨(dú)立觀點(diǎn)，要求在資產(chǎn)估價(jià)和損失確認(rèn)問(wèn)題上中期財(cái)務(wù)報(bào)告與年報(bào)采用一致的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于中期后、年底前資產(chǎn)價(jià)值可能回升的情況不予考慮。英國(guó)的作法與IASC規(guī)定的作法大體一致。

美國(guó)和臺(tái)灣的準(zhǔn)則在此問(wèn)題上就體現(xiàn)了一體的觀點(diǎn)，規(guī)定存貨市價(jià)下跌損失在發(fā)生的中期加以確認(rèn)，但如果存貨市價(jià)下跌是暫時(shí)的，企業(yè)能夠合理預(yù)計(jì)下跌將在年度報(bào)告日前回升，便不應(yīng)在中期確認(rèn)損失，這顯然考慮了年度內(nèi)以后期間的情況。許多人認(rèn)為這種考慮是合理的，因?yàn)榇_實(shí)有些產(chǎn)品在上半年價(jià)格的下跌只是反映了其季節(jié)性，到了下半年其價(jià)格很可能是回升的。

4.中期所得稅

由于所得稅通常都是以年為基礎(chǔ)計(jì)算的，因此中期所得稅的計(jì)算若要采用獨(dú)立觀是很困難的。這是因?yàn)槟甓茸罱K收益只有到年底才能確定，因此計(jì)算中期所得稅時(shí)，需要考慮全年的情況，要預(yù)估全年有效所得稅率。在這一點(diǎn)上，不論是側(cè)重于獨(dú)立觀的國(guó)家，還是側(cè)重于一體觀的國(guó)家，幾乎都是采用同一原則，即體現(xiàn)一體觀點(diǎn)的原則。IASC在中期所得稅的確認(rèn)問(wèn)題上，也采用了一體觀，規(guī)定“應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅，確認(rèn)時(shí)應(yīng)以預(yù)期在整個(gè)財(cái)務(wù)年度采用的加權(quán)平均年所得稅率的最好估計(jì)為依據(jù)?！?

中期報(bào)告是指年度財(cái)務(wù)報(bào)告之外的其他按一定期間（如月、季、半年等）編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、遞延預(yù)提等特殊事項(xiàng)，中期報(bào)告是否采納與年度報(bào)告一致的會(huì)計(jì)政策，理論界主要存在兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立論與整體論。前者將每一個(gè)中期獨(dú)立化，并視同會(huì)計(jì)年度采用相同的會(huì)計(jì)方法；后者將每一個(gè)中期作為年度的組成部分，對(duì)于特殊事項(xiàng)的處理要考慮其對(duì)全年的影響。在中報(bào)諸多特殊事項(xiàng)中，筆者認(rèn)為所得稅會(huì)計(jì)是一個(gè)難點(diǎn)，問(wèn)題的關(guān)鍵在于在中期報(bào)告中是否應(yīng)該揭示以及如何計(jì)量所得稅費(fèi)用。

例：A公司2003年1月～6月的利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，則該公司中期所得稅費(fèi)用為1650萬(wàn)元（5000×33%）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅　 16500000

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　 16500000

上述做法不夠嚴(yán)謹(jǐn)。因?yàn)樵谥衅诳赡艹霈F(xiàn)經(jīng)營(yíng)損失的抵補(bǔ)事項(xiàng)、非常項(xiàng)目及資本項(xiàng)目的利得或損失，也可能會(huì)發(fā)生永久性差異和時(shí)間性差異，故在處理中期報(bào)告的所得稅問(wèn)題時(shí)須應(yīng)用整體論，即在每一中期末通盤(pán)考慮全年情況后預(yù)估全年有效稅率，且在計(jì)算所得稅的同時(shí)反映永久性差異和時(shí)間性差異所產(chǎn)生的影響。

假設(shè)A公司預(yù)期2003年全年利潤(rùn)額為12000萬(wàn)元，全年免稅收入為500萬(wàn)元，預(yù)估在工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等方面存在永久性差異300萬(wàn)元。由于該公司折舊方法與稅法規(guī)定不同，按稅法口徑計(jì)算的上半年應(yīng)納稅所得額為4800萬(wàn)元。則該公司上半年的所得稅費(fèi)用計(jì)算如下：

預(yù)計(jì)2003年度應(yīng)納稅所得額＝12000－500+300＝11800（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)2003年度應(yīng)納所得稅額＝11800×33%＝ 3894（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)全年有效稅負(fù)率＝3894÷12000×100%＝32．45%，2003年度1月～6月會(huì)計(jì)口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額＝5000×32． 45%＝1622．5（萬(wàn)元），2003年度1～6月稅法口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額＝4800×32．45%＝1557．6（萬(wàn)元），遞延稅款＝1622．5－ 1557．6＝64．9（萬(wàn)元）。

2003年6月30日會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅16225000

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 15576000

　遞延稅款 649000

如果A公司2003年度實(shí)際贏利12800萬(wàn)元，全年免稅收入450萬(wàn)元，永久性差異360萬(wàn)元，因折舊原因產(chǎn)生的全年時(shí)間性差異520萬(wàn)元，則2003年度會(huì)計(jì)口徑的所得稅費(fèi)用＝（12800－450+360）×33%＝4194．3（萬(wàn)元），2003年度稅法口徑的應(yīng)納稅所得額＝ 12710－520＝12190（萬(wàn)元），2003年度應(yīng)納所得稅額＝12190×33%＝4022．7（萬(wàn)元），遞延稅款＝4194．3－4022．7 ＝171．6（萬(wàn)元）。

2003年12月31日會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅　 41943000

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　40227000

　遞延稅款 1716000

至于中期報(bào)告預(yù)期的全年有效稅率是否準(zhǔn)確則無(wú)須調(diào)整，因?yàn)槟甓葓?bào)告中關(guān)于所得稅的計(jì)算需要關(guān)注全年情況，已對(duì)上述情況做了自動(dòng)修正。