股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易^[1]。

一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。以股份為基礎的支付可能發(fā)生在企業(yè)與股東之間、合并交易中的合并方與被合并方之間或者企業(yè)與其職工之間。只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務的其他方之間的交易。才可能符合股份支付的定義；

二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易。企業(yè)在股份支付交易中意在獲取其職工或其他方提供的服務(費用)或取得這些服務的權利(資產(chǎn))。企業(yè)獲取這些服務或權利的目的是用于其正常生產(chǎn)經(jīng)營。不是轉(zhuǎn)手獲利等。

三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。股份支付交易與企業(yè)與其職工問其他類型交易的最大不同，是交易對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權益工具。要么向職工支付一筆現(xiàn)金。而其金額高低取決于結(jié)算時企業(yè)自身權益工具的公允價值。對價的特殊性可以說是股份支付定義中最突出的特征。

（一）以權益結(jié)算的股份支付

1.初始確認與計量

準則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權和等待行權兩類。

可立即行權的換取職工服務的以權益結(jié)算的股份支付，應當在授予日，即股份支付協(xié)議獲得批準的日期，按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

等待行權的換取職工服務的以權益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

以權益結(jié)算的股份支付換取其他方服務的，應當分別下列情況處理：其他方服務的公允價值能夠可靠計量的，應當按照其他方服務在取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益；其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。

2.再確認與計量

在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在可行權日調(diào)整至實際可行權的權益工具數(shù)量。在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。

3.應用與舉例

例1：A公司是一家上市公司，假設2007年1月1日，A公司與員工簽訂了股份支付協(xié)議。按照協(xié)議，①企業(yè)每位職工（總數(shù)500人）可以獲得該公司發(fā)行的10股股票；②針對企業(yè)的車間核心技術人員（10人），如果未來在企業(yè)工作三年，三年末將獲得A公司360股的股票；③對于高級管理人員，如果該企業(yè)主營業(yè)務收入增長6%，將獲得A公司1，000股的股票；④A公司與B咨詢公司簽訂了咨詢服務協(xié)議，B公司對A公司進行咨詢服務，服務內(nèi)容為分析一個項目的可行性，費用為100股A公司的股權，B公司于1月底完成該項服務。已知，股份支付協(xié)議獲得批準的日期為2007年1月1日，該日的A公司股票公允價值為每股10元。1月31日A公司股票公允價值為每股11元。2月15日，有10名職工行使權力，A公司股票每股面值1元。據(jù)A公司估計，實施該激勵后，車間核心技術人員將有80%會選擇在企業(yè)工作三年，預計2007年度實現(xiàn)銷售收入增長6%以上的可能性大于95%.

解析：針對所有職工的股份支付屬于授予后立即可行權的，授予日為2007年1月1日，所以應于1月1日按10元每股的公允價值確認。會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本等 50000（500×10×10）

貸：資本公積 50000

針對車間核心技術人員的股份支付屬于完成等待期內(nèi)的服務才可行權的股份支付，應于每個資產(chǎn)負債表日估計可行權權益工具的數(shù)量，再按授予日（2007年1月1日）的公允價值確認與計量。本例僅以2007年度為例，以后年份（可能重新調(diào)整估計的百分比）略。2007年12月31日會計處理為：

12月底估計可行權權益工具的數(shù)量=360×80%×10=2880（股）

12月底的入賬金額=12月底估計可行權權益工具的數(shù)量×授予日公允價值÷3=9600元

借：生產(chǎn)成本 9600

貸：資本公積 9600

針對高級管理人員的股份支付屬于達到業(yè)績條件才可行權的股份支付，由條件可知，估計的等待期為1年。計價使用的是授予日（2007年1月1日）的公允價值。12月31日的會計處理為：

12月底估計可行權權益工具的數(shù)量=1，000股

確認金額=12月底估計可行權權益工具的數(shù)量×授予日公允價值=1000×10=10000元

借：管理費用10000

貸：資本公積10000

針對B公司的服務的股權支付屬于以權益結(jié)算的股份支付換取其他方服務。若B公司服務的公允價值不能可靠計量，A企業(yè)應以服務取得日即1月31日的股票公允價值入賬。會計處理為：

借：管理費用 1100（100×11）

貸：資本公積 1100

2月15日，10名職工行使權力，該公司的會計處理為：

轉(zhuǎn)為股本的金額=行權人數(shù)×實際行權的數(shù)量×每股面值=10×10×1=100元

借：資本公積100

貸： 股本 100

其他股份的具體行權類似（略）。

（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付與以權益結(jié)算的股份支付的主要區(qū)別在于前者確認為負債，后者確認為權益，即以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。

1. 初始確認與計量

授予后立即可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。

2. 再確認與計量

在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在可行權日調(diào)整至實際可行權水平。企業(yè)應當在相關負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。

股份支付的確認和計量，應當以真實、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎。

（一）授予日

除了立即可行權的股份支付外，無論權益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不進行會計處理。

授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。

（二）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

股份支付在授予后通常不可立即行權，一般需要在職工或其他方履行一定期限的服務或在企業(yè)達到一定業(yè)績條件之后才可行權。

業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平才可行權的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。

等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期長度，應對前期確定的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應因此改變等待期長度。對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。

1．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。

對于權益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當采用期權定價模型等確定其公允價值，選用的期權定價模型至少應當考慮以下因素：

（1）期權的行權價格；

（2）期權的有效期；

（3）標的股份的現(xiàn)行價格；

（4）股價預計波動率；

（5）股份的預計股利；

（6）期權有效期內(nèi)的無風險利率。

2．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權數(shù)量一致。

根據(jù)上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。

（三）可行權日之后

1．對于權益結(jié)算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。

2．對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。