一般借款是指除專門借款之外的借款。相對(duì)于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒(méi)有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。

原準(zhǔn)則沒(méi)有關(guān)于一般借款利息資本化的規(guī)定，全部予以費(fèi)用化。

新準(zhǔn)則規(guī)定。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

因此，新準(zhǔn)則以原準(zhǔn)則專門借款利息資本化的計(jì)算方法計(jì)算一般借款利息費(fèi)用的資本化問(wèn)題，符合交易的實(shí)質(zhì)。更能公允地反映企業(yè)對(duì)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)的取得成本。

1.除允許資本化的一般借款利息之外，其余的一般借款利息一律費(fèi)用化。

2.允許資本化的一般借款利息=L的加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。其中：

(1)L=累計(jì)資產(chǎn)支出-專門借款；

(2)

其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù))。

需要注意的是計(jì)算L的加權(quán)平均數(shù)與計(jì)算所占用一般借款的資本化率的時(shí)間段應(yīng)當(dāng)一致。比如：L的加權(quán)平均數(shù)是按年計(jì)算的，那么所占用一般借款的資本化率就應(yīng)當(dāng)是年資本化率；L的加權(quán)平均數(shù)是按季計(jì)算的，那么所占用一般借款的資本化率就應(yīng)當(dāng)是季資本化率。

用實(shí)際利率法計(jì)算一般借款折價(jià)(溢價(jià))攤銷→用計(jì)算出的一般借款折價(jià)(溢價(jià))攤銷對(duì)一般借款利息進(jìn)行調(diào)整→對(duì)于調(diào)整后的一般借款利息按照一般借款利息的會(huì)計(jì)處理的原則進(jìn)行處理。

要點(diǎn)在于累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)與一般借款資本化率(即加權(quán)平均資本化率)的計(jì)算。

對(duì)于一般借款，分錄的一般處理步驟是：

借：在建工程等②

財(cái)務(wù)費(fèi)用③

貸：應(yīng)付利息①

①計(jì)算出總的利息；

②計(jì)算出應(yīng)予資本化的金額；

③倒擠出費(fèi)用化金額(計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

一般借款與專門借款的處理思路有區(qū)別，對(duì)于專門借款，在資本化期間內(nèi)，一般沒(méi)有計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容，只需用應(yīng)付利息總額扣除閑置資金收入，就能得到專門借款利息資本化金額；而對(duì)于一般借款，應(yīng)該先算出一般借款利息資本化金額，用應(yīng)付利息總額扣除一般借款利息資本化金額，倒擠得到費(fèi)用化金額。重點(diǎn)在于一般借款利息資本化金額的計(jì)算。

一般借款利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)注意：

1.計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

主要是看超過(guò)專門借款部分的各筆資產(chǎn)支出的具體金額與發(fā)生時(shí)間，用各筆支出金額乘以相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)即可得到該資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。加權(quán)使用的是時(shí)間的權(quán)數(shù)。

舉例：假定企業(yè)借款均為一般借款，按季度計(jì)算資本化金額，某年1月1日支出600萬(wàn)元，2月1日支出100萬(wàn)元，3月1日支出100萬(wàn)元，則計(jì)算第一季度累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=600×90/90+100×60/90+100×30/90。

【注】計(jì)算時(shí)間權(quán)數(shù)時(shí)，分母取決于企業(yè)多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次資本化金額。如果是分季度計(jì)算資本化金額，則分母是90天(或3個(gè)月)，如果是按年計(jì)算資本化金額，則分母是360天(或12個(gè)月)。

2.計(jì)算一般借款的資本化率(加權(quán)平均的資本化率)

①如果所占用的一般借款只有一筆，則一般借款的資本化率就是該筆借款的利率。

接上例，假定該企業(yè)只占用了一筆一般借款，年利率為6%，則：

該一般借款在第一季度總的應(yīng)付利息=一般借款總額×6%×(3/12)；

該一般借款在第一季度應(yīng)予資本化的金額

=第一季度累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×6%×(3/12)；

然后，再倒擠除財(cái)務(wù)費(fèi)用。

②如果所占用的一般借款不止一筆，此時(shí)需要計(jì)算加權(quán)平均資本化率。

加權(quán)平均資本化率=所占用的一般借款在某一期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用總額/所占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

3.一般借款利息資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款的資本化率

4.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)時(shí)，借款利息的處理與溢折價(jià)的攤銷實(shí)際上是分不開(kāi)的，因?yàn)榘凑諏?shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用(計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程)=應(yīng)付利息+/-利息調(diào)整攤銷額。