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一般借款

1.什么是一般借款

一般借款是指除專門借款之外的借款。相對于專門借款而言,一般借款在借入時,其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。

2.一般借款利息

原準(zhǔn)則沒有關(guān)于一般借款利息資本化的規(guī)定,全部予以費(fèi)用化。

新準(zhǔn)則規(guī)定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

因此,新準(zhǔn)則以原準(zhǔn)則專門借款利息資本化的計(jì)算方法計(jì)算一般借款利息費(fèi)用的資本化問題,符合交易的實(shí)質(zhì)。更能公允地反映企業(yè)對需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)存貨等資產(chǎn)的取得成本。

3.一般借款利息的會計(jì)處理

1.除允許資本化的一般借款利息之外,其余的一般借款利息一律費(fèi)用化。

2.允許資本化的一般借款利息=L的加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。其中:

(1)L=累計(jì)資產(chǎn)支出-專門借款;

(2)

所占用一般借款的資本化率=

所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)


其中:所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù))。

需要注意的是計(jì)算L的加權(quán)平均數(shù)與計(jì)算所占用一般借款的資本化率的時間段應(yīng)當(dāng)一致。比如:L的加權(quán)平均數(shù)是按年計(jì)算的,那么所占用一般借款的資本化率就應(yīng)當(dāng)是年資本化率;L的加權(quán)平均數(shù)是按季計(jì)算的,那么所占用一般借款的資本化率就應(yīng)當(dāng)是季資本化率。

4.一般借款折價(溢價)攤銷的會計(jì)處理

實(shí)際利率法計(jì)算一般借款折價(溢價)攤銷→用計(jì)算出的一般借款折價(溢價)攤銷對一般借款利息進(jìn)行調(diào)整→對于調(diào)整后的一般借款利息按照一般借款利息的會計(jì)處理的原則進(jìn)行處理。

5.一般借款資本化金額的確定

要點(diǎn)在于累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)與一般借款資本化率(即加權(quán)平均資本化率)的計(jì)算。

對于一般借款,分錄的一般處理步驟是:

借:在建工程等②

財務(wù)費(fèi)用

貸:應(yīng)付利息

①計(jì)算出總的利息;

②計(jì)算出應(yīng)予資本化的金額;

③倒擠出費(fèi)用化金額(計(jì)入財務(wù)費(fèi)用)。

一般借款與專門借款的處理思路有區(qū)別,對于專門借款,在資本化期間內(nèi),一般沒有計(jì)入財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容,只需用應(yīng)付利息總額扣除閑置資金收入,就能得到專門借款利息資本化金額;而對于一般借款,應(yīng)該先算出一般借款利息資本化金額,用應(yīng)付利息總額扣除一般借款利息資本化金額,倒擠得到費(fèi)用化金額。重點(diǎn)在于一般借款利息資本化金額的計(jì)算。

一般借款利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)注意:

1.計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

主要是看超過專門借款部分的各筆資產(chǎn)支出的具體金額與發(fā)生時間,用各筆支出金額乘以相應(yīng)的時間權(quán)數(shù)即可得到該資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。加權(quán)使用的是時間的權(quán)數(shù)。

舉例:假定企業(yè)借款均為一般借款,按季度計(jì)算資本化金額,某年1月1日支出600萬元,2月1日支出100萬元,3月1日支出100萬元,則計(jì)算第一季度累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=600×90/90+100×60/90+100×30/90。

【注】計(jì)算時間權(quán)數(shù)時,分母取決于企業(yè)多長時間計(jì)算一次資本化金額。如果是分季度計(jì)算資本化金額,則分母是90天(或3個月),如果是按年計(jì)算資本化金額,則分母是360天(或12個月)。

2.計(jì)算一般借款的資本化率(加權(quán)平均的資本化率)

①如果所占用的一般借款只有一筆,則一般借款的資本化率就是該筆借款的利率。

接上例,假定該企業(yè)只占用了一筆一般借款,年利率為6%,則:

該一般借款在第一季度總的應(yīng)付利息=一般借款總額×6%×(3/12);

該一般借款在第一季度應(yīng)予資本化的金額

=第一季度累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×6%×(3/12);

然后,再倒擠除財務(wù)費(fèi)用。

②如果所占用的一般借款不止一筆,此時需要計(jì)算加權(quán)平均資本化率。

加權(quán)平均資本化率=所占用的一般借款在某一期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用總額/所占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

3.一般借款利息資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款的資本化率

4.借款存在折價或者溢價時,借款利息的處理與溢折價的攤銷實(shí)際上是分不開的,因?yàn)榘凑諏?shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用(計(jì)入財務(wù)費(fèi)用/在建工程)=應(yīng)付利息+/-利息調(diào)整攤銷額。

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