審計規(guī)范體系是各種有關(guān)審計的法律法規(guī)、準(zhǔn)則及規(guī)則的總稱，指由審計法規(guī)體系、審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系和審計標(biāo)準(zhǔn)體系等相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。

　　1．審計法規(guī)

　　審計法規(guī)通常是對審計組織的設(shè)置和職權(quán)、審計范圍、審計行為、審計責(zé)任等作出的原則性規(guī)定。審計法規(guī)由國家權(quán)力機構(gòu)和行政機構(gòu)制定。我國審計法規(guī)包括：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》、《審計法實施條例》、《注冊會計師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》、《財政違法行為處罰處分條例》等。

　　2．審計職業(yè)道德規(guī)范

　　審計職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計主體的職業(yè)道德行為，為審計人員履行職業(yè)責(zé)任提供進一步指導(dǎo)。審計職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計主管部門或職業(yè)團體制定。我國審計職業(yè)道德包括：《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等。

　　3．審計準(zhǔn)則

　　審計準(zhǔn)則主要規(guī)范審計人員在具體審計工作中應(yīng)遵守的技術(shù)操作規(guī)范，為審計人員如何進行審計提供技術(shù)指導(dǎo)。審計準(zhǔn)則通常也是由審計主管部門或職業(yè)團體制定。我國審計準(zhǔn)則包括：《國家審計基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》等。

　　4．審計質(zhì)量控制

　　審計質(zhì)量控制主要規(guī)范審計組織(審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所)的質(zhì)量控制行為，為保證審計工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體管理措施。審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計主管部門或職業(yè)團體制定。如《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》、《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》、《歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》、《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》等。

　　5．其他審計規(guī)范

　　其他審計規(guī)范是指上述審計規(guī)范以外的審計規(guī)范。其他審計規(guī)范的內(nèi)容比較多，包括一些“實施辦法”和“暫行規(guī)定”，如《注冊會計師注冊審批暫行辦法》、《會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等。

　　審計規(guī)范體系可以按照各種不同的標(biāo)志來進行劃分。

　　(1)審計規(guī)范體系按規(guī)范實施范圍劃分，可分為國際審計規(guī)范、中國審計規(guī)范、主要發(fā)達國家審計規(guī)范和其他主要國家審計規(guī)范。

　　(2)中國審計規(guī)范按規(guī)范實施主體劃分，可分為國家審計規(guī)范、注冊會計師審計規(guī)范和內(nèi)部審計規(guī)范。

　　(3)中國審計規(guī)范按規(guī)范內(nèi)容性質(zhì)劃分，可分為審計法律法規(guī)、企事業(yè)單位審計制度和職業(yè)道德規(guī)范。其中審計法律規(guī)范又可進一步細(xì)分為國家憲法、審計法律、審計行政法規(guī)、審計地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計規(guī)章等要素。在審計法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計的法規(guī)。

　　對審計規(guī)范體系種類的研究，有利于探析國際大環(huán)境和中國實際國情背景下，如何建立起中國的審計規(guī)范體系，特別是建立一整套與國際協(xié)調(diào)和趨同的中國審計規(guī)范體系。

　　構(gòu)建審計規(guī)范體系至少應(yīng)考慮審計規(guī)范的權(quán)威性、審計規(guī)范適用的主體、審計規(guī)范應(yīng)用的對象、審計規(guī)范實施的內(nèi)容等因素。

　　1．審計規(guī)范的權(quán)威性

　　審計規(guī)范由不同的機構(gòu)或部門制定，其權(quán)威性也不同；審計規(guī)范的權(quán)威性不同，其執(zhí)行的強制性也不同。

　　由立法機構(gòu)制定的審計規(guī)范，其權(quán)威性最強。一般來說，經(jīng)濟比較發(fā)達的國家，對審計工作比較重視，立法機構(gòu)通常制定權(quán)威性很強的審計規(guī)范，例如，英國議會1983年制定的《國家審計法案》，加拿大議會制定的新的《審計法》，日本國會制定的《會計檢查院法》和1984年制定的《公認(rèn)會計士法》，以色列議會1988年制定的《國家審計法》等等。我國的立法機構(gòu)也制定有審計規(guī)范，即1993年全國八屆人大第三次會議通過的《注冊會計師法》和1994年全國八屆人大第九次會議通過的《審計法》。這些權(quán)威性審計規(guī)范對審計機構(gòu)的設(shè)置、權(quán)限、審計對象、審計范圍等均作出了明確的規(guī)定，為審計機構(gòu)及其人員履行其職責(zé)提出了法律上的要求和保障。

　　由部門制定的審計規(guī)范其權(quán)威性相對說要差一些。制定這一層次審計規(guī)范的部門通常是審計工作的主管部門，如國家審計的審計署或?qū)徲嬙海?a href="/wiki/%E6%B0%91%E9%97%B4%E5%AE%A1%E8%AE%A1" title="民間審計">民間審計的注冊會計師協(xié)會，內(nèi)部審計師協(xié)會等。這一層次審計規(guī)范的內(nèi)容通常根據(jù)具體需要規(guī)范的內(nèi)容來確定，最常見的有審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德、審計質(zhì)量控制等。由于內(nèi)容各異，要求也不盡相同，因此，這一層次審計規(guī)范本身權(quán)威性也有差異，如有的要求強制執(zhí)行，而有的則可以參照執(zhí)行。

　　2．審計規(guī)范適用的主體

　　不同的審計主體，適用的審計規(guī)范也不同。這是因為不同的審計主體，其法律地位、職責(zé)權(quán)限、側(cè)重履行的審計職能和審計內(nèi)容，以及獨立性等均存在較大的差異，要使不同的審計主體更好地履行其職責(zé)、更好地發(fā)揮其作用，就應(yīng)該用不同的審計規(guī)范來約束。

　　對于民間審計來說，審計主體是會計師事務(wù)所和注冊會計師。由于民間審計地位超脫，履行經(jīng)濟鑒證職能最能體現(xiàn)獨立、客觀、公正的原則，因此民間審計從事會計報表審計在證明會計報表合法性、公允性和一貫性方面發(fā)揮的作用也最大。為了規(guī)范會計師事務(wù)所和注冊會計師的行為，維護社會公眾的利益，必須制定相關(guān)的職業(yè)規(guī)范。這些規(guī)范可以由國家權(quán)力機構(gòu)制定，如我國的《注冊會計師法》，日本的《公認(rèn)會計士法》等，也可以由職業(yè)團體制定，最常見的有審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德、審計質(zhì)量控制等。在我國，針對注冊會計師行業(yè)制定的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》、《注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度》、《事務(wù)所質(zhì)量檢查工作規(guī)范》等也屬于民間審計的審計規(guī)范。

　　對于國家審計來說，審計主體是審計署(局)和審計師。由于國家審計具有憲法賦予的權(quán)力，具有極高的威望，履行經(jīng)濟監(jiān)督職能最能體現(xiàn)其強制性、權(quán)威性的特點，因此國家審計從事財經(jīng)法紀(jì)審計，在查錯防弊、打擊經(jīng)濟犯罪方面發(fā)揮的作用最大。為了規(guī)范國家審計機構(gòu)和人員的行為，更好地維護國家的利益，也有必要制定有關(guān)國家審計的法規(guī)。國家審計法規(guī)可以由國家權(quán)力機構(gòu)制定，如我國的《審計法》、英國的《國家審計法案》、日奉的《會計檢查院法》等，也可以由國家審計機構(gòu)自行制定，如美國審計總署1972年制定的《政府組織、項目、活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則》，我國審計署1996年制定的包括國家審計準(zhǔn)則在內(nèi)的38項審計規(guī)范等。

　　對于內(nèi)部審計來說，審計主體是內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計師。由于內(nèi)部審計充分了解單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，善于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，提出的改進建議往往比較切合實際，履行經(jīng)濟評價職能最能發(fā)揮其長處，盡可能地為管理當(dāng)局出謀劃策，因此內(nèi)部審計從事經(jīng)濟效益審計，在避免損失浪費、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平方面發(fā)揮的作用也最大。為了規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的行為，進一步提高內(nèi)部審計工作的效率和效果，提高內(nèi)部審計的地位，也有必要制定有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)范。內(nèi)部審計規(guī)范一般由內(nèi)部審計職業(yè)界制定，如內(nèi)部審計師協(xié)會(11A)制定的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告》。有的國家政府機構(gòu)也制定內(nèi)部審計規(guī)范，如前蘇聯(lián)部長會議1981年通過的《關(guān)于改進各部、各主管部門和其他管理機關(guān)審計監(jiān)察工作的措施的決議》。以色列議會1992年通過的《內(nèi)部審計法》，我國國務(wù)院1985年制定的《內(nèi)部審計暫行辦法》、審計署制定的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》等。

　　3．審計規(guī)范應(yīng)用的對象

　　從被審計單位的角度看，審計的對象各種各樣、千差萬別，因此適用的審計規(guī)范也不盡相同，各有側(cè)重，有的甚至有專門的審計規(guī)范。

　　從被審計單位的所有制形式看，有國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份有限公司、集體企業(yè)等，它們所遵循的法律、法規(guī)、會計制度不同，會計信息的使用者對信息的需要也存在差異，因此對它們的審計要求不同，所適用的審計規(guī)范也可能不一樣。例如，對國有企業(yè)，財政部頒發(fā)了《國有企業(yè)會計報表注冊會計師審計暫行辦法》等。對這類企業(yè)的審計工作作了專門的規(guī)定；對上市公司，則各種專門的審計規(guī)范更多。

　　從被審計單位所在的行業(yè)看，有工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、行政事業(yè)單位等，它們所從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，因此審計的要求也有所不同，適用的審計規(guī)范也會不同。例如，美國注冊會計師協(xié)會專門制定了《商業(yè)銀行審計指南》，國際會計師協(xié)會制定了《國際商業(yè)銀行審計》的實務(wù)公告，用以指導(dǎo)對商業(yè)銀行的審計。我國審計署則專門制定了《關(guān)于國有金融機構(gòu)的財務(wù)審計實施辦法》、《國有工業(yè)企業(yè)財務(wù)審計實施辦法》、《國有商業(yè)流通行業(yè)財務(wù)審計實施辦法》等行業(yè)審計規(guī)范，對各行業(yè)的財務(wù)審計進行了規(guī)范。從被審計單位的經(jīng)營規(guī)模來看，有的企業(yè)規(guī)模很大，甚至是集團公司，而有的企業(yè)規(guī)模很小，業(yè)務(wù)簡單或人員很少。企業(yè)的規(guī)模不同，審計的要求也不同，適用的審計規(guī)范也有差異。例如，對于下屬有許多子公司的集團公司，我國專門制定了《獨立審計實務(wù)公告——合并報表審計的特殊考慮》，用以規(guī)范對集團公司合并報表的審計。對于小規(guī)模企業(yè)，國際會計師聯(lián)合會及我國均制定了《小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》實務(wù)公告，澳大利亞則制定了更為詳盡的糾、規(guī)模企業(yè)審計指南》，用以指導(dǎo)對小規(guī)模企業(yè)的審計。

　　4．審計規(guī)范實施的內(nèi)容

　　在審計工作中，需要規(guī)范的內(nèi)容很多。從審計人員的職業(yè)行為上來說，應(yīng)制定職業(yè)道德準(zhǔn)則來明確審計師對被審計單位、對社會、對同行等的責(zé)任；從審計人員的職業(yè)技術(shù)上來說，應(yīng)制定審計準(zhǔn)則來指導(dǎo)審計師在審計過程中如何編制審計計劃，如何運用各種方法獲取審計證據(jù)，如何編制審計報告、發(fā)表審計意見；從審計機構(gòu)內(nèi)部管理上來說，應(yīng)制定質(zhì)量控制準(zhǔn)則來規(guī)范審計機構(gòu)，如何提高審汁人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，如何提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險；從審計的內(nèi)容上來說，應(yīng)制定各種具體的審計準(zhǔn)則、實施公告、規(guī)范指南、規(guī)定辦法等，要求審計人員遵照執(zhí)行，以合理保證被審計后的事項不存在重大的錯誤和舞弊，等等。

　　發(fā)展社會主義民主，健全社會主義法制，堅持走依法治國之路，是我國政治體制改革的基本要求和方向。審計監(jiān)督制度作為我國在財政經(jīng)濟領(lǐng)域推進社會主義民主與法制建設(shè)的重要手段，處于十分重要的地位。在審計領(lǐng)域建立健全審計規(guī)范體系，對于落實依法治國的基本方略具有重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

　　1．建立健全審計規(guī)范體系有利于完善財政經(jīng)濟領(lǐng)域的民主監(jiān)督制度。

　　財政預(yù)算執(zhí)行的管理權(quán)力是人民賦予的權(quán)力，審計機關(guān)對財政預(yù)算執(zhí)行依法進行的審計監(jiān)督權(quán)力，也是人民以法律形式賦予審計機關(guān)的權(quán)力。財政管理部門和審計機關(guān)的工作人員都是人民的公仆，必須受到法律的約束和人民的監(jiān)督。要深化財政經(jīng)濟領(lǐng)域的改革，完善對預(yù)算執(zhí)行的管理者和專門監(jiān)督者的監(jiān)督法制，就必須建立健全依法行使權(quán)力的制約機制，使財政經(jīng)濟領(lǐng)域的預(yù)算管理者和審計監(jiān)督者都能做到依法行政，切實按照法律、法規(guī)和行政規(guī)章的規(guī)定，堅持公平、公正、公開的原則，實行公開管理和監(jiān)督的辦事制度。要在財政經(jīng)濟領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)這一管理和監(jiān)督目標(biāo)，首要的問題就是建立健全預(yù)算管理規(guī)范和審計監(jiān)督規(guī)范，使預(yù)算管理者和審計監(jiān)督者都能克服主觀隨意性，具備堅持“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的前提條件。同時人民對預(yù)算管理者和審計監(jiān)督者的具體行政行為規(guī)范與否，才能有一套明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣，對財政經(jīng)濟管理者和審計監(jiān)督者實行的黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督才有可能有效地結(jié)合起來，真正發(fā)揮作用。財政經(jīng)濟問題，事關(guān)國計民生，直接涉及人民群眾的切身利益，所以人民對審計機關(guān)的財政監(jiān)督工作是否規(guī)范有效十分關(guān)注。審計機關(guān)及其工作人員的一切工作都是在代表國家和人民對財政經(jīng)濟管理者依法實施審計監(jiān)督，其審計監(jiān)督行為理應(yīng)對法律負(fù)責(zé)，對納稅人負(fù)責(zé)，在人民的監(jiān)督之下，切實起到維護國家法制統(tǒng)一，維護財政經(jīng)濟秩序的作用。因此，更需要按照公平、公正、公開的原則建立健全一套完整的審計規(guī)范體系，使審計人員的具體審計行為能夠做到有所遵循，使黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督以及對審計工作的輿論監(jiān)督具有一套明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　2．建立審計規(guī)范體系有利于促進審計工作為實現(xiàn)依法治國目標(biāo)服務(wù)。

　　審計機關(guān)通過對國家財政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)收支的審計監(jiān)督，可以為維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展服務(wù)。因此，審計監(jiān)督是國家監(jiān)督的重要形式，是國家監(jiān)督體系的組成部分。建立健全審計規(guī)范體系，通過審計規(guī)范規(guī)定審計監(jiān)督制度，明確審計監(jiān)督與其他方面的關(guān)系，有利于健全整個國家監(jiān)督體系。同時，通過執(zhí)行審計規(guī)范，不僅能夠約束審計機關(guān)和審計人員自身的行為，保障依法審計；也能通過審計工作!促進被審計單位遵守法律，提高法律意識，改善法制環(huán)境，為社會主義法制建設(shè)和實現(xiàn)依法治國目標(biāo)服務(wù)。

　　3．建立審計規(guī)范體系有利于全面貫徹落實審計法，促進審計立法工作的發(fā)展和審計監(jiān)督制度的完善。

　　建立審計規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)以憲法為基礎(chǔ)，以審計法為核心，與其他法律、法規(guī)、規(guī)章保持有機聯(lián)系。在審計法未出臺之前，草擬、制定審計法，確立審計監(jiān)督的基本原則，明確審汁機關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計程序，規(guī)定被審計單位妨礙審計工作和違反財經(jīng)法規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等審計工作基本制度是整個審計立法工作的重點。審計法出臺之后，草擬、制定審計法實施條例，將審計法規(guī)定的原則加以具體化，并提出貫徹實施的意見，確保審計法的全面貫徹落實是建立審計法規(guī)規(guī)范體系的主要任務(wù)?這些工作完成后，制定國家審計基本準(zhǔn)則和各項具體準(zhǔn)則等，進一步把審計法及其實施條例的規(guī)定落實到各項審計工作中去。這樣，既能全面貫徹落實審計法，又能有力地推動審計立法工作向規(guī)范具體審汁行為的深層次發(fā)展?？梢?a href="/wiki/%E9%A2%84%E8%A7%81" title="預(yù)見">預(yù)見，隨著審計規(guī)范體系的逐步建立，整個審計監(jiān)督制度也將不斷得到發(fā)展和完善。

　　4．建立審計規(guī)范體系有利于加強審計法制建設(shè)，推動審計工作逐步實現(xiàn)法制化、制度化和規(guī)范化。

　　審計法制建設(shè)是社會主義法制建設(shè)的組成部分，要認(rèn)真貫徹“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的方針。審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化是審計法制建設(shè)的具體要求和工作目標(biāo)。所謂法制化，主要是指健全審計法律法規(guī)和各項規(guī)章制度，嚴(yán)格依法審計，依法查處違反財經(jīng)法規(guī)的問題，所謂制度化，主要是指把對國家財政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)收支的審計監(jiān)督形成一項正常制度，無論是對有問題的單位，還是對沒有問題的單位都要進行審計監(jiān)督；同時，各項審計工作也都要建立起一套比較完整、科學(xué)的規(guī)章制度，使審計工作有章可循，形成制度、所謂規(guī)范化，主要是指審計工作的內(nèi)部程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法、工作管理等方面都要制定統(tǒng)一的可操作的規(guī)范要求，克服主觀隨意性，嚴(yán)格按照既定的規(guī)則開展審計，使整個審計工作逐步走向規(guī)范。建立審計規(guī)范體系，完善審計監(jiān)督制度，能夠解決審計工作中的法律依據(jù)問題，做到有法可依。同時，審計法律、法規(guī)還要得到全面正確地貫徹執(zhí)行，這就需要不斷規(guī)范各項審計業(yè)務(wù)和管理工作，加強審計執(zhí)法和審計質(zhì)量監(jiān)督檢查，認(rèn)真解決審計爭議，開展審計法制宣傳教育等各項法制工作。這些都有利于加強整個審計法制建設(shè)，促進審計工作實現(xiàn)法制化、制度化和規(guī)范化。

　　5．建立審計規(guī)范體系能夠全面具體地規(guī)范各項審計行為，促進審計工作質(zhì)量和審計執(zhí)法水平的提高。

　　建立健全審計規(guī)范體系的中心目標(biāo)就是為了提高審計人員執(zhí)法水乎，提高審計工作質(zhì)量。審計規(guī)范體系既包括審計法律法規(guī)體系，也包括審計規(guī)章和審計準(zhǔn)則體系，還包括審計職業(yè)道德規(guī)范等。在總結(jié)我國多年來審計工作經(jīng)驗、借鑒國外有益做法的基礎(chǔ)上建立起具有社會主義特色的國家審計規(guī)范體系，能夠反映我國審計工作的內(nèi)在規(guī)律，對審計監(jiān)督的基本原則、制度和審計工作中的具體操作提出具體、明確要求。審計人員按照審計規(guī)范開展工作，就能夠使審計工作質(zhì)量得到基本保證。同時，建立審計規(guī)范體系，嚴(yán)格按規(guī)范要求實施審計，有利于增強審計人員的法律意識和法律觀念，不斷提高依法審計的能力，通過對各項規(guī)范的遵守，保證審計法律法規(guī)的全面正確貫徹執(zhí)行，保證審計工作的質(zhì)量。